9 Вопрос.Учет затрат на производство и реализацию продукции.

Себестоимость продукции (работ ,услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, ОС, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Затраты на производство в соответствии с их экономическим содержанием группируются по экономическим элементам. Перечень экономических элементов приведен в ПБУ 10-99 «расходы организации».

Номенклатура включает следующие статьи:

1. Сырье и материалы

2. Возвратные отходы (вычитаются)

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера

4. Топливо и энергия на технологические нужды

5. Заработная плата производственных рабочих

6. Отчисления на соц нужды

7. Расходы на подготовку и освоение производства

8. Общепроизводственные расходы

9. Общехозяйственные расходы

10. Потеря от брака

11. Прочие производственные расходы (недостача в пределах нормы естественной убыли, потери от простоев)

12. Расходы на продажу

1-8 статья – страховая себестоимость. 1-11 – производственная себестоимость. 1-12 – полная себестоимость. Организация производственного учета является внутренним делом хозяйствующего субъекта и определяется экономическими, юридическими, технико-технологическими и другими факторами, а также компетентностью руководителей и их потребностями в управленческой информации.

В зависимости от эконом роли затраты делятся на основные и накладные. основные – это затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства (сырье, материалы, топливо, электроэнергия) на технологические нужды, з/п основных производственных рабочих). Накладные – управление производством и предприятия в целом. По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые связаны с производством отдельного вида продукции и могут быть прямо включены в себестоимость отдельного вида продукции. Косвенные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства и не могут быть прямо отнесены в себестоимость отдельного вида продукции. Эти расходы распределяются между видам продукции, пропорционально установленным на предприятии базы распределения.

Переменные затраты – размер которых меняется пропорционально объему производства. Постоянные затраты (условно-постоянные) – затраты, размер которых не зависит от изменения объема производства продукции. К переменным затратам относятся прямые материальные затраты, прямые трудовые (аренда, топливо и энергия не на технолог. нужды).

Группировка затрат по технологическим элементам изучить самостоятельно.

Учет затрат основного производства ведется в дебете 20 счета, корреспонденцией с кредитом счетов, отражающих начисление соответствующих затрат.

Общепроизводственные расходы учитываются в дебете 25 счета, общехозяйственные в дебете 26 счета. Прямые расходы, связанные непосредственно с производством продукции отражаются по дебету счета 20, косвенные расходы, связанные с организацией и управлением производством и предприятием в целом учитываются в дебете 25 и 26 счетов. В дебет 20 счета могут также относится потери от брака корреспонденцией с кредитом счета 28.

Косвенные расходы с дебета 25 и 26 счетов в конце отчетного периода списываются в дебет 20 счета.

По кредиту счета 20 отражается фактическая себестоимость готовой продукции. Списание фактической себестоимости отражается проводкой дебет 43 (40), кредит – 20 ОС. Остаток по дебету счета 20 означает наличие незавершенного производства на конец отчетного периода. В состав незавершенного производства включается продукция, непрошедшая на предприятии всех стадий обработки технологической приемки, испытаний, неукомплектованная, несданная на склад готовая продукция или не принятая заказчиком.

Аналитический учет на счете 20 ведется по видам выпускаемой продукции, по видам затрат и по подразделениям организации. Информация о затратах на производство продукции группирует по корреспондирующим счетам и составляют ведомость оборотов по счету 20 – основное производство.

Для синтетического учета используется активный счет 20, к которому могут быть открыты субсчета исходя из потребностей бухгалтерского учета. В Дебет 20 счета относятся фактические затраты, связанные с производством продукции по мере готовности с кредитом 20 счета списывается стоимость готовой продукции или Д 40 при условии, если на предприятии используется нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости.

Корреспонденция счетов по учету затрат:

Хоз операция	Д	К
Начислена амортизация ОС,используемых в основном производстве	20	02
Отражается амортизация нематериальных активов, используемых в ОП	20	05
Отпущены материалы на производство продукции в основное производство	20	10
Отпущены полуфабрикаты собственного производства в ОП	20	21
Включается в себестоимость продукции ОП стоимость работ (услуг) вспомогательного производства	20	23
Отнесены на себестоимость продукции ОП общепроизводственные расходы	20	25
Отнесены на себестоимость продукции ОП общехозяйственные расходы	20	26
Отнесены на себестоимость продукции ОП потери от брака	20	28
Отражается задолженность поставщикам за выполненные работы (оказанные услуги)	20	60
Начислена З/п основным производственным рабочим	20	70
Начислены страховые взносы на заработную плату основных производственных рабочих	20	69
Отражаются расходы, произведенные подотчетными лицами и включенные в себестоимость продукции ОП	20	71
Оприходованы полуфабрикаты собственного производства	21	20
Оприходована готовая продукция, поступившая из ОС	43 (40)	20
Отражается фактическая себестоимость работ, услуг, выполненных ОП	90.2	20
Списываются затраты по анулированным производственным заказам	91.2	20
Отражается недостача незавершенного производства, выявленного при инвентаризации	94	20
Отражаются потери незавершенного производства, возникшие в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств	91.2	20

Учет затрат вспомогательного производства

Счет 23 – активный. Вспомогательными являются производства, обеспечивающие предприятие всеми видами энергии, транспортным обслуживанием, запчастями, инструментом и проводящие все виды ремонта. По дебету счета 23 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, а также потери от брака, косвенные расходы, связанные с управлением производством и его обслуживанием.

По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической себестоимости готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) вспомогательными производствами, корреспонденции с дебетом счетов 43,40 и 90.2 – себестоимость продаж. Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 23 на конец отчетного периода показывает остаток незавершенного производства на конец отчетного периода.

В состав незавершенного производства (НЗП) включается продукция, не прошедшая в организации всех стадий обработки, технологической приемки, необходимых испытаний, неукомплектованная, несданная на склад готовой продукции или непринятая заказчиком.

Аналитический учет по счету 23 ведется по видам вспомогательным производств. По окончании месяца составляется ведомость распределения услуг, в которой указываются потребители и количество отпущенной им продукции (работ, услуг) с оказанием ее себестоимости.

На основании ведомости распределения услуг составляются следующие бухгалтерские записи:

Хоз операция	Д	К
На сумму оказанных основному производству	20	23
На сумму оказанных услуг общепроизводственному персоналу	25	23
На сумму оказанных услуг общепроизводственному персоналу	26	23

Учет общепроизводственных расходов

Учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 по подразделениям организации и статьям расходов. На счете отражаются следующие статьи расходов:

• Амортизационные отчисления на основные средства производственного назначения

• Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования

• Расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений

• Расходы на проведение всех видов ремонтов, оборудования, транспортных средств, зданий и сооружений производственного назначения

• Арендная плата за производственные помещения

• Оплата труда с отчислениями на социальные нужды работников, занятых управлением и обслуживанием производства

Расходы, учтенные в дебете 25 счета по окончании отчетного периода списываются в дебет 20, 23,29. На конец отчетного периода сальдо по 25 счету быть не должно. Учет общехозяйственных расходов

Учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 по местам возникновения расходов и по статьям расходов. На счете отражаются следующие статьи расходов:

• Заработная плата с отчислениями на социальные нужды персонала, занятые управлением и обслуживанием предприятия

• Амортизационные отчисления на основные средства и нематериальные активы общехозяйственного назначения

• Арендная плата за помещения общехозяйственного назначения

• Расходы по оплате информационных, аудиторских и других услуг, а также другие административно-управленческие расходы

Расходы учтенные в дебете 26 счета по окончании отчетного периода списываются в дебет счета 20, 23,29, либо напрямую в дебет 90.2 – себестоимость продаж(если в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы являются периодическими и калькулируется производственная себестоимость).

Порядок распределения общехозяйственных расходов между видами работ , услуг, определяется в учетной политике предприятия и остается неизменным в течении длительного периода – не менее одного финансового года.

На конец отчетного периода сальдо по дебету 26 счета быть не должно.

Расходы на продажу

К расходам на продажу относятся расходы, связанные с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком.

В организациях, осуществляющих производственную деятельность, это расходы:

на затаривание и упаковку;

по доставке продукции, погрузке в транспортные средства;

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

на рекламу;

на представительские расходы;

другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, это расходы:

на перевозку товаров;

на оплату труда;

на аренду;

на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

по хранению и подработке товаров;

на рекламу;

на представительские расходы;

другие аналогичные по назначению расходы.

Учет расходов на продажу ведется на счете 44 "Расходы на продажу". По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных расходов с кредита материальных, расчетных и денежных счетов.

Д44 К10 - учтена стоимость израсходованных на упаковку материалов

Д 44 К23 - учтены расходы вспомогательного производства по доставке продукции

В конце месяца расходы на продажу списываются на себестоимость проданной продукции одним из способов:

Списываются все расходы в полном объеме

Расходы на упаковку и транспортировку (для производственных организаций) и расходы на транспортировку (для торговых организаций), учтенные на счете 44 - с распределением на отдельные виды продукции (товаров), остальные расходы на продажу - в полном объеме.

Распределение на отдельные виды продукции осуществляется прямым способом или при помощи пропорционального распределения. Также расходы на продажу распределяются между выпущенной реализованной продукцией и остатках на складах.

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.

10. вопрос. Учет готовой продукции.

Готовая продукция – это продукция, прошедшая все стадии обработки, укомплектованная соответствующим условиям договора или требованиям других документов в случаях, установленных законодательством.

Готовая продукция должна сдаваться на склад по сдаточной накладной. Выполненные работы оформляются актом сдачи-приемки (актом сдачи выполненные работ). На складе готовая продукция учитывается в натуральном выражении в карточках складского учета. Учет готовой продукции должен также вестись по местам хранения и по МОЛ. В установленные сроки бухгалтер проверяет порядок ведения карточек, проверяет первичные документы и на основании первичных документов, переданных в бухгалтерию составляют ведомость выпуска готовой продукции . на основании данных аналитического и синтетического учета формируется бухгалтерская отчетность. Продукцию продают покупателям и заказчикам на основании заключенных с ними договоров, в которых указываются все условия поставки. Готовую продукцию отпускают покупателям по накладным. Основанием для оформления накладной является распоряжение руководителя или другого уполномоченного лица. Накладная выписывается в нескольких экземплярах, количество которых должно быть достаточным для осуществления контроля за отгрузкой готовой продукции. На основании накладных выписывают счета-фактуры в двух экземплярах, один из которых остается у продавца, другой передается покупателю. В счете-фактуре указывается сумма, подлежащая оплате покупателю, которая включает:

1. Стоимость отгруженной продукции по договорным ценам

2. Стоимость тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции

3. Транспортные расходы, подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены

4. НДС в соответствии с действующим законодательством.

Продукцию отпускают со склада на основании доверенности на получение груза, которая выписывается организацией-покупателем своему представителю. Если продукция отправляется через экспедитора, то транспортная организация оформляет провозные документы, которые экспедитор передает в отдел сбыта для отметки о выполнении договора о поставке.

Бухгалтерия на основании отгрузочных документов составляет ведомость отгрузки и продажи продукции, в которой указывают наименование покупателя, дата и номер счета-фактуры, количество продукции, суммы по платежным документам, форму расчетов и отметку об оплате. По окончании месяца на основании первичных документов составляются оборотные ведомости движения готовой продукции по МОЛ и по местам хранения.

Готовая продукция в бухгалтерском балансе отражается по фактической или нормативной производственной себестоимости. Готовая продукция учитывается на счете 43. Оценка готовой продукции, используемая в текущем учете отражается в учетной политике, которая оформляется распорядительным документом по предприятию. Наиболее распространенная оценка готовой продукции – фактическая производственная себестоимость. Фактическую производственную себестоимость можно определить только в конце отчетного периода – месяца движение готовой продукции происходит ежедневно, поэтому в текущем бухгалтерском учете используется условная оценка готовой продукции – учет цена.

В качестве учетной цены могут применяться фактическая производственная себестоимость, нормативная производственная себестоимость, либо договорные цены (устанавливается учетной политикой). Нормативную себестоимость применяют в массовом и серийном производстве при значительной номенклатуре готовой продукции. Фактическая производственная себестоимость применяется в качестве учетной цены в единичном и малосерийном производствах при небольшой номенклатуре готовой продукции. Договорные цены применяются в качестве учетной цены при стабильности таких цен. Если учет ведется с использованием учетной цены, то может образовываться разница между фактической производственной себестоимостью и учетной ценой. Эта разница называется отклонения в себестоимости.

Независимо от метода определения учетных цен фактическая себестоимость должна быть равна : учетная цена +/- отклонения в себестоимости.

Если используется нормативная себестоимость, то в рабочем плане счетов открывают счет 40, который называется выпуск продукции. В течение отчетного периода в дебет счета 40 в корреспонденции с кредитом счета 20 списываются фактические затраты на производство готовой продукции. Реализация продукции ведется по нормативной себестоимости и отражается проводкой Д90.2 К40.

По окончании отчетного периода разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 40 означает отклонение.

Если дебетовые обороты превышают кредитовые – перерасход. Эти отклонения списываются на увеличение себестоимости продаж методом дополнительной записи Д90.2 К40. Если кредитовые больше – экономия, тогда запись Д90.2 К40 отражается методом красного сторно.

Корреспонденция счетов при отражении движения готовой продукции по фактической производственной себестоимости.

Хо	Д	К
Приняты к учету на склад ГП ОС по фактической производственной себестоимости	43	20
Списывается фактическая производственная себестоимость реализованной готовой продукции	90.2	43

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 43 указывает на наличие на складе нереализованной готовой продукции по фактической производственной себестоимости.

В случае если организация не производит готовую продукцию, а оказывает услуги, то счет 43(40) не используется. Фактическая себестоимость оказанных услуг на основании акта отражается бухгалтерской проводкой Д 90.2 К 20(23).

При определении фактической себестоимости в соответствии с учетной политикой организация принимает решение включать или не включать в фактическую себестоимость общехозяйственные расходы. Если принято решение, что общехозяйственные расходы являются расходами периода и в фактическую себестоимость не включаются, то все суммы, собранные в дебете 26 счета по окончании отчетного периода списываются в дебет счета 90.2 – себестоимость продаж.

Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг)

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на её производство и продажу. Перечень этих затрат определяется Положением о составе затрат…(4).

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

строительным, монтажным, проектно-изыскательным, научно-исследовательским и т.п. работам;

услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и т.п.), в течение года на счете 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»).

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический учет счета 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыли/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).