Стартова модель прогнозного бухгалтерського балансу

Операції (тис. грн.)	Активи			=	Зобов’язання
	Основні засоби	Оборотні засоби			Власний капітал	Позиковий капітал
		Матеріали	Грошові кошти
1. Власний капітал			150		150
2. Позиковий капітал			50			50
3. Придбання основних засобів	100		–100
4. Придбання матеріальних цінностей		50	–50
5. Перевірочний баланс	100	50	50	200	150	50
6. Структура активів та зобов’язань, %	50,0	25,0	25,0	100,0	75,0	25,0

4.4.2. Операції з відновлення основних засобів

Підприємство може прогнозувати заміну обладнання за таких причин: збільшення обсягів виробництва продукції; поліпшення якості; зниження рівня витрат; забезпечення диверсифікації виробництва.

Порядок капіталовкладень на придбання нового обладнання визначається фінансовою службою підприємства відповідно до стратегії його розвитку на майбутній період.

Перед тим, як використати капітал на придбання обладнання, яке замінить існуюче, підприємство повинно бути впевнено, що його інвестиції принесуть достатній прибуток у формі річної економії. Це виявляється шляхом зіставлення експлуатаційних витрат за існуючого і запланованого до придбання обладнання. При цьому умовно вважають, що кількість та якість продукції, яка виробляється, залишаються незмінними. Порівняння показує різницю в рівнях річних експлуатаційних витрат, і якщо вона на користь нового обладнання, то це є запорукою майбутніх прибутків.

Розглянемо операції щодо відновлення основних засобів на такому прикладі: початкова вартість обладнання, що підлягає заміні, — 80 000 грн.; сума його амортизації — 50 000 грн.; надходження грошових коштів від продажу заміненого обладнання передбачається в сумі 29 000 грн.

Нове обладнання вартістю 60 000 грн. придбавається за рахунок власних коштів.

Суми експлуатаційних витрат, відсотка як «вартості втраченої можливості» і амортизації за замінним та новим обладнанням подані в табл. 4.3.

Таблиця 4.3

Суми експлуатаційних витрат на діюче і нове обладнання

Витрати (грн.)	Витрати на		Відхилення
	Наявне обладнання	Нове обладнання
1	2	3	4
Витрати на оплату праці (з відраху­ваннями) основних робітників	8000	6000	2000
Витрати на оплату праці (з відраху­ваннями) допоміжних робітників	4000	3000	1000
Утримання і ремонт основних засобів	1800	600	1200
Електроенергія	600	1800	–1200
Страхування	200	700	–500
Загальна річна сума експлуатаційних витрат	14 600	12 100	2500
Відсоток	2900	1210	1690
Амортизація	1500	1070	430
Разом	19 000	14 380	4620

Дані табл. 4.3 свідчать про доцільність заміни старого обладнання, тобто придбання нових основних засобів є надійним капіталовкладенням. Для придбання основних засобів підприємству потрібно або витратити власні кошти, або позичити їх. В останньому випадку підприємство повинно заплатити винагороду кредитору у вигляді відсотка. Якщо ж підприємство витрачає власні кошти, то й у цьому випадку проводиться нарахування певного відсотка як «вартості втраченої можливості».

Для зіставлення цей відсоток повинен бути віднесений і до вартості наявних основних засобів. Це зумовлено тим, що підприємство за весь період, протягом якого в наявні основні засоби вкладений деякий капітал, втрачало певний прибуток, який можна було б одержати, якби капітал інвестувався б в інший спосіб. При реалізації обладнання підприємство одержить 29 000 грн. При ставці 10 % сума відсотка за заміненими основними засобами становитиме 2 900 грн., за придбаними (за цією ж ставкою) — 1210 грн.

В табл. 4.4 наведено модель прогнозного балансу по заміні основних засобів. Початковий баланс дорівнює 260 000 грн. До складу активів входять: основні засоби на суму 250 000 грн.; амортизація — 90 000 грн.; грошові кошти — 100 000 грн. Зобов’язання складаються з капіталу в 260 000 грн.

Операція 2.1 відображає вибуття основних засобів з початковою вартістю 80 000 грн.

Операція 2.2 характеризує списання амортизації на суму 50 000 грн., нарахованої на основні засоби, що вибувають.

Операція 3 показує надходження грошових коштів за реалізоване обладнання на суму 29 000 грн.

Операція 4 відображає придбання нових основних засобів на суму 60 000 грн.

За операцією 5 реєструється збиток від реалізації основних засобів на 1000 грн., який переноситься до прогнозного балансу.

Експлуатація діючого та нового обладнання пов’язана з певними витратами, фактичні суми і структура яких наведені у відповідних графах табл. 4.3 і в рядках 7—9 і 11—13 табл. 4.4.

Особливостями моделі прогнозного балансу із заміни обладнання є відображення в активі історичних і прогнозних витрат на експлуатацію основних засобів, а в зобов’язаннях — історичних та прогнозних прибутків і збитків. Загальні суми історичних та прогнозних витрат заносяться у вигляді від’ємних величин у відповідні графи «Прибутків і збитків».

Перевірочний баланс, отриманий шляхом підсумовування показників за відповідними графами, відображений у р. 15. За р. 16 шляхом зіставлення граф «Прибутки і збитки історичні» та «Прибутки і збитки прогнозні» виявлено фінансовий результат у сумі 3620 грн., який свідчить про доцільність заміни основних засобів. Підсумовуючи р. 15 і 16, одержуємо у р. 17 прогнозний баланс підприємства щодо заміни обладнання й суми експлуатаційних витрат.

Таблиця 4.4