attachments_22-04-2012_18-04-31 / ГОСы шпоры НАЛОГИ / ШПОРЫ / ГОС_ру / госы / Шпоры на Госники / ГОС-2007-2008 от Гузельки / Регина Байб / Теория Аудит 2
.doc
27. АУДИТ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ Рассмотрим основные источники информации, необходимые, аудиторской проверки: 1) учетная политика страховой организации;
7) договоры Вместе с тем следует учесть, что для страховых организаций промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского балансу страховой организации (форма № 1 -страховщик) и Отчета о прибыли и убытках (форма № 2-страховщик). В состав годовой бухгалтерски; отчетности страховой организации также включаются Отчет об изме нениях капитала страховой организации (форма № 3-страховщи Отчет о движении денежных средств страховой организации (фор ма № 4-страховщик), Приложение к бухгалтерскому балансу страхо вой организации (форма № 5-страховщик) и пояснительная записка. К основным направлениям проверки относится аудит:
Аудиторск. проверка срах. организ. Состоит из двух основных этапов: аудит основной деятельности страх. организ. и аудит имущества страхов организ. Налоговый учет доходов и расход страх. организ. проверяется в соответствии с положением гл.25 НКРФ «Налог на прибыль организ» В соответствии с Законом РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» объектами страхования могут быть не проти-поречащие законодательству Российской Федерации имущественные интересы, связанные с:
возмещением страхователем причиненного им вреда личности или имуществу физического лица, а также вреда, причиненного юридическому лицу (страхование ответственности).
31. АУДИТ УНИТАРНЫХ П/П Унитарное п/п признается коммерческая организ., не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. Унитарное предприятие законодательно не наделено правом самостоятельно создавать в качестве юридического лица другое государственное (муниципальное) унитарное предприятие. Унитарное предприятие должно иметь самостоятельный баланс. Особенности правового статуса определяют и особенности управления данными предприятиями. Орган управления унитарного предприятия не коллегиальный, а единоличный. Обычно это руководитель предприятия, директор, назначаемый собственником
Экономическая сущность тарифов на услуги унитарных предприят такова, что не учитывает реальных потребностей унитарного предприятие прибыли, а сложившаяся система формирования тарифов не создает стимул к росту его финансовых результатов. Однако аудит тарифов позволяет сдела целый ряд важных выводов о структуре расходов унитарного предприятия
8. ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА АУДИТОРА Этика-это система норм нравственного поведения человека или какой-либо общественной или профессиональной группы. Соблюдение общественных интересов. Внешний аудитор обязан действовать в интересах общества и всех пользователей бухгалтерской от. четности, а не только заказчика. Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, Объективность аудитора. Объективной основой для выводов, ре- комендаций и заключений аудитора может быть только достаточным объем требуемой информации. Аудиторы не должны представлять факты сознательно неточно, или предвзято. Внимательность аудитора. При выполнении профессиональны услуг следует проявлять максимальное внимание. Аудиторы должн внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные аудиторские стандарты, адекватно планировать и конт- ролировать работу, проверять подчиненных специалистов. Основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб независимости аудитора либо позволяющие сомневаться в его фактической не-ивисимости: а) предстоящие (возможные) или ведущиеся судебные (арбитраж ные) дела с организацией клиента; б) финансовое участие аудитора в делах организации клиента в лю- форме; в) финансовая и имущественная зависимость аудитора от клиента (совместное участие в инвестициях в другие организации, кредитова ние, кроме банковского, и др.); г) косвенное финансовое участие в ор- ганизации клиента через родственников, служащих фирмы, через основные и дочерние организации и т.п.; д) родственные и личные дружеские отношения с директорами и высшим управляющим персоналом организации клиента
42. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ В организациях часто возникают расчетные взаимоотношен ния со своими работниками, называемые расчетами по прочим операциям. Эти расчетные операции учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Отдельные виды прочих расчетов учитывают на соответствующих субсчетах:
«Прочие расчеты с персоналом». Проверяя расчеты по возмещению материального ущерба 2) необходимо установить: причины его возникновения причинами недостач, растрат, хищений являются несоблюдение условий хранения материальных ценностей, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное или формальное проведение инвентаризации); В соответствии с действующим законодательством недост. Матер. Ценностей в пределах норм естествен. Убыли списывается на издержки производства, а сверх норм естествен. Убыли, а также потери от прочи ценностей относятся на виновных лиц
77. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПРОЧИМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведут на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», который является активно-пассивным счетом. Учет расчетов ведут в разрезе соответствующих субсчетов:
Проверяя расчеты, аудитор должен установить причины возникновения дебиторской и кредиторской задолженности. Если она значительна, то это может свидетельствовать о нарушении финансово-расчетной дисциплины. Поэтому прежде всего нужно ммяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным анали-шческого учета (ведомости № 38-АПК, 39-АПК, 40-АПК, 41-АПК, 53-АПК, 85-АПК) к счетам, предназначенным для отражения расчетов, Поэтому далее аудитор должен проверить достоверность и законность операций по расчетам, для чего он должен установить: -правильность и объективность удержаний по исполнительным документам в пользу других организаций и лиц (сумм алиментов, взыскиваемой суммы материального ущера и т.п.), а также своевременность перечисления удержанпы сумм получателю. - правильность отражения в учете депонированной зарплаты - правильность расчетов со съемщиками квартир по квар плате и платежам за коммунальные услуги. -своевременность и полноту начисления и поступление взносов родителей за содержание их детей в детских уч реждениях. Источниками информации являются расчетн платежные документы, ведомость № 41-АПК, журнал-ордер № 8-АПК, записи по счету 86 «Целевое финансирование».
17. ОЦЕНКА СУЩЕСТВЕННОСТИ ОШИБОК И АУДИТОРСКОГО РИСКА Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить оценку существенности — максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. Отдельные показатели бухгалтерской отчетности могут быть недостаточно точными. Однако на основании этого нельзя делать вывод, что отчетность в целом недостоверна или что она не отражает реальное состояние дел. Неточности могут быть вызваны ошибками в расчетах (например, при подсчете сумм амортизации) или тем, что они являются оценочными (например, при определении срока амортизации основных средств, безнадежной дебиторской задолженности). Абсолютная величина ошибки. Размер абсолютной величины ошибки может быть важным вне зависимости от других факторов. Однако эта оценка не используется в качестве единственною критерия материальности, Относительная величина ошибки. Данная оценка используется как отношение вероятной ошибки к соответствующей базовой величине. Проблемой здесь является выбор именно этой базовой величины, которая должна стать точкой отсчета погрешности. Содержание статьи отчетности. Это важный фактор при определении материальности. Возможные ошибки по счетам более ликвидных активов (по счетам денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, дебиторской задолженности и производст венных запасов) рассматриваются как более существенные, нежели вероятные ошибки по другим счетам. Неопределенность. Проблемы, связанные с тем, что организация является неплатежеспособной или может утратить платежеспособность в ближайшее время, создают для аудитора неопределенность будущих событий. В данном случае аудитор дол-' жен использовать более строгие критерии материальности. Кумулятивный эффект. Аудитор обязан оценивать общий! размер известных и возможных ошибок. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Аудиторский риск — это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента досто-1 верна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора; или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда
80. АУДИТ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ Снижение себестоимости и повышение на этой основе рента-бельности производства продукции (работ, услуг) сельского хо-шпетва требует надлежащей организации учета затрат на производство и соблюдения позитивной методики калькулирования Уровень себестоимости мродукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве в большой степени зависит от влияния основных технико-экономических факторов:
К общепроизводственным расходам (бригадным, общим фер мерским и цеховым относятся: затраты на оплату труда, отчисле ния на социальные нужды работников аппарата управления подразделениях; амортизационные отчисления; затраты на ремонт основных средств общепроизводственного назначения и др. «этих расходов должен вестись раздельно в разрезе растениеводства, животноводства и других производств К общехозяйственным расходам относятся затраты, связанные с управлением и организацией производства в целом по организации: расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды административно-управленческого персонала; расходы ни командировки и служебные разъезды; конторские, типографски, почтово-телеграфные расходы; затраты на ремонт основных средств общехозяйственного назначения и амортизационные отчисления, расходы на охрану труда и технику безопасности и др, показатели себестоим)С. ти различных видов продукции) ) распределяются по назначению расходы по содержанию основных средств на объекты учета затрат; б) исчисляется себестоимость продукции (работ, услуг) всю. мигательных и подсобных промышленных производств, ока. зывающих услуги основному производству; в) распределяются затраты по орошению и осушению земель ( списываются услуги пчеловодства на опыление культур; г) распределяются бригадные (фермерские), отраслевые (це;- левые) и общехозяйственные расходы; д) определяется общая сумма производственных затрат
|
28. АУДИТ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ФОНДОВ Инвестиционный фонд — находящийся в собственности акционерного общества либо в общей долевой собственности физических юридических лиц имущественный комплекс, пользование и распоряжение которым осущ-ся управляющей компанией исключительно в интересах акционеров этого акционерного общества Различают: акционерные - инвестиционные фонды; ■ паевые инвестиционные фонды. Паевые инвестиционные фонды бывают открытыми и закрытыми. Акционерный инвестиционный фонд (далее — АИФ) — открытое ак- ционерное общество, исключительным предметом деятельности кото- рого вляется инвестирование имущества в ценные бумаги и иные объ- кты, предусмотренные Федеральным законом «Об инвестиционных фондах», и фирменное наименование которого содержит слова «акци- онерный инвестиционный фонд» или «инвестиционный фонд». В ходе экспертизы учредительных документов акционерного инве-виционных фондов аудитор должен проанализировать содержание редующих документов: 1)Устав инвестиционн. Фонда; 2) лицензии 3) инвестиционной декларации; 4) договора с управляющей компанией; 5) договора со специализированным депозитарием АИФ; Инвестиционная декларация — это документ, который может утвер-ждаться либо общим собранием акционеров АИФ, либо советом ди- ректоров (наблюдательного совета) фонда. Инвестиционная декларация, а также все изменения или дополнения к ней в 10-дневный срок со дня утверждения представляются в федеральный орган исполни-тельной власти по рынку ценных бумаг.
32. АУДИТ УЧРЕДИТЕЛЬНЫ ДОКУМЕНТОВ И ФОРМИРАВ УСТАВ КАПИТАЛА Предстоит изучить источники взносов учредителей в уставный капитал, имея в виду, что такими источниками могут быть собственные средства. Запрещается направлять в уставный капитал бюджетные средства, средства кредитов и займов, а также средства политических и общественных организаций. Аудитор должен знать, что доли вкладов в уставный капитал могут быть внесены учредителями как в виде денежных средств, так и в виде материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и т.д. Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов участников (собственников) в имущество при создании органи заций для обеспечения ее деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Уставный капитал может пополняться из прибыли от хозяйственной деятельности, а при необходимости — дополнительными вкладами его участников. Необходимо изучить, какими видами деятельности занимается организация, нет ли отклонений от видов деятельности, предусмотр. В зарегестриров уставе организ. Проверяя учред докум., аудитор должен установить, какиеформир. средства уст-го капит. организ. Аудитор должен знать, после регистрац. Проверяемой организ. должна быть учесть уставн капит. проводкой Д-т75 К-т 80 Следует также проверить правильностьоформл бухг. докум. И составл. Бухгалт. проводок по формир уставн капит.
39. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ Аудит расчетов с покупателями и заказчиками проводится аналогично проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Расчеты между поставщиками и покупателями осуществляются, как правило, безналичным путем, и средства со счетов организаций списываются по распоряжению владельца счетов. При этом допускаются безналичные расчеты: платежными поручениями; аккредитивами; платежными требованиями-поручениями; чеками. Организации произведенную ими продукцию реализуют заготовительным рганизациям; лебоприемным пунктам; мясокомбинатам; молокозаводам; гозтконторам потребкооперации и т.п. Ее продают также детским учреждениям, учреждениям здра-поохранения, общественного питания, торговли. Сельскохозяйственные организации имеют также широкие расчетные связи по реализации продукции с населением. Расчеты с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию (работы, услуги) учитывают на активно-пассивном (балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». 11а этом счете в зависимости от видов расчетных операций выделяются субсчета:
«Расчеты с прочими покупателями и заказчиками Источниками информации, кроме указанных юридических документов, являются расчетно-платежные документы, журнал-ордер № 11-АПК, ведомости № 62-АПК, 63-АГТК и 38-АПК, акты инвентаризации расчетов, Главная книга, бухгалтерский отчет организации.
44. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ Аудиторскую проверку денежных средств целесообразно начинать с проверки кассовых операций. Основным нормативным актом, регламентирующим порядок осуществления операции по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе организации, является Порядок ведения кассовых операций вРФ, Проверка кассы обычно начинается с проведения инвентари- зации кассовой наличности немедленно по прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного (старшего) бухгалтера. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их чтобы предотвратить возможность покрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка денег, выведенного кассовой книге Аудитор должен помнить, что выдача денег из кассы и. утвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. При аудите исследуются следующие формы учетной документации по кассовым операциям: № КО-1 «Приходный кассовый ордер», № КО-2 «Расходный кассовый ордер», № КО-3а «Журнал регистрации приходных и расходных документов № КО-4 «Кассовая книга», № КО-5 «Книга принятых и выданных кассиром денег», документы безордерного оформления приема и выдачи денег, регистры по сч. 50«Касса», Главная книга, балансы на соответствующие отчеты о движении денежных средств и др. При проверке банковских операций по всем банковским счетам следует проверить правильность корреспонденции счетов по ним и достоверность отраженных сумм. Такая проверки проводится путем взаимной сверки соответствующих регистров Так, кредитовые обороты по журналу-ордеру № 2-АПКсверяют: по счету 50 — с данными раздела дебетовых оборотов журнала -ордера № 1-АПК, по счету 55 — ведомости № 25-АПК счету 60 — журнала-ордера № 6-АПК, по счету 68 - ж/ордера № 8-АПК и т.д.
63. АУДИТ СОХРАННОСТИ И УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ. Аудиторская проверка материально-производственных запасов начинается с ознакомления с материальным отделом бух галтерского учета: кто ведет бухгалтерский учет движения ностей (образование, бухгалтерский стаж, родственные связи) какими нормативными документами пользуется бухгалтер дан ного участка; кому подотчетен данный бухгалтер, кто его про веряет по исполняемой работе; наличие плана (графика) — схем документооборота и альбома с перечнем и образцами запол ненных первичных типовых документов; обоснованность, оп тимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по дан ному участку учета; наличие схем постановки учета движеии ценностей на счетах. После инвентаризации целесообразно провести проверку полноты оприхования, правильности списания, оценки и учета МПЗ. Во время проведения контроля аудитор должен проверить; правильность ведения складского учета, обоснованность записей заведующим складом (кладовщиком) в карточках; полноту оприходования, правильность списания материалов, поступивших со стороны, а также полноту и своевременность оприходования готовой продукции, в том числе сельскохозяйственной. Нарушение порядка оприходования и списания МПЗ приводит к хище нию продукции, на самом деле таких искажений в ней нет. Различают два основных метода оценки аудиторского риска: I интуитивный и расчетный. Интуитивный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента, определяют риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций и используют эту оценку в планировании аудита. Интуитивная оценка риска проводится также по данным устного опроса (тестирования) администрации, специалистов и бухгалтерского персонала экономического субъекта. Однако интуитивную оценку аудиторского риска можно использовать по 1 отношению к небольшим организациям, а поэтому данный метод не получил широкого применения в мировой аудиторской практике. Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин:
81. АУДИТ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ При проведении аудита следует помнить, что произведенная продукция подлежит оприходованию и реализации. Для этого аудите выясняет, как организован учет выпуска готовой продукции: традиционно, без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — на счете 43 «Готовая продукция»; с применением счета 40 на счете 40 — без использования счета 43. Далее уточняется, как оценивается готовая продукция; устанавливается: правильнося оценки и определения себестоимости каждого вида продукции; правильность расчета отклонений фактической себестоимости от новой (нормативной) и составления бухгалтерских проводок гм учету готовой продукции; соответствие данных аналитического учета готовой продукции данным синтетического учета. Полноту оприходования произведенной продукции можМИ проверить путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объема производства продукции используют данные первичных документов и производственных отчетов, актов незавершенного производства, регистров . Необходимо также выяснить: имеется ли классификатор по готовой продукции; правильно ли организованы складское хозяйство и складской учет готовой продукции; правильность оформления первичных документов по учету движения готовой продукции.
53. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ Операции банка с ценными бумагами относятся к активным опе-рациям и предполагают формирование инвестиционного и торгового портфелей ценных бумаг с целью размещения привлеченных средств и и извлечечения прибыли, а также эмиссию и размещение собственных ценных бумаг. В соответствии с Федеральным законом РФ «О рынке ценных бумаг» и выданными лицензиями профессионального участника рынка ценных бумаг банку может быть предоставлено право осуществлять следующие виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг: брокерскую, дилерскую, депозитарную, по управлению ценными бумагами. Для организации работы по обслуживанию клиентов на оргашМ ванном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) банком должны быть разраЯ ны следующие внутренние документы: • схема взаимодействия подразделений банка при работе \ ОРЦБ;
нию клиентов;
• порядок проведения внутренних процедур, ведения учетных регистров и составления внутренней отчетности при осуществлен. брокерской и дилерской деятельности на рынке ценных бумаг. При проверке депозитарных операций следует учитывать, что документооборот депозитария должен соответствовать требованиям ФКЦБ и Банка России. Для проверки данного направления деятельности банка аудиторы запрашивают краткие и полные балансы депо, оборотные ведомости по выпускам ценных бумаг, выписки по счетам депо, проверочные ведомости остатков лицевых счетов и другие формы отчетности депозитария.
62. АУДИТ ПРАВИЛЬНОСТИ ОЦЕНКИ, ПОЛНОТЫ И СВОЕВРЕМЕННОСТИ ОПРИХОДОВАНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ После инвентаризации целесообразно провести проверку полноты оприхования, правильности списания, оценки и учета МПЗ. Во время проведения контроля аудитор должен проверить: правильность ведения складского учета, обоснованность записей заведующим складом (кладовщиком) в карточках; полноту оприходования, правильность списания материалов, поступивших со стороны, а также полноту и своевременность оприходования готовой продукции, в том числе сельскохозяйственной. Нарушение порядка оприходования и списания МПЗ приводит к хищению продукции, а также созданию излишков сырья, из которых затем изготавливают неучтенную продукции или же реализуют их без отражения операций в учете с целью сокрытия доходов от налогообложения и присвоения полученных средств. 1. Проверка правильности классификации запасов в зависи- мости от отрасли-производителя для установления номенклатурного номера; правильности классификации по экономическому содержанию назначению и структуре для организации хранения и правильности учета. 2. Анализ расчетно-платежных документов, подтверждающих поступления материальных ценностей от поставщиков: платеж- ные требования-поручения, счета-фактуры, товарно-транспорт- портные накладные .). Анализ доку- ментов по учету поступления сельскохозяйственной продукции, семян, кормов: реестры отправки зерна и другой продукции с поля (форма № СП-1), талоны (формы № СП-5, СП-6), реестры приема и зерна и другой продукции (форма № СП-2), ведомости движения и зерна и другой продукции (форма № СП-11), книга складского учета, акты на сортировку и сушку продукции растениеводства (форма № СП-12), акты приема грубых и сочных кормов (форма '14" СП-17), пастбищных кормов (формы № СП-18 или СП-19
54. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ()сновные средства формируют главную составляющую мате риально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться ни указанным направлениям. Таким образом, конкретная цель основных средств — проверка правильности формировании состава, полноты и реальности учета движения, затрат на ремонт основных средств и достоверности амортизации их стоимости. В полном объеме соблюдение действующего порядка хра-ния и сохранности основных средств выявляют в ходе осущесетвления документальных проверок. Путем изучения учетных данных (по инвентарным карточ кам, описям и спискам — формы № ОС-6, ОС-10, ОС-12, ОС- II 109-АПК) необходимо установить наличие основных средств. Особо тщательно следует проверить полноту и своевременности проведения инвентаризации основных средств а также инветаризационные описи (формы № ИНВ-1, ИНВ 21-АПК, 22-АПК, ИНВ 23-АПК, ИНВ 25-АПК) и приложенные к протоколы заседания инвентаризационных комиссий. В ходе проверки необходимо выяснить, за кем закреплены или иные объекты, как организованы их охрана и порядок хра нения Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление ОС слагаются из: - сумм, уплачиваемых организацией за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам. сумм, уплачиваемых организацией за информационные консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; егистрационных сборов, государственных пошлин таможенных пошлин и иных платежей;
|
26. АУДИТ БАНКОВ И ДР. КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Небанковским кредитным организациям выдаются лицензии на отделуьные виды операций. 6. Банк России устанавливает обязательные для кредитных организац экономические нормативы, порядок и размеры формирования обязательных Вопросы для самопроверки резервов, связанных с проводимыми ими операциями. Программа аудита должна предусматривать проверку соблюдения экономических нормативов, правильности формирования и использования резервов. 7. Действующим законодательством на банки возложен ряд контрольных функций по отношению к клиентам. К числу важнейших относятся функции агента валютного контроля, контроля кассовой дисциплины. В ходе аудита проверяется качество исполнения банком контрольных функций.
23. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА Методики выполнения аудиторских проверок, разрабатываемОЙ специалистами аудиторских организаций, являются их коммерческой тайной, их ноу-хау. В настоящее время можно выделить четыре основных подхода созданию методик аудита: бухгалтерский, юридический, специалЬ ный, отраслевой. Бухгалтерский подход является традиционным. Заключается в раЗ работке методик проверки по различным разделам бухгалтерского уче та, например таким, как аудит кассовых операций, аудит расчетов с персоналом по оплате труда, аудит расчетов с подотчетными лицами и т.д. Методики аудиторской проверки по счетам бухгалтерского учета являются в том или ином наборе составными частями каждой аудитор- ской проверки. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности они называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалш терского учета. Юридический подход включает в себя разработку методик проверки различных видов экономических работ с юридической точки зрения. В правилах аудиторской деятельности такие методики называют методиками проверки средств системы контроля. Специальный подход включает в себя разработку методик проверки группу экономических субъектов, обладающих общими специальными признаками (структурой управления, структурой капитала, численно-с числен-ю работников, организационно-правовой формой, налоговым При отраслевом подходе разрабатываются методики аудита эконо-мических субъектов в зависимости от вида их деятельности и отрасле-мой принадлежности. К таким методикам можно отнести методики аудита предприятий торговли, аудита сельскохозяйственных предприятий, строительных организаций, банков, страховых организаций,
Применение персональных компьютеров и информационных технологий позволяет создать систему автоматизации аудиторской деятельности (СААД
40. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ Проверка по счетам (60, 76) расчетов с поставщиками и подрядчиками должна осуществляться согласно программе по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности по поставке товарно-материальных ценностей (работ, услуг правильность по оплате сумм за полученные товарно-матери альные ценности (работы, услуги); правильность оценки опла ченных и отгруженных товарно-материальных ценностей (рай услуг) при бартерных сделках; достоверность, реальность вильность учета расчетов с поставщиками и подрядчиками с пользованием векселей; полнота оприходования получемн ценностей или учета выполненных работ и услуг. Таким образом, при проверке аудитор должен обратить особое внимание на следующие вопросы: имеются ли договоры по проведенным операциям с поставщиками и подрядчиками; пра-мильность оформления договоров; при наличии задолженностей необходимо установить дату возникновения и причину образо-м.шия просроченной задолженности. Далее аудитор должен проверить непосредственно расчетные операции с каждым поставщиком, а затем с каждым подрядчиком. Для этого путем проверки записей по журналу-ордеру № 6-А ПК и в реестрах операций (приложение к журналу-ордеру №' 6-АПК) или ведомости (при автоматизации учета) к счету 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также расчетно-Платежных документов аудитор должен определить дату возник-иомения и характер каждой операции, поставок, правильность применения цен для оценки, наценок (скидок), своевременность и полноту оприходования полученных ценностей, обоснованность предъявления претензий, выделения на счете 19 «Налог на юоавленную стоимость» НДС. Проверяя операции по расчетам с поставщиками и пол ками, аудитор должен установить правильность сумм и ни ния по ним корреспонденции счетов. Для этого проводят сверку записей счета 60 в журнале-ордере № 6-АПК с другими регистрами следующим образом. Кредитовые записи счета 60 в журн. ордере № 6-АПК сверяют: по счету 10 — с данными журн. ордера № 10-АПК и ведомости № 46-АПК, по счету 11 ордера № 14-АПК и ведомости № 73-АПК, по счету 20 данными сводных лицевых счетов
45. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ Аудиторскую проверку денежных средств целесообразно начинать с проверки кассовых операций. Основным нормативным актом, регламентирующим порядок осуществления операции по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе организации, является Порядок ведения кассовых операций вРФ, Проверка кассы обычно начинается с проведения инвентари- зации кассовой наличности немедленно по прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного (старшего) бухгалтера. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их чтобы предотвратить возможность покрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка денег, выведенного кассовой книге Аудитор должен помнить, что выдача денег из кассы и. утвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. При проверке кассы аудитору необходимо также выяснить: заключен ли с кассиром договор о материальной ответственности имеется ли в личном деле кассира обязательство о матер-ной ответственности, предусмотренное Порядком ведения кассовых операций; соответствует ли помещение кассы требова-ям, установленным для работы кассира; обеспечены ли охрана и сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы; имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф; Кассовые операции по приему и списанию денег в расход изучают по всем документам, приложенным к кассовым отчетам по возможности за весь период, подлежащий проверке При аудите исследуются следующие формы учетной документации по кассовым операциям: № КО-1 «Приходный кассовый ордер», № КО-2 «Расходный кассовый ордер», № КО-3а «Журнал регистрации приходных и расходных документов № КО-4 «Кассовая книга», № КО-5 «Книга принятых и выданных кассиром денег», документы безордерного оформления приема и выдачи денег, регистры по сч. 50«Касса», Главная книга, балансы на соответствующие отчеты о движении денежных средств и др. Дебетовые обороты по журналу-ордеру № 1-АПК необ-ходимо сверить: по счету 51 — с данными журнала-ордера №2- АПК, , по счету 55 — журнала-ордера № 3-АПК, по счетам 90,91, 62 — журнала-ордера № 11-АПК, по счету 76 журнала- ордера №8 АПК.
79. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕННЫМИ ЛИЦАМИ Расчеты с подотчетными лицами возникают по суммам де нежных средств, выданных работникам организации на выпол нение операционно-хозяйственных задач и для компенсации рас ходов на служебные коман-ровки. Кроме того, расчеты с подотчетными лицами возникают при расчетах за отпущенную и продукцию на реализацию, и за полученные денежные документы Аудитор должен знать, что сроки выдачи в подотчет денежных средств и других средств устанавливаются приказом руководителя организации. На расходы, связанные со служебными командировками, наличные деньги выдаются под отчет на оплату стоимости проезда к месту командировки и обратно, суточных и расходов за наем жилья на срок командировки. Прежде всего необходимо сверить остатки сумм по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» с данными в журнале-ордере № 7-АПК, Главной книге и балансе организации на первое число последнего месяца перед датой проведения проверки. При наличии расхождений следует выявить их причины. Так, большинство авансовых отчетов во многих организа- циях не подписываются бухгалтером и не утверждаются руко- водителем организации. Несмотря на это, сумму по представ- ленным отчетам (неподписанным) списывают с подотчетного лица на затраты или другие объекты учета организации. Очень часто работникам организации выдают в подотчет денежные средства на приобретение или возмещение стоимости проездных билетов для проезда в городском или пригородном транспорте, причем эти суммы списывают на себестоимость.
50. АУДИТ ДОЛГОСРОЧНЫХ И КРАТКОСРОЧНЫХ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ Организации могут получать займы также от других юридических лиц В бухгалтерском учете займы, как и кредиты, подразделяются на краткосрочные (выдаваемые организацией-заимодавцем на срок до одного года) и долгосрочные (выда-иаемые на срок свыше одного года). Бухгалтерский учет расчетов по кредитам и займам ведут на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При проведении проверки аудитор должен выяснить:
правильно ли организован аналитический и синтетический учет по счетам 66, 67, 86, ♦ соответствуют ли данные аналитического учета данны синтетического учета по счетам 66, 67, 86, 60 в ведомое! № 26-АПК, журнале-ордере № 4-АПК, Главной книг соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам соответствующих счетах в балансе организациии. Источниками контрольных данных являются: учредител. документы, учетная политика организации, первичные документы, расчеты, журналы-ордера № 12-АПК, 15-АПК, ведомости № 70-АПК, 71-АПК, 77-АПК, Главная книга, бухгалтерский отчет
7. МЕЖДУНАРОДНЫЕ И ОТЕЧЕСТВЕННЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА
В настоящее время для регулирования аудиторской деятельности широко применяются как международные, так и национальные стандарты аудиторской деятельности. Международные стандарты аудита (
[8], [33]) выпускает Международная федерация бухгалтеров
, в которую входят национальные бухгалтерские организации 92 стран. Россия в 1РАС не представлена. Международные стандарты аудита (МСА) стали выпускаться в 70-е годы XX в. и часто претерпевали изменения. В настоящее время они имеют трехзначную нумерацию. Последняя их редакция вышла в свет в 1994 г., но на этом работа не закончилась, ежегодно вносятся изменения, хотя и незначительного характера. Группировка стандартов МСА претерпела изменения. До 1994 г. МСА включали 33 стандарта, разделенных на четыре группы: общие (4), рабочие (23), стандарты отчетности (4), специфические стандарты для аудита в отдельных отраслях (2). В настоящее время рабочие стандарты разделены на семь тематических подгрупп, что представляется наиболее логичным. Российские правила (стандарты) относятся к национальным и создаются на основе МСА. В табл. 2.1 приведены в сопоставлении международные и российские правила (стандарты) [7]. В таблице приведены названия 58 правил (стандартов) аудиторской деятельности, которые намечено разработать для России. Из них 45 являются аналогами МСА. Кроме того, в таблице введены еще 13 стандартов, которые отсутствуют в МСА, но, по мнению разработчиков и аудиторов, крайне необходимы для России.
68. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И С ДОЧЕРНИМИ И ЗАВИСИМЫМИ ОБЩЕСТВАМИ При проверке расчетов с дочерними (зависимыми) общестм ми и операций по договорам простого товарищества (счета 60 62, 75, 58) необходимо установить:
♦ правильность распределения прибыли и начислений, а также уплаты налогов по результатам совместной деятельности. Здесь следует помнить, что налог с прибыли, полученной от совместной деятельности, и налог на имущество каждый из участников платит самостоятельно. Что касается НДС, налога на пользователей автомобильных дорог, иных налогов, отчислений во внебюджетные фонды, то они начисляются там, где возникает налогооблагаемая база (то есть у участника, ведущего учет общих дел).
6. ВИДЫ АУДИТА И АУДИТОРСКИХ УСЛУГ Аудиторский контроль как в западных странах рыночной экономики, так и в Российской Федерации подразделяется на внешний и внутренний. Внешний аудит осуществляется внешними, независимыми аудиторами, аудиторскими фирмами на основе заказов (договоров) с организациями. Отличительной особенностью внешнего аудита является еще то, что аудиторы, проводящие проверку, не имеют на проверяемом экономическом субъекте никаких интересов — не являются учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и. Внутренний аудит осуществляется специальной службой организации или ее работниками (специалистами), непосредственно подчиненными руководству хозяйствующего субъекта При должной организации внутренний аудит способствует повышению ответственности руководителей структурных подразделений и материально ответственных лиц организации за выполнение ими своих обязанностей, предотвращению негативных явлений при осуществлении хозяйственных операций, В настоящее время аудиторская деятельность включает 2 компоненты: собственно аудит (обязательный аудит) и сопутствующие аудиту услуги. В п. 6 ст. 1 ФЗ «Об аудиторской деятельности» включаются следующие услуги: - постановка, восстановление и веденеие бухг. уч. - налоговое консультирование; - Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации - Управленческое консультирование; - правовое консультирование
13. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ Важное значение в системе управления организацией имеет оценка эффективности работы не только ее производственных структур, но и функциональных отделов, в том числе внутреннего аудита. Это позволяет совершенствовать организацию службы внутреннего аудита и добиваться действенности результатов контрольно-аудиторской деятельности при принятии решений. Оценка эффективности функционирования системы внутреннего контроля (аудита) — весьма сложная проблема. . Контрольно-аудиторская деятельность должна быть целенаправленной, призванной добиваться определенных производственно-финансовых результатов. Качество работы органов службы внутреннего контроля (аудита) и конечная результативность и эффективность контроля зависят от обоснованности поставленных целей, от правильного соизмерения целей и средств их достижения. Для оценки эффективности системы внутреннего контроля (аудита) необходимо прежде всего определить экономичность (Эк) системы как отношение расходов (Зк) на содержание и функционирование службы внутреннего контроля (аудита) (зарплата, канцелярские расходы, амортизация, содержание легкового автотранспорта и др.) к количеству среднегодовых работников, занятых в системе внутрихозяйственного контроля в целом (ZР). Чем меньше Эк, тем экономичнее система управления внутренним контролем (аудитом). В динамике при сопоставлении Эк за несколько отчетных периодов или лет она может быть выражена индексом экономичности (JЭК) в долях единицы, как отношение показателя за данный отчетный период к предыдущему (ЭК2), взятому за базу сравнения: Jэк= Эк1 / Эк2 Кроме названных показателей для оценки эффективности функционирования службы и в целом системы внутреннего контроля (аудита) можно использовать систему относительных показателей: 2. Рентабельность работы службы внутрихозяйственного контроля (аудита):
Р = П1 – П0 / ЗК *100 где Р — рентабельность, %; П1, По — соответственно прибыль организации отчетного периода (после внедрения внутреннего аудита) и прибыль организации базисного периода (до внедрения внутреннего аудита), тыс. руб.; ЗК — затраты на содержание и функционирование службы внутрихозяйственного контроля (аудита), тыс. руб.
|
29. АУДИТ СОЦИАЛЬНЫХ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ. Внебюджетные фонды весьма разнообразны: по своему целевому назначению они могут быть подразделены на социальные и экономические фонды. К числу социальных внебюджетных фондов относятся Пенсионный фонд РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ. Источниками поступлений денежных средств в бюджеты обязательного социального страхования являются:
Пенсионный фонд РФ ПФР обеспечивает:
Фонд социального страхования РФ В Фонд социального страхования Российской Федерации входят следующие исполнительные органы:
государственного социального страхования в отдельных отраслях хойства; •филиалы отделений, создаваемые региональными и центральIIными отраслевыми отделениями Фонда по согласованию с председа- телем Фонда. Фонд обязательного медицинского страхования РФ В соответствии с Законом Российской Федерации «О медицин ском страховании граждан в Российской Федерации» третьим оснополагающим внебюджетным фондом является Фонд обязательн. медицинского страхования РФ. Финансовые средства едерального фонда обязательного меде цинского страхования образуются за счет:■ части единого социального налога по ставкам, установленный законодательством Российской Федерации;
10. КАЧЕСТВО АУДИТА Орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторское деятельности, по заявлению заинтересованного экономическою субъекта, а также по собственной инициативе или по предложе нию прокурора может назначить проверку качества аудиторского заключения, производимую соответственно за счет средств заинтересованного экономического субъекта либо за счет средств; бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации. Лицензирующий орган при осуществлении надзора за соблюде»: нием лицензиатом лицензионных требований и условий имеет право;
принимать решения, обязывающие лицензиата устранить выявленные нарушения в установленные сроки;
12. ПОНЯТИЕ СУЩЕСТВЕННОСТИ И РИСКА В АУДИТЕ Существенность — это вероятность того, что применяемые ауди- торские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процеду- ры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономии- ского субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Величина существенности С может быть выражена соотношением: 0<С<1. При разработке общего плана проверки аудитор устанавлив приемлемый уровень существенности с целью выявления существенн (с количественной точки зрения) искажений. Примерами качественных искажений являются:
Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существ венности, беря определенную долю от каких-либо базовых показате-| лей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса^ или показателей бухгалтерской отчетности. Аудиторский риск означает вероятность того, что бухг.отчет. может содержать невыявленные существ. ошибки Аудитор. Риск состоит из 3 компонентов: - внутрихозяйств риск; - риск средств контроля; - риск необнаружения Приемлемый аудит. риск – это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор Внутрихоз-ый риск – этоустановл.аудитором уровень риска, отражающ подтверженн-ть финансов. Отчетности существенным ошибкам. Риск контроля –представ. Собой оценку аудитором эффективности сист. Внутрихоз. Контроля клиента в отношении ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки Риск необнаружения – это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существ. ошибок.
58. АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ К нематериальным активам относят активы, не имеющие натурально-вещественные формы, используемые в течение длительного периода в хозяйст. деят. и приносящий доход . Для принятия к бухгалт учету имущества в качестве немат. Активов необходимо единовременное выполнение следующих условий: отсутствие материально-вещеест-ой и (физической) структуры; возможность идентификации организацией от другого имущества; использование производстве продукции, при выполнении работ или оказании либо для управленческих нужд организации; использованн в течение длительного времени, т.е. срока полезного использ-ия продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; Характерной особенностью нематериальных активов является также высокая степень риска в отношении возможных доходов в будущем от их использования. Нематериальные активы отражаются в учете и в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходу доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. При проведении проверки следует также помнить что нематериальные объекты могут быть приняты на учет в соответствии следующим требованиям:
приносить доход и иметь документальное подтверждение приобретения (создания).
49. АУДИТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ Кредитование юридических и физических лиц, т.е. предоставление денежных средств во временное пользование на принципах возвратности, платности и обеспеченности (наличия залога), является одной из важнейших активных операций, проводимых кредитными организациями. Банками. также должны составляться внутренние нормативные! кументы:
-политика банка по привлечению и размещению средств; -положение банка о контроле за состоянием ликвидности -вексельные кредиты. Как правило, данная форма кредитования произдится в виде учета банками векселей третьих лиц; -межбанковские кредиты. Эти кредиты выдаются коммерческими банками друг другу, как правило, на основании заключенных между ними генеральных соглашений. При аудите выданных кредитов операции по кредитованию физи ческих и юридических лиц рекомендуется проверять отдельно. В ходе проверки аудиторами определяется доля просроченной задолженности в общей сумме выданных банком кредитов, анализируется структура, состав и причины просроченной ссудной задолженности. Порядка ведения бухгалтерского учета кредитных операций особое внимание должно уделяться:
своевременности и правильности начисления процентов за пользование заемными средствами
82. АУДИТ УЧЕТА ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ Учет целевых бюджетных кредитов ведут на счете 86 «Целевое финансирование», товарных кредитов поставщиков — на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Необходимо тщательно проверить законность и обоснова ность полученных займов — не скрывается ли под видом займов налогооблагаемая база (выручка от реализации, предварителм ная оплата — полученные авансы). Детальной проверки аудитора требуют правила учета ис пользования полученных целевых средств из бюджета и внебюджетных источников на финансирование капитальных вложений, разницы в ценах или покрытия убытков (дотации) от реализации сельскохозяйственной продукции, на финансирование работ в пе риод полевых работ и массовой уборки урожая, на научно-иссло* довательские и другие нужды. Кроме того, необходимо проверить другие целевые поступления (благотворительная помощь, средства спонсоров и др.) и их использование по назначению. Источниками проверки этих средств являются договоры, решения, постановления, первичные документы, ведомости № 70-АПК, журнал-ордер № 12-АПК, Главная книга, отчетность,
6. ВИДЫ АУДИТА И АУДИТОРСКИХ УСЛУГ 1 Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит осуществляется в случаях, если: а) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества, б) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источи источкамн образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц, 2 Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля составляет не' менее 25%, заключение договоров на оказание аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого* 3 Аудиторская проверка аудируемых лиц в' финансовой (бухгалтерской) документации а которых содержаться сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством РФ.
1. ОСНОВЫ АУДИТА И АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ: СУЩНОСТЬ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ Аудитор (от лат. — слушатель, ученик, последователь) — лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д. Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Основные цели и задачи аудиторской деятельности приведены в ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности». Основная цель аудита — выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
86. ВИДЫ И ПОРЯДОК ПОДГОТОВКИ АУДИТОРСКИХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетной аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности Аудиторское заключение в соответствии с положением федерального правила «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным. В свою очередь, модифицированное аудиторское заключение может быть: - не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности; - с оговоркой; - отказ от выражения мнения; - отрицательное. Безоговорочное положительное заключение. Такое заключение означает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами. Модифицированные заключения. Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли факторы:
Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоя-тельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности: а) имеется ограничение объема работы аудитора; б) имеется разногласие с руководством относительно: • допустимости выбранной учетной политики;
21. ТЕХНИКА И ТЕХНОЛОГИЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК Форма осуществления контроля характеризует методологические аспекты и означает технику его проведения. Предварительный аудиторский контроль осуществляется до начала работ, совершения хозяйственных операций, подвергающихся проверке, и направлен на предупреждение незаконности и нецелесообразности выполнения работ, проведения хозяйственных операций в организации. Текущий аудиторский контроль проводится непосредственно в ходе осуществления работ или в процессе совершения хозяйственных операций и направлен на оперативное устранение недостатков, распространение (внедрение) научно обоснованного положительного опыта. Заключител. Аудиторский контроль осуществл. После выполнения работ и совершения хоз-ых операций. В связи с развитием информационных технологий, позволяющих пользователям работать с различными базами данных, аудиторы в своей работе все шире и шире используют вычислительную технику. К ним относятся широко распространенные программы, входящие в пакет Microsoft Office имеющийся практически в каждом компьютере (Microsoft Word. Microsoft Ехсе1, Outlook Ехрге и т.д.) В связи с развитием средств вычислительной техники и информационных технологий в настоящее время следует говорить о возможно- ности создания комплексной системы автоматизации аудиторской деятельности (СААД), объединяющей все основные функции аудита. Проведение аудита с применением компьютеров требует, чтобы сотрудники аудиторской организации обладали необходимыми знаниями и опытом работы в этой области. В стандарте отмечено, что использование компьютеров сущеественно влияет на различные стороны организации бухгалтерского учета: организационную структуру экономического субъекта, что может привести к возникновению новых рисков в системе бухгалтер. учета и внутреннего контроля. Эти риски связаны с концентрац функций управления Особое внимание должно быть уделено проверке и тестированию процедур ввода и вывода информации, хранению информации, организации программного и информационного обеспечения.
|
30. АУДИТ НЕГОСУДАРСТВЕННЫХ ПЕНСИОННЫХ ФОНДОВ В экономически развитых странах уже давно хорошо развита система негосударственного пенсионного страхования. Механизм работа негосударственных пенсионных фондов (НПФ) отлажен и функциейнирует, как часы. И одним из основных инструментов, обеспечивающих надежность функционирования таких фондов, является обязательное актуарное оценивание их деятельности. Изложение методики аудиторской проверки НПФ требует разъяснения следующих понятий. Вкладчиком НПФ является юридическое или физическое лицо, являющееся стороной пенсионного договора и перечисляющее пенсионные взносы в пользу назначенных им участников. Участник НПФ — физическое лицо, являющееся гражданином Российской Федерации, иностранным гражданином или лицом без гражданства, которому в силу заключенного между вкладчиком и фондом пенсионного договора должны производиться или производятся выплаты негосударственных пенсий Вкладчики имеют право:
Пенсионный взнос — денежные средства, вносимые вкладчиком в пользу участника. Негосударственная пенсия — денежные средства, регулярно выпла-1 чиваемые участнику в соответствии с условиями пенсионного договора Пенсионная схема — совокупность условий, определяющих поря-док формирования пенсионных накоплений и выплат негосударствен-ных пенсий. Пенсионные основания — условия (условие) приобретения участником права на получение негосударственной пенсии. Выкупная сумма — средства, выплачиваемые фондом вкладчику или участнику либо переводимые в другой фонд при расторжении пенсионного договора в соответствии с пенсионными правилами фонда. Пенсионный счет — форма аналитического учета, отражающая движение сумм пенсионных взносов вкладчиков и выплат негосударственных пенсий участникам (солидарный пенсионный счет) или участнику (именной пенсионный счет). Пенсионные накопления — сумма пенсионных взносов, собранных в в пользу участника, учтенных на его пенсионном счете и определяющих размер денежных обязательств фонда перед участником. Пенсионные резервы — совокупность средств, находящихся в собственности фонда и предназначенных для обеспечения выплат негосударственных пенсий.
Управляющая компания (далее — управляющий) — коммерческая организация в форме хозяйственного общества, получившая в установленном порядке необходимые разрешения. Депозитарий — профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий депозитарную
19.20 АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА И РАБОЧИЕ ДОКУМЕНТЫ АУДИТОРА Аудиторские доказательства — это информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат для обоснования выражения им своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Аудиторские доказательства при инициативном аудите нужны не только аудиторам, проводящим проверки, но и, прежде всего, основным пользователям информации — администрации организации при хозяйственных спорах с целью защиты имущественных интересов данного хозяйствующего субъекта. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информаций, необходимой подготовки аудиторского заключения по бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Аудиторские доказательства должны быть надлежащими и достаточными. Надлежащие доказательств определяется как их ценность для разрешения какой-либо проблемы, а их достаточность в каждом конкретном случае определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и риска правильности аудиторского заключения. Аудиторские доказательства могут быть внутренними — информация, полученная от клиента в письменном или устном виде, внешними — информация, полученная от третьей стороны в письменном виде, и смешанными — информация, полученная от клиента в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде. Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудита. Источниками получения аудиторских доказательств являются:
результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
41. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА При проверке расчетов с персоналом по оплате труда ауди тор должен установить: какие формы и системы оплаты труда используются в данной организации (повременная, сдельная аккордная); имеются ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; списочный среднесписочный состав работников, принятых на работу со дня зачисления; кто ведет учет расчетов с персоналом по оплате труда) (должность, образование, бухгалтерский стаж,) какими нормативными документами пользуется бухгалтер. Далее необходимо проверить соответствие задолженностей по оплате труда (по счетам 70 и 76) данным сводных ведомостей № 58-АПК, 59-АПК, Главной книги и бухгалтерской отчетности В связи с этим необходимо проверить: подлинность первичных документов, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы; наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ; нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток. № 140-АПК) по месту работы (в отделениях, бригадах, фермах, промышленных и вспомогательных производствах и др.); учетные листы тракториста-машиниста (форма № 133-АПК); пу-ювые листы трактора (форма № 134-АПК); учетные листы труда и выполненных работ (формы № 131-АПК и 132-АПК); акты на оприходование приплода животных (форма № СП-39); акты на перевод животных их группы в группу (форма № СП-47); ведомости взвешивания животных (форма № СП-43); журналы учета надоя молока (форма № СП-21); акты настрига и приема шерсти (форма № СП-24); расчеты начисления оплаты труда работникам животноводства (форма № 135-АПК); наряды на сдельную работу (формы № 136-АПК и 137-АПК); путевые листы грузово-| о автомобиля (формы № 4с и 4п); расчеты по заработной плате (форма № 138-АПК); ведомости прочих доплат и удержаний (форма № 139-АПК) и другие — при различных формах организации I руда и его оплаты.
68. АУДИТ УЧЕТА ЖИВОТНЫХ НА ВЫРАЩИВАНИИ И ОТКОРМЕ При проведении аудита наличия и движения животных прежде всего аудиторы должны ознакомиться с размещением их на территории организации и закреплением за отдельными материально-ответственными лицами. Необходимо также изучить условия содержания и кормления животных. Аудитор , кроме того, должен изучить результаты проведенных инвентариз. Наличие животн. и птицы, а также правильность отражения на счетах бухгалт. учета Однако наиболее эффективньм приемом контроля полноты и своевременности оприходования приплода животных является проведение внезапной инвентаршации поголовья. Это позволяет выявить неучтенное поголовье или его недостачу, замену одних животных другими. Такое сопоставление документов позволяет выявить имею щиеся расхождения как в датах оприходования приплода, так и его массе при рождении Особо тщательной проверке подлежат операции по закупки скота у населения. Для установления правильности отражения данных пй бухгалтерского учета необходимо провести взаимную сверку этих данных всоответствующих регистрах учета. Так сумма дебетового в ведомости по форме №73-АПК по каналам движения – приплод и прирост – должна быть равна кредитовому обороту, отраженному в ж/о№10 АПК по счету 20 субсчету 2. Оборот по каналу- переведено из основного стада сверяют с данными ж/о№13 АПК. Необходимо также установить соответствие данных аналитического учета с данными синтетиеского учета в ж/о №14 АПК, Главной книге и бухгалт. отчете.
9. ПЛАНИРОВАНИЕ И ПРОГРАММА АУДИТА В связи с расширением круга организаций, обязанных проходить аудиторскую проверку и представлять аудиторские заключения собранию акционеров, пайщиков и т.п., у аудиторских фирм одновременно растет число клиентов по другим вопросам деятельности. Оперативное и эффективное проведение аудиторской деятельности требует предварительной работы и планирования. Знание сущности деятельности экономического субъекта должно быть использовано аудиторской организацией на всех статьях проведения аудита в целях: ♦ квалифицированного выбора экономического» субъекта для проведения аудита; ♦ рационального планирования; ♦ эффективного проведения аудита; ♦ определения аудиторского риска и его составляющих, а так же уточнения уровня существенности;
Аудиторские программы могут быть в виде: программы тес тов контроля, которая содержит процедуры для сбора информа ции о функционировании системы внутрихозяйственного кон роля организации; программы проверки оборотов и остатков на счетах, которая содержит процедуры для сбора информации но не непосредственно об оборотах и остатках на счетах. Программа аудита может реализовываться на следующих эта! пах аудиторской проверки:
Аудиторская организация самостоятельно определяет требо-| вания к формам составления и оформления аудиторских планов, и программ. Ниже приводятся формы составления аудиторского1 плана и аудиторской программы.
79. АУДИТ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО Переходя непосредственно к проверке правильности учета затрат на производство продукции, аудитор должен особое вни-мние обратить на следующие вопросы:
По установленным правила на затраты производства относят представительские расходы, расходы на служебные команди ровки, рекламу и подготовку кадров, компенсационные выплаты за использование личного транспорта
59. АУДИТ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ К финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам. Для целей учета, в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на краткосрочные й долгосрочные. К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев. К долгосрочным вложениям (на срок более 12 месяцев) относятся вклады в уставные капиталы и совместную деятельность,, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам. Основная цель аудита финансовых вложений — получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. В связи с этим аудитор должен ответить на следующие вопросы.
- по оценке, учету и инвентар. Финансовых вложений; - по сохранности, выбытию и реализации ЦБ; - по учету результатов от финансовых вложений
При проведении проверки аудиторская орган. Должна выделить для себя основные направления проверки, такие, как: 1) Аудит вложения в уставн. Капит. др. орган. 2) Аудит вложения в совместную деятельность 3) Аудит учета вложения в займы
Первые два направления предполагают проверку оформления документов и учета финансовых вложений, на срок более 12 месяцев. Третье — предполагает проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям. Из анализа этих направлений проверки вытекают следующие задачи:
доходов от финансовых вложений. ,. нглм.й. 4. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности по: долгосрочным финансовым вложениям; краткосрочным финансовым вложениям.
|