2.4. Назначение и структура отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств содержит информацию о денежных потоках предприятия за отчетный период. Под денежными потоками понимают поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов. Денежные средства включают средства в кассе и на счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций.

Эквивалентами денежных средств являются краткосрочные финансовые инвестиции, которые могут быть свободно конвертированы в известную сумму средств и имеют незначительный риск относительно изменения стоимости. Обычно такими эквивалентами являются высоколиквидные инвестиции в ценные бумаги на срок, который не превышает 3 месяца (казначейские векселя, депозитные сертификаты и т.п.).

Движение денежных средств предоставляется в отчете о движении денежных средств в разрезе трех видов деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой.

Операционная деятельность - это основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, которые не является инвестиционной и финансовой. Примером движения денежных средств вследствие операционной деятельности есть:

• поступление средств от реализации продукции (товаров, услуг);

• поступление средств за предоставление права пользования активами (аренда, лицензии и т.п.);

• платежи поставщикам;

• выплаты работникам и т.п..

Инвестиционная деятельность - это совокупность операций по приобретению и продаже долгосрочных (необоротных) активов, а также краткосрочных (текущих) финансовых инвестиций, которые не являются эквивалентами денежных средств. Примеры движения средств вследствие инвестиционной деятельности:

• платежи, связанные с приобретением основных средств и нематериальных активов;

• поступление средств от продажи необоротных активов;

• предоставление займов другим предприятиям;

• поступление средств от финансовых инвестиций (дивиденды, проценты).

Финансовая деятельность — это совокупность операций, которые приводят к изменению величины и (или) состава собственного и заемного капитала. Примером движения средств вследствие финансовой деятельности есть:

• выпуск собственного капитала (акций);

• получение займов и их погашение;

• выкуп акций собственной эмиссии;

• выплата дивидендов.

Применяя рассмотренную классификацию, следует иметь в виду, что отнесение движения средств к соответствующей группе зависит прежде всего от характера хозяйственной деятельности предприятия. Например, инвестиции в ценные бумаги обычно является инвестиционной деятельностью предприятия, но основной (операционной) деятельностью инвестиционной компании.

Кроме того, если одна операция включает суммы средств от нескольких видов деятельности, эти суммы необходимо распределять между соответствующими видами деятельности.

Так, например, сумму, уплаченную банку, которая включает погашение займа и проценты, будет отображено двумя позициями: проценты - в составе операционной деятельности, а погашение займа - в составе финансовой деятельности.

Не денежные операции — это операции, которые не нуждаютсяв использовании денежных средств или их эквивалентов. Примером таких операций является:

• бартерные операции;

• поступление основных средств на условиях финансового лизинга;

• преобразование обязательств на собственный капитал. Не денежные операции не включаются в отчет о движении денежных средств. Не денежные операции, связанные с финансовой и инвестиционной деятельностью, следует раскрывать в примечаниях к финансовым отчетам. Информация о движении денежных средств в результате операционной деятельности может быть приведена с применением прямого или косвенного методов. При применении прямого метода для определения суммы чистого поступления средств в результате операционной деятельности в отчете последовательно приводятся все основные классы (статьи) поступлений и расходов, разность которых показывает прирост или уменьшения денежных средств.

Информацию о движении средств вследствие операционной деятельности можно получить:

• из учетных реестров;

• путем последовательного корректирования статей отчета о финансовых результатах.

Косвенный метод предусматривает определение суммы чистого поступления (расхода) в результате операционной деятельности путем последовательного корректирование показателя прибыли (убытка) от обычной деятельности к налогообложению, приведенному в отчете о финансовых результатах.

Корректирования осуществляется с целью учета влияния:

• изменений в составе запасов, операционной дебиторской и кредиторской задолженности;

• не денежных операций;

• доходов и расходов, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью.

Форма отчета о движении денежных средств, установлена положением (стандартом) бухгалтерского учета 4(далее - П(С)БУ4.