Раздел 2. Система налогов и сборов в российской федерации федеральные налоги и сборы
Тема 6. Акцизы
1. Экономическая природа акцизов.
2. Плательщики акцизов, объекты налогообложения, налоговая база. Ставки акцизов.
3. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ.
4. Порядок исчисления и уплаты акцизов. Налоговые вычеты и порядок их применения.
1 ВОПРОС.
Одним из неотъемлемых элементов налоговых систем стран мира является на сегодня индивидуальный (потоварный) акциз. Повсеместное распространение акцизного обложения объясняется, прежде всего, высоким фискальным потенциалом данного налога.
Акцизы – это косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акцизы включаются в цену подакцизной продукции и тем самым перекладываются на конечных потребителей. При этом сумма акцизов во многом определяет уровень цен на облагаемые товары, а также оказывает воздействие на спрос.
Многовековая история применения акцизов показывает, что акцизы являются одним из наиболее надежных источников доходов бюджета. В РФ акцизы относятся к разряду регулирующих налогов, т. е. сумма акцизного налога распределяется в определенных пропорциях между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ в зависимости от вида подакцизного товара (по некоторым товарам целиком поступает в федеральный бюджет).
При установлении акцизов учитываются следующие принципы:
1) акцизами не облагаются товары первой необходимости;
2) акцизы устанавливаются с целью изъятия в бюджет получаемой сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции (алкогольная, табачная продукция, нефтепродукты).
3) облагая акцизом товары, наносящие вред здоровью человека, государство стремится ограничить их потребление (алкогольная и табачная продукция).
За время использования акцизов неоднократно менялись группы облагаемых товаров. В России в XV-XX облагались – соль, алкогольная продукция, табак, сахар, в начале 1990 гг. – изделия из хрусталя, меха, ювелирные изделия, природный газ. В настоящее время перечень подакцизных товаров упорядочен и значительно сужен.
Порядок исчисления и уплаты акцизов, состав налогоплательщиков, а также перечень подакцизных товаров, начиная с 1 января 2001 г. регламентируются гл.22 "Акцизы" части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
2 Вопрос.
Плательщиками акцизов признаются лица, совершающие операции, подлежащие налогообложению, а именно:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ (в соответствии с Таможенным законодательством РФ).
К подакцизным товарам относятся (ст. 181 НК РФ):
1. Этиловый спирт из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2. Спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 % (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде), за исключением:
лекарственных, лечебно-профилактических, диагностических средств, прошедших государственную регистрацию и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения;
препаратов ветеринарного назначения, прошедших государственную регистрацию и внесенных в Государственный реестр ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл;
парфюмерно-косметической продукции, разлитой в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно и (или) парфюмерно-косметической продукции с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитой в емкости не более 100 мл;
отходов, образующиеся при производстве этилового спирта, ликероводочных изделий, которые в дальнейшем используются для технических целей;
3. Алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов);
4. Пиво;
5. Табачная продукция;
6. Легковые автомобили, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.;
7. Автомобильный бензин;
8. Дизельное топливо;
9. Прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и других видов сырья, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии);
10. Моторные масла для двигателей.
Объектом налогообложения акцизами признается реализация, передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров и ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.
Операции, не подлежащие налогообложению (ст. 183 НК РФ):
передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому подразделению этой организации;
реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта за пределы территории РФ;
первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйственных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;
ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.
Налоговым периодом признается календарный месяц.
Размер налоговой ставки зависит от вида подакцизного товара. Существуют адвалорные, специфические и комбинированные ставки налога:
адвалорные – установлены в процентах (%) от стоимости облагаемых товаров;
специфические – начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров (в рублях и копейках);
комбинированные – состоят из твердой (специфической) и адвалорной ставки.
Налоговая база при реализации подакцизных товаров определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. В зависимости от установленных ставок на эти товары налоговая база определяется как:
объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены специфические (твердые) ставки налога;
стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) ставки налога;
объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки.
При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как:
объем ввозимых подакцизным товаров в натуральном выражении, – если установлены специфические ставки;
сумма таможенной стоимости подакцизных товаров и подлежащей уплате таможенной пошлины, - если установлены адвалорные ставки;
объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки.
Налогоплательщик должен вести раздельный учет операций по производству и реализации подакцизных товаров, если они облагаются по разным ставкам. В случае не ведения данного учета налоговая база определяется как единая по всем операциям по реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров.