14-04-2013_19-23-21 / Тема 4
.docТема 4. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах
1. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.
2. Налоговые преступления и ответственность за их совершение.
1 ВОПРОС.
Налоговый кодекс РФ впервые в российской юридической практике установил понятие налогового правонарушения, определил, что для квалификации налогового правонарушения необходимо наличие доказываемой вины, обозначил условия при которых виновное лицо может быть освобождено от ответственности (или она может быть смягчена), а также, возможно впервые в мировой практике, постулировал презумпцию невиновности налогоплательщика.
Налоговое правонарушение – виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента или иных лиц за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность (ст. 106 гл. 15 НК РФ).
Виновным признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.
Физическое лицо может быть привлечено к ответственности с 16-летнего возраста.
Обстоятельствами, смягчающими ответственность, является совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств или совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения, либо в силу материальной, служебной или иной зависимости или иных обстоятельств, которые судом или налоговым органом могут быть признаны смягчающими ответственность (например, самостоятельное выявление или исправление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации). При наличие перечисленных обстоятельств размер штрафа уменьшается не менее чем в 2 раза.
Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение, в этом случае штраф увеличивается на 100%.
Обстоятельствами, исключающими вину налогоплательщика, признаются:
1) совершение правонарушения вследствие стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств;
2) если физическое лицо в момент совершения налогового правонарушения находилось в болезненном состоянии вследствие чего не могло отдавать отчета своим действиям ли руководить ими;
3) если налогоплательщик выполнял письменные разъяснения о порядке исчисления, уплаты налога, данные ему финансовым, налоговым или иным органом государственной власти (должностным лицом).
Срок давности привлечения к ответственности – 3 года (исчисляется со дня совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода).
Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения являются налоговые санкции, которые устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов), в размерах, предусмотренных НК РФ.
В гл. 16 НК РФ обозначены возможные виды налоговых правонарушений и рассмотрены общие размеры налоговых санкций:
Ст. 116 – нарушение срока подачи заявления на учет в налоговом органе;
Ст. 117 – уклонение от постановки на налоговый учет;
Ст. 118 – нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;
Ст. 119 – непредставление налоговой декларации;
Ст. 120 – грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;
Ст. 122 – неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора);
Ст. 123 – невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;
Ст. 125 несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;
Ст. 126 – непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля и др.
Для организаций, их должностных лиц и индивидуальных предпринимателей за совершение налогового правонарушения предусмотрена административная ответственность, установленная КоАП.
2 ВОПРОС.
Налоговое преступление – виновное общественно опасное деяние (действие или бездействие) в сфере налогообложения, за совершение которого УК РФ предусмотрен наказание.
Уголовному преследованию подвергаются два вида неуплат:
– в крупном размере – более 500 тыс. руб., при условии, что недоплата превышает 10% от суммы налога;
– в особо крупном размере – более 2,5 млн. руб., (при 20% неуплате) или более 7,5 млн. руб.
Вопросы для самоконтроля:
1. Какие виды налоговых правонарушений предусмотрены налоговым законодательством?
2. При каких обстоятельствах исключается вина лица в совершении налогового правонарушения?
3. Какие обстоятельства смягчают и отягчают ответственность за совершение налогового правонарушения?
4. Чем отличаются налоговые правонарушения от налоговых преступлений?