Запасные части– оборотные материальные активы, предназначенные для использования в ремонте, реконструкции, модернизации оборудования, машин, транспортных средств, принадлежащих предприятию.

Проанализируем основные материальные показатели в производстве, и предоставим их результаты в таблице 1.1.

Таблица 1.1  Основные материальные показатели в производстве по Украине за январь 2013 года

№п.п	Материальный показатель	Млн. грн	Удельный вес, %
1	2	3	4
1	Сырье и материалы	12142	6,33
2	Топливо	34231	17,8
3	Тара и тарные материалы	8297	15,9
4	Комплектующие и полуфабрикаты	16767	8,8

Продолжение таблицы 1.1

1	2	3	4
5	Запасные части	11830	6,1
6	МБП	13130	6,9
7	Товары	13914	7,2
8	Незавершенное производство	48976	25,6
9	Готовая продукция	322 32	16,8
Всего		191519	100

Для большей наглядности представим данные показатели в виде структурной диаграммы.

Рисунок 1.1 – Структура использования основных материальных запасов в производстве по Украине за январь 2013 года

В январе 2013г. по сравнению с соответствующим месяцем 2012г. прирост промышленной продукции составил 9,7%. Рост выпуска продукции наблюдался почти по всем основным видам промышленной деятельности.

На предприятиях с производства другой неметаллической минеральной продукции выпуск продукции увеличился на 36%.

В  производстве готовых металлических изделий за январь 2013г. получен прирост продукции 13,3%, других видов первичной обработки сырья- 30%, готовых металлических изделий - 26,7% . 

По статистическим данным по Украине четко прослеживается положительная динамика по увеличению валовой прибыли в отраслях промышленности на 25458,5 млн. грн или на 64,68% по сравнению с 2012г. Рост в промышленности составляет 24382,9 млн. грн, то есть темпы роста по сравнению с 2012 годом составили 19,4%.

Проанализируем статистическую отчетность по оборотным активам в запасах товарно-материальных ценностей при производстве готовых металлических изделий по Украине в таблице 1.2.

Таблица 1.2  Запасы товарно-материальных ценностей в производстве готовых металлических изделий по состоянию на 30 сентября 2013 года. (млн. грн)

	Оборотные активы в запасах товарно-материальных ценностей – всего			В том числе
				производственные запасы								текущие биологические активы
	на 1 января 2013г	на 30 сентября 2013г.	на 1 января 2013г				на 30 сентября 2013г.				на 1 января 2013г		на 30 сентября 2013г.
Производство готовых металлических изделий	26529,6	33491,7	14620,3				17852,6				35,6		7,8
	В том числе
	незавершенное производство					готовая продукция				товары
	5586,7	8043,7			5305,2			6384,9	981,8					1202,7

Расход материальных ресурсов, т.е. сырья, материа­лов, топлива и электроэнергии в промышленности, и др. представляет собой их производительное потребление. Расход материальных ресурсов на производ­ство характеризуется общим и удельным их расходом.

Общий расход сырья, материалов, топлива и электро­энергии представляет собой весь расход отдельных видов материалов или всех материальных ресурсов, вместе взятых, на выполнение всей производственной программы в отчетном периоде. Общий расход отдельных видов ма­териальных ресурсов учитывается в натуральном выраже­нии. Суммарный же расход различных видов материаль­ных ресурсов учитывается в стоимостном выражении.

Удельный расход представляет собой средний расход материальных ресурсов на производство единицы изделия. Удельный расход определяется путем деления фактически израсходованных на производство определенной продукции сырья, материалов, топлива, электроэнергии на количество продукции. 

Удельный расход одноименного материала исчисляет­ся только в натуральном измерении, так как, во-первых, такой показатель позволяет сравнивать удельный расход отчетного периода с установленной нормой расхода и с удельным расходом за предыдущие периоды времени и, во-вторых, позволяет учитывать экономию или перерас­ход отдельных видов материальных ресурсов за отчет­ный период в их натуральном выражении, что очень важно для системы снабжения при определении покрытия потреб­ности в планируемом периоде и для исчисления необхо­димых размеров запаса ресурсов.

Удельный расход различных видов материальных ре­сурсов, вместе взятых (например, на 1 станок), исчисляется в стоимостном выражении .Надо иметь в виду, что исчисление удельного расхода одного вида материальных ресурсов, так же как и исчисление удельного расхода различных видов материальных ресурсов, вместе взятых, предполагает средний их расход на единицу одноименной продукции, изготовленной в от­четном периоде. Поэтому исчисление удельных расходов может произ­водиться по всему выпуску изделий, но в пределах каж­дого отдельного наименования.

Руководители предприятий, осуще­ствляющие производственную деятельность, должны постоянно следить за соблюдением нормативов, за динамикой фактических Удельных расходов, так как материальные затраты занимают вы­сокий удельный вес в общих затратах на производство, а следова­тельно, эти затраты существенно влияют на величину получаемой прибыли. Отсюда следует, что экономия материальных ресурсов является важнейшим фактором повышения эффективности про­изводства.

1.2 Классификация товарно-материальных ценностей и их значение для производства готовой продукции

Товарно-производственные запасы являются составной частью группы материальных ресурсов, которые формируют экономические (производственные) ресурсы.

В учетной литературе встречается много различных понятий, связанных с запасами, однако, следует учесть, что каждое из них имеет собственное толкование. Так, в учетной литературе часто применяются понятия "производственные запасы", заменено понятием "материалы". Некоторые авторы при определении понятия "материальные оборотные активы" применяют термин "ценности". Однако, понятие "ценность" является описательной категорией, признаком, качественным показателем, характеризующим запасы как экономические элементы, которые имеют пользу для их владельца и могут принести ему экономические выгоды.

 Запасы относятся к составу оборотных активов, так как они могут быть превращены в денежные средства в течение года или одного операционного цикла.

 Применение термина "материально-производственные запасы" связано с определенными противоречивыми моментами, ведь материальными запасами является не только предметы труда, но и средства труда. Поэтому это понятие шире, поскольку охватывает все активы, имеющие материальную форму, и используются в производственном процессе.

Термины "товарно-материальные активы" и "товарно-материальные запасы" недостаточно приняты для применения по причине охвата ими активов, имеющих материальную форму, которые могут быть как обратимыми, так и необратимыми. При этом акцент делается на возможность продажи таких активов.

Определенные противоречия, связанные с использованием термина "предметы труда". Понятие "предметы труда" в достаточной степени соответствует сущности элементов производства, подвергающихся обработке.

 Термин "товарно-производственные запасы" в наибольшей степени отражает характерные свойства материальных элементов производства, основное назначение которых - обработка в процессе производства, формирование основы изделий, при этом учитывается возможность пребывания в составе резервов в виде производственных запасов на складе или готовых изделий (товаров), находящихся на складах.

 Наряду с этим нельзя не учитывать существования термина "запасы", который согласно П (С) БУ 9 "Запасы", объединяет основные составляющие оборотных материальных активов. Использование этого термина вызывает определенные противоречия, связанные с его толкованием в учетной литературе. Так большинство авторов под термином "запасы" понимают резерв материальных ресурсов, которые не используются в текущей деятельности предприятия и предназначены для обеспечения непрерывности процесса производства, хранения на случай необходимости. То есть понятие "запасы" довольно специфическим.

Запасы  это оборотные активы предприятия, используемые преимущественно в одном операционном цикле деятельности предприятия или в период одного года.

 Запасы составляют основу продукции и способствуют процессу ее изготовления или улучшающие свойства готовой продукции.

Каждому виду материально-производственных запасов присваивается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и/или однородных групп (видов).

Номенклатурный номер является единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов и представляет собой краткое числовое обозначение, присваиваемое каждому наименованию, сорту, размеру, марке материально-производственных запасов. Номенклатурные номера, присваиваемые материалам, записывают в специальный реестр, называемый номенклатурой-ценником

Классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу использования в процессе производства представлена на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 - Классификация материально-производственных запасов

Сырье и материалы это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Комплектующие изделия это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-изготовителем.

Вспомогательные материалы это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т.п.).

В группе вспомогательных материалов в виду особенностей использования отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.

Топливо это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды:

- технологическое (используемое для технологических целей в процессе производства продукции);

- двигательное (горючее - бензин, дизельное топливо и т.д.);

- хозяйственное (используемое на отопление).

Тара и тарные материалы - это предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов и продукции. Различают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов.

Запасные части это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.

Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т.п.).

Не относятся к возвратным отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла.

Методологические основы формирования информации о признании, оценке запасов и их раскрытие в финансовой отчетности определены в П (С) БУ 9 "Запасы". Согласно П (С) БУ 9 запасы  это активы которые:

- сохраняются для дальнейшей продажи при условиях обычной хозяйственной деятельности (товары, готовая продукция);

- находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства (незавершенное производство);

- сохраняются для потребления во время производства продукции и услуг, а также для управления предприятием (сырье, основные и вспомогательные материалы).

Нормы П (С) БУ 9 "Запасы" не распространяются на такие запасы:

- незавершенные работы по строительным контрактам, включая контракты по предоставлению услуг, которые непосредственно связаны с ними;

- финансовые активы (ценные бумаги, удерживаемые с целью продажи и т.п.);

- молодняк животных и животных на откорме, продукцию сельского и лесного хозяйства, полезные ископаемые, если они оцениваются по чистой стоимости реализации.

С целью учета запасы группируют так:

- сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, предназначенные для производства продукции, выполнения работ и предоставления услуг, обслуживания производства и административных нужд;

- готовая продукция, изготовленная на предприятии, предназначены для продажи.

При этом она должна отвечать техническим и качественным характеристикам, предусматриваются договором или другим нормативно-правовым актом;

- товары в виде материальных ценностей, которые приобретены и хранятся на предприятии с целью последующей реализации;

- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые используются не более одного года или нормального операционного цикла, если он более одного года;

- молодняк животных и животных на откорме, продукция сельского и лесного хозяйства;

- незавершенное производство в виде незавершенной обработки и сборки деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов.

Запасы признаются предприятием при следующих условиях:

- существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием;

- их стоимость может быть достоверно определена.

В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз, и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

Как правило, предприятие включает в состав запасов на дату баланса только фактически полученные ценности и списывает их из состава запасов фактически отгруженные. Однако в отдельных случаях по условиям договоров поставки в составе запасов могут учитываться и те, что уже отгружены с предприятия (право собственности на которые у него осталось), и такие, которые должны поступить, если предприятию-покупателю перешло право собственности на них, то есть товары в пути.

Схематически группы запасов предприятия отражена на рисунке 1.3.

Производственные запасы

Незавершенное производство

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

Запасы

Продукция сельскохозяйственного производства и лесного хозяйства

Животные на выращивании и откорме

Готовая продукция

Рисунок 1.3 Группировка запасов предприятия

Переход права собственности на товары в пути и связанные с ним риски и выгоды определяются условиями поставки. Перечень условий поставки приводятся в Международных правилах интерпретации коммерческих терминов "ИНКОТЕРМС", которыми пользуются во многих странах мира, в том числе и в Украине. Наиболее распространенные из них - FCA, EXW, FOB и другие.

 FCA (франко-перевозчик) означает, что продавец поставляет товар покупателю, который будет и перевозчиком в определенное в соглашении место. Моментом перехода права собственности будет получение покупателем товара и документов на него в определенном в соглашении месте. Дальнейшие расходы на доставку товара осуществляется за счет покупателя.

  EXW (франко-завод)  покупатель получает товар непосредственно на предприятии производителя вместе с документами. Момент передачи-получения товара означает для продавца (производителя) факт передачи собственности и свих рисков и выгод, связанных с этим правом, для покупателя - факт получения товаров в собственность. Доставка товара от производителя (продавца) к покупателю осуществляется за счет покупателя.

Не считается передачей фактической отгрузке запасов со склада предприятия по договорам посредничества. К посредничеству относят деятельность, по которой один субъект предпринимательской деятельности (посредник) по доверенности, в интересах и за счет другого субъекта (заказчика) осуществляет определенные юридические или фактические действия с третьими лицами, в том числе обеспечивает заключение и реализацию хозяйственных договоров между ними. Непосредственным результатом посреднической деятельности по условиям заключенных договоров является услуга, за которую посредник получает оплату (комиссионные). Возможны следующие формы осуществления посреднических операций, определяются условиями заключенных договоров: комиссии, консигнации, хранения, доверительного управления и другие.

 Если предприятие фактически получило запасы, но не получило документов поставщика на эти запасы, то оно может признать их балансом при следующих условиях:

• их поставки предусмотрено ранее заключенным договорам;

• количество и качество полученных запасов удовлетворяет покупателя;

• покупатель может осуществить достоверную оценку запасов.

Следовательно, предприятие включает в состав остатков запасов:

• собственные запасы, находящиеся на складах, в магазинах, производственных цехах, полностью им контролируются;

• собственные запасы, находящиеся на складах, контроль над которыми ограничен;

• запасы в пути, по которым по условиям заключенных договоров предприятию, перешло право собственности;

• неотфактуренные поставки.

Не включаются в состав запасов:

• материалы, принятые на переработку;

• материальные ценности, принятые на ответственное хранение;

• товары на комиссии;

• материальные ценности, полученные по договору хранения;

• материальные ценности, полученные в пожизненное содержание;

• предоплата за материальные ценности.

В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз, и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

Учет товарно-материальных ценностей на предприятиях организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 9 «Запасы», в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности. Данный стандарт применяется субъектами при составлении и раскрытии финансовых отчетов, подготовленных на основе исчисления себестоимости товарно-материальных запасов. Вторую группу составляют полуфабрикаты, получаемые по кооперации от одного промышленного предприятия другому.

Для правильной организации учета запасов важное значение имеет их научно обоснованная классификация. Запасы классифицируются по следующим признакам (таблица 1.3).

Таблица 1.3- Классификация запасов и их характеристика

№ п/п		Классификационные группы запасов		Вид запасов		Характеристика
1		2		3		4
1	По назначению и причинами образования		Постоянные		Часть производственных и товаров запасов, обеспечивающих непрерывность производственного процесса между двумя очередными поставками
			Сезонные		запасы, образующиеся при сезонном производстве продукции или при сезонном транспортировке
2	По месту нахождения		Складские		Запасы, находящиеся на складах предприятия
			В производстве		Запасы, находящиеся в процессе обработки
			В пути		Продаваемые отгружена потребителю и еще им не получен, находится в пути
3	По наличию на начало и конец отчетного периода		Начальные		Величина запасов на начало отчетного периода
			Конечные		Величина запасов на конец отчетного периода
4	Относительно баланса		Балансовые		Запасы, являющиеся собственностью предприятия и отражаются в балансе
			Забалансовые		Запасы, которые не принадлежат предприятию и находятся у него в силу обстоятельств
6 5	По степени ликвидности		Ликвидные		Производственные и товарные запасы, которые легко превращаются в денежные средства в короткие сроки и без значительных потерь первоначальной вртости таких запасов
			Неликвидные		Производственные и товарные запасы, которые невозможно легко превратить в денежные средства в короткие сроки и без значительных потерь первоначальной вртости таких запасов

Продолжение таблицы 1.3

1	2	3	4
7 6	По происхождению	Первичные	Запасы, поступившие на предприятие от других предприятий и не подлежали обработке на данном предприятии
		Вторичные	Материалы и изделия, после парвинного использования могут применяться во второй в производстве
87	По объему	Свободные	Запасы, находящиеся в избытке на предприятии
		Ограниченые	Запасы, находящиеся в ограниченном количестве на предприятии
9 8	По сфере использования	В сфере производства	Запасы, находящиеся в процессе производства (производственные запасы, незавершенное производство)
		В сфере объема	Запасы, находящиеся в сфере обращения (готовая продукция, товары)
		В непроизводственной сфере	Запасы, которые не используются в производстве
1 9	По составу и структуре	Запасы производственные( предметы и средства труда)	Запасы сырья, основных и вспомогательных материалов, полуфабрикатов собственного производства, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, запчастей, тары и тарных материалов, МБП

Такая классификация запасов обеспечивает выполнение основных задач учета и контроля запасов среди которых:

• обеспечение своевременного документального оформления движения запасов;

• контроль за полным и своевременным оприходованием запасов и их сохранения в местах хранения и на всех стадиях обработки;

• обеспечение соответствия складских запасов нормативам;

• достоверная оценка запасов;

• расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их излишков;

• отражение операций по оприходованию и расходованию запасов в системе бухгалтерского учета и т.п..

Документы на поступившие материально-производственные запасы содержат сведения о количестве и стоимости материально-производственных запасов, если же такие данные в документах отсутствуют, то такие документы не принимаются к учету. При приемке материально-производственные запасы подвергаются тщательной проверке, приемка на склад и оприходование поступающих материально-производственных запасов производится по сопроводительным документам.

Перечисленные задачи способствуют формированию информации для управления запасами. В области управления запасами важна информация по формированию необходимого объема и состава товарно-производственных запасов с целью обеспечения непрерывного процесса производства и реализации продукции с одновременной минимизацией текущих расходов по обслуживанию и обеспечению эффективного контроля за их движением. В целях управления учетная информация используется для:

• определение принципиальных подходов к формированию запасов предприятия;

• ежедневный получения информации о поступлении и расходовании запасов в разрезе их количества, качества и материально ответственных лиц;

• анализа наличия и движения запасов в предыдущих периодах;

• непрерывной оценки реальной стоимости запасов на складе, и проведения анализа эффективности использования запасов;

• оптимизации объема закупки запасов, выявление резервов снижения затрат, связанных с заготовкой запасов;

• оптимизации объема основных групп запасов;

• выбора метода оценки запасов при их выбытии, который лучше всего подходит для предприятия;

• создание эффективной системы контроля за движением запасов на предприятии;

• контроля за соблюдением установленных предприятием норм запасов;

• повышение достоверности отражения на счетах аналитического объема хозяйственных операций по поступлению и расходованию запасов;

• своевременного составления и представления отчетности о движении запасов.

Товарно-материальные запасы – это активы в виде:

• запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

• незавершенного производства;

• готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.

Перед учетом материальных запасов стоят следующие основные задачи:

• контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения;

• своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов;

• своевременное и правильное определение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и фактической себестоимости заготовленных запасов;

• контроль за равномерным и правильным списанием ТЗР на издержки производства или обращения;

• контроль за состоянием складских запасов;

• выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов;

• получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.

По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные - это материалы, которые вещественно входят в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу.

Вспомогательные  это материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных материалов, не создают вещественной основы производимой продукции. Эти материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств.

1.3 Организация бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей в соответствии с П(с)БУ

Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 9 "Запасы" признает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах раскрытия ее в финансовой отчетности. Норм этого положения применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами независимо от форм собственности.

Запасы предназначены для производства предприятия, оказания услуг либо для перепродажи в течение короткого периода времени, определяются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость могу быть достоверно определена.

На предприятии запасы могут иметь различное назначение в зависимости от функций, которую они выполняют в процессе производства, а также от особенностей предприятия.

Необходимыми предпосылками правильной организации учета запасов являются:

• рациональная организация складского хозяйства;

• разработка номенклатуры запасов;

• наличие инструкций по учету производственных запасов;

• правильное группировки (классификация) запасов;

• разработка норм расходования запасов;

• организация документирования операций с запасами.

От правильно организованного документирования хозяйственных средств зависит правильность списания стоимости запасов на производство, оценка незавершенного производства, отражение в отчетности. Существуют типовые первичные документы по учету запасов. Однако, главный бухгалтер по своему усмотрению должен определяться с тем, какую документы целесообразно использовать именно на его предприятии, учитывая размеры и специфику предприятия.

Структура документооборота должна быть такой, чтобы обеспечить своевременное поступление необходимой информации как для учета, так и для контроля и оперативного управления движением материальных запасов.

Для обеспечения производственной программы соответствующими запасами на крупных предприятиях создаются специальные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей, МБП и других запасов. Кроме центральных складов, в различных структурных подразделений предприятия могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается порядковый номер, который в дальнейшем указывается на всех документах, относится к операциям данного склада.

На складах запасы размещают по секциям, а внутри них по группам, типо и сорторазмерами в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быстрое их приема, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам лимита.

Складской учет организуется по видам объектов, хранящихся по местам хранения по количеству запасов. При необходимости складской учет организуют по партиям поступления запасов.

Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

Учет материалов на складе осуществляется заведующим складом (кладовщиком), который является материально-ответственным лицом. Его принимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером предприятия. С кладовщиком заключается типовой договор в установленной форме о полной индивидуальной материальной ответственности.

Основой бухгалтерского учета является Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности". Этот закон определяет правовые основы регулирования, организации ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине. Согласно этому закону бухгалтерский учет основывается на следующих принципах: осмотрительность, полное освещение, автономность, последовательность, непрерывность, начисление и соответствие доходов и расходов, превалирования сущности над формой, исторической (фактической) себестоимости, единого денежного измерителя, периодичность.

Согласно плану счетов бухгалтерского учета производственные запасы классифицируются по следующим группам:

• 201 «Сырье и материалы»;

• 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;

• 203 «Топливо»;

• 204 «Тара и тарные материалы»;

• 205 «Строительные материалы»;

• 206 «Материалы, переданные в переработку»;

• 207 «Запасные части»;

• 208 «Материалы сельскохозяйственного назначения»;

• 209 «Другие материалы».

По каждому счету хозяйствующие субъекты могут открыть необходимое количество субсчетов и аналитических счетов по учету материалов.

На субсчете 201 «Сырье и материалы» отражаются наличие и движение сырья и основных материалов, составляет основу установленной продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении, способствуют процессу изготовления (вспомогательные материалы). На этом субсчете учитывают наличие и движение вспомогательных материалов и сырья, которые включаются при производстве продукции.

На субсчете 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия" отражается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (включая в подрядных строительных организациях строительные конструкции и изделия  деревянные, железобетонные, металлические и т.д.), приобретенные для комплектования выпускаемой которые требуют дополнительных затрат труда для их обработки или для хранения, а также специальное оборудование и инструменты, устройства и другие приборы приобретенные научно-исследовательскими и конструкторскими предприятиями для проведения научных (экспериментальных) работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме.

На субсчете 203 "Топливо" учитывается наличие и движение нефтепродуктов, твердого топлива и смазочных материалов, приобретаемых или заготавливается предприятием для технологических нужд производства, эксплуатации транспортных средств, а также для выработки энергии и отопления зданий. На этом субсчете учитываются оплаченные талоны на бензин, дизельное топливо, газ и смазочные материалы

На субсчете 204 "Тара и тарные материалы" отражают наличие и движение всех видов тары, кроме такой, которая используется как хозяйственный инвентарь, а также материалы и детали, применяемые для изготовления тары и для ее ремонта (детали для сборки ящиков и т.д.)

 На субсчете 205 "Строительные материалы» не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы. Расходы на приобретение такого оборудования, не требующего монтажа, отражается непосредственно на счете 15 "Капитальные инвестиции" по мере поступления их на склад для эксплуатации.

Оборудование и строительные материалы, переданные подрядчику для монтажа и выполнения работ, списывается с субсчета 205 на счет 15 "Капитальные инвестиции" после подтверждения их монтажа и использования.

На субсчете 206 "Материалы, переданные в переработку» учитываются материалы, переданные в переработку и которые в дальнейшем включаются в состав себестоимости полученных из них изделий. Расходы на переработку материалов, оплачиваемых сторонними организациями, отражаются по дебету счетов, на которых ведется учет изделий, полученных из переработки.

На субсчете 207 "Запасные части" ведется учет приобретенных или изготовленных запасных частей, готовых деталей, узлов, агрегатов, которые используются для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств, инструмента, а также автомобильных шин в запасе и обороте. На этом субсчете ведется учет обменного фонда полно комплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, создается в ремонтных предприятиях. Порядок создания, использования и учета обменного фонда определяется действующим законодательством Украины и соответствующими учредительными документами.

На субсчете 208 «Материалы сельскохозяйственного назначения» учитываются минеральные удобрения, ядохимикаты для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, биопрепараты, медикаменты, химикаты, используемые для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных. На этом субсчете также отражаются саженцы, семена и корма (покупные и собственного выращивания), которые используются для высадки, посева и откорма животных непосредственно в хозяйстве.

На субсчете 209 "Прочие материалы" ведется учет отходов производства (обрубков, обрезков, стружки и т.п.), неисправимого брака, материальных ценностей, полученных от ликвидации основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топлива или запасных частей (металлолом, изношенных шин, бланков строгого учета и т.д.)

Для учета производственных запасов, которые не принадлежат предприятию планом счетов предусмотрено использование забалансового счета 02 "Активы на ответственном хранении». Данный счет предназначен для учета ценностей, временно находящихся на предприятии и не являющихся его собственностью, принятых на комиссию, в переработку, к монтажу, в доверительное управление. Учет этих ценностей ведется по ценам, предусмотренным в договорах, приемопередаточных актах и ​​т.д. Все товарно-материальные ценности, учитываемые на этом счете, подлежат инвентаризации в порядке и в сроки, предусмотренные приказом об учетной политике, а также планом проведения инвентаризации.

Забалансовый счет 02 "Активы на ответственном хранении" имеет такие субсчета, используемые для учета запасов:

- 022 "Материалы, принятые для переработки";

- 023 "Материальные ценности на ответственном хранении";

- 024 "Товары, принятые на комиссию";

- 025 "Имущество в доверительном управлении".

На забалансовом субсчете 022 "Материалы, принятые для переработки ведется учет движения поступления сырья и материалов от заказчиков, которые приняты для переработки (давальческое сырье) и не оплачивается получателем, и их выбытия (в том числе в другом материальном виде). Учет затрат по переработке или доработке давальческого сырья осуществляется на счетах учета производства (за исключением стоимости давальческого сырья заказчика). Аналитический учет давальческого сырья ведется по заказчикам, видам сырья и материалов и по местам их хранения или переработки.

На забалансовом субсчете 023 "Материальные ценности на ответственном хранении» ведется учет принятых товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по поводу отказа от акцепта расчетных документов поставщиков; полученных от поставщиков, но неоплаченных товарно-материальных ценностей (ТМЦ), запрещенных к расходованию до их оплаты; полученных ТМЦ сверх или в расходных документах поставщиков; уплаченных покупателями товарно-материальных ценностей, которые дозволено в виде исключения оставлять на ответственном хранении, оформленных охранными расписками и не вывезенных по причинам, независящим от предприятия и т.д..

 Аналитический учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, ведется по предприятиям владельцам, по видам, сортам и местам, хранения.

Если субъектом учет материальных ценностей в аналитическом учете ведется по договорным ценам, то их фактическая себестоимость, будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс ТЗР.

В их состав включают железнодорожный тариф, водный фрахт, тариф за автомобильные перевозки и за перевозки на самолетах и других видах транспорта, включая все виды сборов; пошлины на ввоз; доставку материалов со складов поставщиков, железных дорог и прочих транспортных организаций; расходы на командировки, непосредственно связанные с приобретением и заготовлением запасов; расходы по погрузке, выгрузке и упаковке на складах, кроме оплаты труда постоянных складских рабочих; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Типовые бухгалтерские проводки рассмотрим в таблице 1.4 «Типовые бухгалтерские проводки по учету материальных ценностей».

Таблица 1.4 - Типовые бухгалтерские проводки по учету материальных ценностей

№пп	Содержание операции	Дт	Кт
1	Произведена предоплата за запасы	371	31
2	Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе суммы предоплаты за запасы при наличии налоговой накладной	641	644
3	Произведена предоплата за транспортные услуги	371	31
4	Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе суммы предоплаты за транспортные услуги при наличии налоговой накладной	641	644
5	Оприходованы приобретенные запасы	20,22	63
6	Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС при оприходовании запасов	644	63
7	Стоимость транспортных услуг включена в первоначальную стоимость запасов	20,22	63
8	Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости транспортных услуг	644	63
9	Произведен зачет задолженностей	63	371
10	Оприходованы запасы	20,22	63
11	Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости оприходованных запасов	641	63
12	Отражены расходы на транспортировку запасов	20,22	63
13	Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости транспортных услуг	641	63
14	Оплачены приобретенные запасы	63	31
15	Отражена справедливая стоимость безвозмездно полученных запасов	20,22	719
16	Списана сумма дохода на финансовый результат	719	791
17	Списаны запасы :	80	20,22
	- для производства продукции	23	80
	- для общепроизводственных нужд	91	80
	- для общехозяйственных нужд	92	80
	- для обеспечения сбыта продукции	93	80
	-для исследований и разработок, осуществляемых предприятием	941	80
	- для нужд жилищно - коммунальных и обслуживающих хозяйств	949	80
18	Списаны запасы, утраченные вследствие чрезвычайных событий	99	20,22
19	Оприходованы полученные отходы от списания запасов, уничтоженных вследствие чрезвычайных событий	20	75
20	Оприходованы выявленные излишки запасов в результате инвентаризации	20,22	791

Ценности, оставленные на ответственное хранение, хранятся отдельно от собственных.

Но с помощью только синтетического учета невозможно контролировать наличие и движение каждого вида производственных запасов. Для получения более детальной информации, необходимой для управления запасами по их отдельным видам и процессами, организуется аналитический учет.

В их состав включают железнодорожный тариф, водный фрахт, тариф за автомобильные перевозки и за перевозки на самолетах и других видах транспорта, включая все виды сборов; пошлины на ввоз; доставку материалов со складов поставщиков, железных дорог и прочих транспортных организаций; расходы на командировки, непосредственно связанные с приобретением и заготовлением запасов; расходы по погрузке, выгрузке и упаковке на складах, кроме оплаты труда постоянных складских рабочих; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Для целей аналитического учета в соответствии П (С) БУ 9 "Запасы", с, материально-производственные запасы классифицируют по различным группам в зависимости от технических свойств. Внутри групп материально-производственные запасы подразделяют по видам, сортам, маркам, типоразмерам и т.д.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о товарно-производственные запасы и раскрытия их в финансовой отчетности определяет П (С) БУ 9 "Запасы", общая структура которого приведена на рисунке 1.4.

Рисунок 1.4  Характеристика П(С)БУ 9 „Запасы”

Если аналитический учет запасов ведут по планово-расчетным ценам, то их фактическая себестоимость будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс или минус отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам. Эти цены разрабатываются самими субъектами на основе договорных цен с учетом планового размера ТЗР.

ТЗР или отклонения (+, -), относящиеся к израсходованным материалам, списывают ежемесячно, как правило, на те же счета, на которых отражен расход материальных ценностей по договорным или учетным ценам. Процент ТЗР или отклонений (+, -) определяют путем деления суммы их остатка на начало месяца и поступления за месяц на сумму остатка материалов на начало месяца и поступивших за месяц материалов по договорным (учетным) ценам и умножения полученного результата на 100. По исчисленному проценту ТЗР или отклонения (+, -) списывают на соответствующие счета. При небольшом объеме видов или групп материалов, по которым следует находить процент ТЗР или отклонений (+, -), и при стабильных связях с поставщиками возможно применение процента по данным бухгалтерского учета за прошлый месяц.

Каждому виду материально-производственных запасов присваивается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и/или однородных групп (видов).

Перед бухгалтерским учетом и контролем над использованием материально-производственных запасов в организациях стоят следующие задачи:

- правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материально-производственных запасов;

- выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;

- получение достоверной информации об остатках и движении материально-производственных запасов в местах их хранения, определение уровня обеспеченности ими предприятия;

- правильный расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

- систематический контроль над выявлением излишних и неиспользованных материалов, их реализация и т.д.

1.4 Методы анализа материальных ценностей

Экономический потенциал формируется на промышленном предприятии как результат использования всех ресурсов при условии активизации трудового и научно-технического потенциала с учетом факторов внешней среды, при этом в процессе реализации производственного потенциала происходит изменение структуры имущества предприятия и финансовых источников, его обеспечивающих, что отражается на финансовом состоянии предприятия. Ориентируясь на развитие предприятия, менеджеры должны принимать такие управленческие решения, которые обеспечили бы прирост экономического потенциала как результат хозяйственной деятельности.

Для предприятий, таких как ООО «Контакт», сфера деятельности которых – материальное производство, управление потоками сырья, материалов, незавершенного производства и готовой продукции, совокупность которых представляет материально-производственные запасы предприятия, является стратегическим фактором развития конкурентоспособности и расширения экономического потенциала.

Динамичный характер материально-производственных запасов как элемента экономического потенциала предприятия затрудняет процесс управления ими. Решить данную проблему поможет своевременно доведенная до управляющей системы аналитическая информация о состоянии материально-производственных запасов.

Совершенствование хозяйственного механизма управления материально-производственными запасами – комплексный процесс, все элементы которого должны быть увязаны между собой. Недостаточное внимание к одному из них ослабляет цепь хозяйственных мероприятий и может существенно снизить их эффективность. Поэтому поиск путей такого совершенствования должен отличаться комплексностью и полнотой. Рациональное управление материально-производственными запасами производственного предприятия возможно лишь при наличии действенного механизма их оценки и анализа.

В настоящее время предлагается множество методик, призванных способствовать решению проблемы управления материально-производственными запасами. В основе сложившихся методик лежат различные приемы экономического анализа, такие как использование абсолютных, относительных и средних величин; применение сравнения, группировки, индексного метода, метода цепных подстановок, балансового метода и др.

Следует отметить тот факт, что анализ запасов многими учеными сводится к анализу запасов сырья и материалов. Однако общая величина запасов, отражаемых в разделе II баланса, включает запасы сырья и материалов, запасы готовой продукции и незавершенного производства.

Так, формирование остатков незавершенной продукции связано с расходом сырья и материалов, так как расходы на производство продукции включают в себя расходы сырья и материалов. Также они могут быть представлены как сумма элементов затрат (затраты сырья и материалов, затраты на заработную плату, социальные отчисления, амортизационные отчисления и прочие затраты), не вошедших в себестоимость готовой продукции.

Группировка позволяет выделить стратегически важные и незначительные группы материально-вещественных оборотных средств. Для чего на основе анализа номенклатурного ряда по двум критериям формируется матрица, в которой номенклатурные виды запасов группируются в девять групп.

Типовой алгоритм оценки материально-производственных запасов представлен на рисунке 1.5.

Материально-производственные запасы

производственные

товарные

Недопущение дефицита материалов ,простоев производства ,экономия на закупке

Минимум затрат на хранение, высвобождение оборотных средств

Минимум потерь в результате отсутствия товаров, усиление ассортиментной линии

Максимум запасов

Минимум запасов

Минимум запасов

Максимум запасов

Оптимальное количество

Оптимальное количество

Норматив запасов

Избыток

Недостаток

Несоответствие

Фактический запас

Срыв программы производства и продаж, простой оборудования, рабочей силы, снижение дохода и тд.

«Замораживание» оборотных средств ,затаривание складских площадей, рост риска порчи, хищения и тд.

Рисунок 1.5  Алгоритм оценки материально-производственных запасов

Первый этап анализа предполагает укрупненный анализ запасов в целом и по элементам в динамике, а также анализ оборачиваемости материально-вещественных оборотных средств.

Второй этап предполагает группировку запасов по номенклатурным единицам на основе двух критериев. Первый критерий - стоимость запасов конкретного вида. Второй критерий зависит от качественных характеристик отдельных элементов запасов.

Группировка позволяет выделить стратегически важные и незначительные группы материально-вещественных оборотных средств. Для чего на основе анализа номенклатурного ряда по двум критериям формируется матрица, в которой номенклатурные виды запасов группируются в девять групп. Из этих групп выделяются стратегически важные группы запасов и группы запасов, влияние которых на величину материальных оборотных средств незначительно. Исходя из градации, выстраивается порядок анализируемых групп, согласно которому проводится непосредственный анализ запасов "на местах".

Третий этап предполагает анализ запасов материально-вещественных оборотных средств по номенклатурным группам.

Следует отметить, что анализ по каждому виду материально-вещественных элементов имущества предприятия имеет собственные отличительные черты, связанные с тем, что функциональное назначение каждой группы отличается от других. Между тем выделим стандартные направления анализа материальных оборотных средств: анализ наличия и состояния запасов, анализ поступления запасов, анализ выбытия запасов, анализ работы ответственного функционального подразделения.

Естественным результатом третьего этапа является четвертый этап анализа, который связан с формированием результатов анализа, их обоснованием и выявлением "узких мест", обусловленных, с одной стороны, избытком запасов, с другой стороны, дефицитом запасов по каждой номенклатурной позиции.

Результатом аналитических процедур должно быть выявление резервов повышения эффективности управления материально-вещественными оборотными средствами по каждой номенклатурной позиции, что позволит оптимизировать состояние материально-вещественных оборотных средств в целом, обеспечить непрерывность производственных процессов и в то же время не "омертвить" финансовые ресурсы предприятия.

Реализация пятого этапа связана с результатом проведения предыдущих этапов. Если в результате анализа стратегически важных групп материально-производственных запасов выявлены значительные резервы их оптимизации, то следующим этапом является принятие управленческих решений. Если в результате анализа резервов не выявлено, то следует переходить к анализу следующей группы запасов, исходя из проведенной на втором этапе анализа систематизации. Тем не менее, анализ материальных оборотных средств следует начинать с оценки основных показателей, характеризующих их динамику, отклонение от нормативов, такими показателями являются темп изменения материально-производственных запасов и коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов в целом и по элементам.

Обобщающими показателями использования производственных запасов в производстве являются материалоемкость продукции (МП) и материалоотдача (МО).

Материалоемкость определяется по формуле:

(1.1)

МП = РМ / П

где, РМ - расход материалов за анализируемый период;

П - объем продукции за анализируемый период.

Этот показатель характеризует расход материалов на 1 грн изготовленной продукции. Если показатель МП отчетного года оказался выше аналогичного за прошлый год, то такое положение нельзя считать нормальным. Материалоотдача определяется по формуле:

МО = П / РМ,

(1.2)

Этот показатель характеризует объем выпущенной продукции на 1 грн затраченных материалов.

Сравнивая этот показатель с аналогичным других предприятий, можно судить об эффективном использовании производственных запасов. Экономический анализ углубляет поиски резервов повышения эффективности производства в направлении тех возможностей, которые обусловливают снижение материалоемкости.

Запасы материальных ценностей измеряются как в абсолютных величинах, так и в днях среднего суточного расхода. Величина запасов исчисляется в денежном либо натуральном выражении в соответствии с вышеприведенной классификацией. Наличие запасов в денежном выражении характеризуется моментными (на отчетные даты) показателями (3_i) и средними ( З ) за отчетный период.

Средние показатели определяются в простейших случаях по формуле средней арифметической:

(1.3)

З=( З1-З2) /2,

где 3₁ – объем запасов на начало периода;

3₂ – объем запасов на конец периода.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции (У_М)

(1.4)

где - сумма материальных затрат;

С.с прод.- полная себестоимость продукции.

Отражает уровень использования материальных ресурсов, а также структуру (материалоемкость продукции).

Коэффициент использования материалов (K_M)

(1.5)

где - сумма фактических материальных затрат;

-сумма материальных затрат по плану при фактическом выпуске продукции.

Показывает уровень эффективности использования материалов, соблюдения норм их расходования.

Одним из показателей эффективности использования материальных ресурсов является прибыль на гривну материальных затрат. Повышение его уровня положительно характеризует работу предприятия. Для этого можно использовать следующую факторную модель:

(1.6)

где П/МЗ – прибыль на гривну материальных затрат;

Л/В – рентабельность продаж;

В/ТП – удельный вес выручки в общем объеме выпуска товарной продукции ;

ТП/МЗ – материалоотдача;

МЗ/ТП – материалоемкость;

МЗДв–материальные затраты в стоимости реализованной продукции.

Методические разработки анализа материальных затрат и материалоемкости продукции не заняли еще должного места в планировании, нормировании и комплексном экономическом анализе. Определение эффективности использования производственных запасов ограничено и подчинено анализу других показателей деятельности предприятий. Вопросы измерения эффективности использования производственных запасов рассредоточиваются, как правило, по разделам анализа обеспеченности предметами труда и их использования на объем себестоимости продукции. Отсутствует единый комплексный подход к анализу материалоемкости продукции, что не позволяет использовать аналитические возможности изыскания направлений снижения материальных затрат и за счет повышения эффективности производства. Подчиненность анализа использования производственных запасов задачам оценки обобщающих показателей деятельности предприятий, методически слабая разработка способов и приемов выявления резервов снижения материалоемкости, ограниченная информационная база не позволяют решить на практике ряд проблем повышения эффективности использования предметов труда. Задачами анализа материалоемкости выпущенной продукции предприятия, объединения являются:

• определение изменения уровня материалоемкости выпущенной продукции в динамике и по сравнению с планом;

• изменение эффективности использования в производстве продукции новых видов материалов;

• выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов снижения материальных затрат и их влияния на формирование себестоимости продукции, объема производства, прибыли и рентабельности, производительности труда и фондоотдачу.

Методологической основой анализа является системный подход, который тесно связан с методом дедукции, предполагающий последовательный переход от общего к частному, от целевой функции к факторам, ее обусловившим. Так как целевой функцией движения материальных оборотных средств является реализация продукции, то их анализ следует начинать с анализа запасов готовой продукции.

Таким образом, анализ запасов сырья и материалов, отражающий не только статику, но и динамику процесса их формирования и расхода, может рассматриваться в качестве инструмента для выявления повышения резервов предприятия. Это отразится на эффективности управления материально-вещественными оборотными средствами как элемента экономического потенциала производственного предприятия, что отразится на эффективности его функционировании в целом.