- •17. Оценка существенности ошибок и аудиторского риска
- •20 Раб.Док-ты ауд-ра
- •Актив // Пассив
- •79 А.Учета затрат на пр-во.
- •77. Аудит долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов
- •78. Аудит учета целевого финансирования
- •53. Аудит операций с ценными бумагами
- •62. Аудит правильности оценки, полноты и своевременности оприходования производственных запасов
Вопросы:
1. Основы аудита (А) и Ауд.деят-ти (АД): сущность, цели и задачи
2. Роль А развитии функций контроля в условиях рыноч.экономики
3. Информац-я база А: осн-е законод-ные и инструктивные матриалы
4. Нормативно-правовое регулир-е и организация АД
5. Отличие А от других форм эконом.контроля
6. Виды А и ауд.услуг
7. Международ.и отечест.-е стандарты АД
8.(24)Профессиональная этика аудитора
9. Планирование и программа А
10. Качество А
11(19). Ауд. доказ-ва и рабочие док-ты аудитора
12. Понятие существенности и риска в аудите
13 (22) Оценка системы внутреннего контроля
14. Аудиторская выборка
15. Порядок подготовки аудиторского заключения
16. Права, обязанности и ответственность сторон при аудите
17. Оценка существенности ошибок и ауд. риска
18. Подготовительный этап аудит. проверки
19(11). Аудиторские доказательства
20. Рабочие документы аудитора
21. Техника и технология проведения ауд.проверок
23. Методика проведения аудита
24.(8) Этика аудитора
25. Основы внутреннего аудита
26. А банков и др. кредит. орг-ций
27. А страховых орг-ций
28. А инвестиц-х фондов
29. А соци-х внебюджет. фондов
30. А негосуд-х пенс.фондов
31. А унитарных п/п
32.А учредит-х док-в и формир-я уставного капитала (УК)
33. Особенности аудита формир-я УК акционерных обществ
34. А учетной политики
35. А управления системой орган-ции
36. А орган-ции БУ и отчетности на п/п
37. А внутренних расчетных операций
38. А внешних расчетных операций
39(66) А расчетов с покупателями и заказчиками
40(67) А расчетов с поставщиками и подрядчиками
41.(74) А расчетов с персоналом по оплате труда
42.(76) А расчетов с персоналом по прочим операциям
43(70). А расчетов с бюджетом
44. А денежных средств
45. А кассовых операций
46. Особенности аудита операций с наличной валютой
47.А операций по движению денеж.средств на расчет. и спец. счетах в банках
48. А операций по движению средств на валютных счетах
49. А кредитных операций
50.А долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов
51. (78) А средств нецелового финансирования
52. А фин.вложений
53. А операций с ценными бумагами
54. А основных средств (ОС)
55. А ремонта и модернизации ОС
56. А учета краткосрочной, долгосрочной аренды ОС и лизинговых операций
57. Аудит НМА
58. Проверка правильности начисл-я и учета амортизации НМА
59. А учета финансовых вложений
60. А учета вкладов в уставные капиталы другий п/п
61. А сохранности и учета производственных запасов (ПЗ)
62. А правильности оценки, полноты и своевременности оприходования ПЗ.
63. А правильности списания материалов в производство
64. Аудит учета и документальное оформление поступления и расходования кормов, семян и посадочного материала
65. А животных на выращивании и откорме.
68. А расчетов по совместной деят-ти с дочерними и с зависимыми обществами
69. А расчетов по внебюджетным фондам
71. А обоснованности и реальности числящихся на балансе сумм ДЗ и КЗ
72. Аудит расчетов по претензиям
73. А расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
75. А расчетов с подотчетными лицами
77. А долгосрочных и краткосрочных кредитов банка
79. А учета затрат на производство
80. А калькулирования себестоимости
81. А учета готовой продукции
82. А учета фин.результатов и их использ-ния
83. А учета капиталов и резервов
84. А формирования резервного капитала
85. А образ-ния добавоч.капитала (за счет прироста стоимости имущ-ва в результате переоценки, получения имущ-ва безвозмездно
86. Виды и порядок подготовки ауд.заключений
87. Роль фин.анализа в ауд.деят-ти
88. Особенности организации и аналит-х процедур внутреннего А
89. Внутренний А как способ контроля
90. Взаимоотношения внутр.аудиторов с ауд.фирмами.
1.Основы А и АД:сущность, цели, задачи. АД – согл.ФЗ «Об АД» -это предприн-я деят-ть п\п по независимой оценке БУ и БФО орг-й и инд-х предпр-лей. Цель А – выраж-е мнения о достоверности Бух.отч ауд-х лиц и соотв-я порядка ведения БУ закон-ву РФ. Задачи А: 1) установл-е достов-ти Ботч эк-го субъекта и закон-ти соверш-х операций2)оказ-е помощи и содействия в правильной орг-ии БУ 3)обесп-е польз-лей объект-й инф-ей по рез-м проверки 4)экспертиза постановки БУ и БФО с целью опр-я их соотв-я действ-му закон-ву 5)разраб-ка проектов повыш-я эф-ти хоз деят-ти субхектов путем соверш-я фин-й стратегии и налог-й политики 6)всестор-я консульт-я помощь в реш-ии как тек-х так и долг-х проблем ФХД в рамках ауд-х услуг. А явл формой фин-го контроля. Рез-м А явл ауд закл-е и реком-ии клиентам с сохран-ем конфед-ти инф-ии. А осущ-ся в форме добров-й проверки
2. Роль А развитии функций контроля в условиях рыноч.экономики Совр.отеч. эк-ка нах-ся в пр-ссе перехода к рыночным отнош-ям. Особ-ть перехода к рынку состоит в том, что он развертывается в усл-ях глобальных перехлдных пр-ссов. Поскольку переход к рын.эк-ке России означает изменение развития страны, то хар-ной чертой этого пр-сса явл-ся неустойчивость существующей с-мы. В этих условиях важная роль отводится с-ме контроля, кот.призван корректировать пр-ссы развития и становления рын.отношений. Осн.виды и м-ды контроля, применяемые д/осущ-ния фин.контроля и ауд-ких проверок, можно класс-ть след.образом: 1)гос-ный (осущ-ся гос-ными органами контроля и упр-ния, а т/же органами закон-ной власти); 2)ведомственный (проводится министерствами, комитетами и другими органами гос-ного упр-ния за деят-тью подведомственных им п/п-ий); 3)вневедомственный (осущ-ся Департаментом гос-го финн-го контроля МФ РФ в отношении различных п/п-ий в виде ревизий); 4)внутрихоз-ный контроль за деят-тью филиалов, цехов, отделов и других внутрихоз-ных формирований (ведется на п/п-ях их рук-лями); 5)ауд-кий контроль за деят-тью орг-ций (проводится ауд-ми фирмами, имеющими лицензию на право заниматься ауд-кой деят-тью). Аудит как форма контроля – довольно широкое понятия. Его функция закл-ся не только в проверке достоверности финн.пок-лей, с-мы ведения БУ и отч-ти, но и, что не менее важно, в разработке предложений по оптимизации ХД, помощи п/п-ию в рационализации расходов и ↑ прибыли, а т/же оказания различного рода услуг. Его субъеками преимущ-но явл-ся п/п-ия и орг-ции негос-ного сектора эк-ки. А т.к. в усл-ях рын-ой эк-ки уд.вес гос-го сектора значительно меньше частного, то роль аудита становится понятна. Именно частные п/п в будующем должны составить тот необходимый фундамент, на котором будет базир-ся вся с-ма рын.отношений. Контроль за деятельностью частного сектора, направление деятельности орг-ций этого сектора экономикив благоприятном для всей хоз-ной с-мы в целом направлении (или присечение их деят-ти) – вот задача многих контрольных структур гос-ва, в том числе и аудиторских орг-ций и индивидуальных уадиторов. Аудит представляет своего рода форму вневедомственного контроля, но он, кроме того, явл-ся независимым контролем. Круг пользователей результатами деятельности аудиторских фирм и индивид.аудиторов очень широк, в том числе и различные гос-ные органы. Роль и значение аудита по мере развития рын.отношений постоянно ↑ и его место во всей с-ме контроля становится все заметнее. Задача гос-ва закл-ся в созд-нии благоприятных условий для функционирования и совершенствования ауд-кой деят-ти.
3 Информ-я база аудита:осн-е законодат-е и инструктивные материалы. В пр-се пров-я а-та ауд-р(ауд.орг-ция) осущ-т свою д-ть опираясь на законодат-й и инструкт-й мат-л как по А,так и по б/у и по н/о. Норматив-е акты ауд.д-ти:1ур-нь-ФЗ «Об ауд.д-ти» №119-ФЗ;2 ур-нь-правила(ст-ты) А деят-ти:Фед-ные –Стан-ты, принятые профес-ми А объед-ми. Осн.назнач-е док-тов этого ур-ня состоит в устан-нии норм А,однозначно интер-мых всеми суб-ми ФХД.Эти пр-ла(ст-ты)сод-т осн.пр-пы провед-я А проверки и составл-я А заключения;3ур-нь-д-ты,рег-щие А д-ть- осн.их цель-помощь в тех-кой реал-ии треб-й правил(ст-тов),в разраб-ке прогресс-х приемов и рац-х сп-бов орг-ции А деят-ти В РФ.сформирована 4-хуровневая сист. норматив-го регулир-я б/у:1)ФЗ «О б/у»№129-ФЗ;ГКРФ;Указы президента,пост-я Прав-ва; 2)ПБУ3)подзаконные акты, 4)приказы, мет.указя,инструкции,кот.издаются самими хоз.S.При пров-ке ауд-р сталкивается т-же с вопросами, касающиеся н/у:прав-ть формир-я НБ,прав-ть прим-я НС,пор-к и сроки уплаты н-гов и т.д.В связи с этим у ауд-ра появ-ся необх-ть исп-ть норматив-е акты и инструкции по налогам и сборам.Установлена след.сист.налог-го з-ва: 1)НКРФ; 2)фед.з-ны о налогах и сборах; 3)з-ны и иные норм-е прав-е акты о налогах и сборах субъектов РФ; 4) норм-е прав-е акты о налогах и сборах представительных органов местного самоупр-я.
4 Нормативно-прав-е регулирование и орг-я АД. в РФ построена 3уровневая сис-ма его реглам-ции. Верхним уровнем яв-ся ФЗ «Об А деят-ти»,кот отн-ся к основным закон.актам, реглам-щим хоз-ное право в РФ. ФЗ опр-ет понятие АД—предприним деят-ть по незав пр-ке БФО орг и индивид предпр-лей..Гос рег-ие осущ-ся ч/з спец-но созданный уполномоч орган и сам рег-ие ч/з аккредитов професс ауд объединения
.2 уровень представлен правилами (стандартами) АД: Фед-ные – обяз-ые для всех учас-ков АД. Стан-ты, принятые профес-ми А объед-ми и яв-ся обяз-ми для их членов. Правила(станд)-это общие рук-щие нормы и правила для помощи а-ра в ходе выпол-ия их обяз-тей по проведению проверок и регламент-щие осн принципы и особ-ти АД.Разраб-но 23 Фед правила.Они строятся на основе МСА,к-рые издает Комитет м/нар ауд практике. Док-ты 3-го ур-ня – Док-ты, издав-е профес-и объединениями бухгалтеров и аудиторов (реком-ции, носят вспомогат. хар-р) Док-ты 4-го уровня – внутрифирменные стан-ты - помощь в тех-кой реал-ции треб-й правил (стан-тов), в разраб-ке прогресс-ных приемов и рац-ных сп-бов орг-ции А деят-ти. К ним отн-ся правила А о/ц и инд-ных а-ров.Это внутрифирменные станд.О/ц-это основа,на к-рой строится деят-ть,т.е. атт-ция и лиценз-ние АД. Атт-ция осущ-ся в форме квалифик-го экзамена. Аттестат Выд-ся на срок до 5 лет.
5 Отличие А от др. форм экон.контроля. Ревизия. и А. явл-ся способами орг-ции и контроля за ФХД эк. S-тов. Отличия А от Р. 1) цель. Р - это состав. часть { гос. фин. контроля (ко), призванная уст-ть закон-ть, достоверн-ть, целесообраз-ть и эк. эф-ть соверш-х хоз. оп-ций, тогда как целью а-та явл-ся выражение мнения о достоверности ФБО аудируемых лиц и соответствии порядка ведения б/у закон-ву РФ. 2) задачи. Осн. задачами Р. явл-ся: ко за соблюд-м гос. дисциплины; ко за экономным исп-м гос. ср-в; ко за сохр-тью матер. и ден. рес-в; ко постановки б/у; пресечение фактов безхозяйств-ти, приписок. В зад-чи Адта входят: оказание помощи и содействия в прав. орг-ции б/у и отч-ти эк. S-та, обеспечение заинтересованных польз-й объектив-й инф-цией по рез-м проверки, разраб-ка проектов повышения эф-ти ХД S-тов путем соверш-я фин. стратегии и налоговой пол-ки, консультац-я помощь в решении текущих и долгосроч. проблем ФХД в рамках ауд. услуг. 3) суб-ты. S-ми Р. явл-ся : гос. органы и струк-ры; промыш. и ком. орг-ции с гос. участием; учреждения и орг-ции, фин-е за счет бюдж-х ср-в или получающие гос субсидии; общест-е неправительст-е орг-ции и учрежд-я. S-тами аудит. явл-ся орг-ции и индивид-х п/п-ли. 4) оплата услуг. Р. фин-ся за счет бюдж. ср-в, а А. за счет собст. ср-в п/п-я; 5) форма отчета о проверке. По окончании А сост-ся ауд. заключение или письм. инф-ция рук-ву эк. S-та, по окончании Р. – акт ревизии; 6) независимость а-ра; 7) конфиденциальность (ауд. тайна).
Отличия А. от суд-бух. экспертизы (СБЭ). А.- это независимая проверка, СБЭ осущ-ся по реш-ю суд-х органов. Специфика СБЭ в ее процессуально-правовой форме, обеспеч. получение источника доказ-в в применении экперт. знаний в области б/у в ходе исслед-я совер. хоз. оп-ций. А. осущ-ся независимо от наличия или отсут-я уголовного или гражд. дела, в то t как СБЭ не м. осущ-ся вне угол. или арбитраж. суда. А-р м. б. привлечен в кач-ве бух-эксперта при проведении СБЭ.
Отличия А. от налог. экспертизы (НЭ). А. и НЭ явл-ся сп-ми орг-ции К. за ФХД эк. S-та (ст. 95 НК РФ). Экспертиза представ. собой исслед-е и разрешение к-л ?? с целью дать мотивированное заключ-е, прав. оценку ч-л. В нек-х случаях для участия в проведении конкр-х действий по осущ-ю налог. К., в т.ч. при проведении выездных к-х проверок, м.б. привлечен эксперт. Эксперт назнач-ся постановлением должн-ого лица налог. органа. ??, поставл-е п/д экспертом и его закл-е не м. выходить за пределы спец-х познаний эсперта. Эксперт вправе знак-ся с матер. проверки, явл-ся предметом экспертизы. Эксперт дает заключение в письм. форме от св. имени, где излаг-ся провед-е им исслед-я, сделан-е в рез-те их выводы и обоснован-е ответы на поставлен-е ??
6 Виды А и А услуг. По объекту пров-ки А подразд-ся на внутр. и внеш. По содерж-ю и методам пров-я внеш А имеет много общего с внутр.. А. Внутр. А явл-ся инф-й базой для внеш. А, проводимого в отд-х хоз. S-тах в обяз-м порядке. Вместе с тем м/у внутр. и внеш. А им-ся сущест-е различия Внешний осущ-ся внеш, независимыми а-ми, а-ми фирмами на основе заказов (дог-в) с орг-ми..Внеш. а-я пров-ка не м. проводиться а-ми фирмами в отношении эк. проверяемых S-тов, кот-е явл-ся их учредит-ми, филиалами, представит-ми, а т/же оказывающие д. эк. S-ту услуги по восстан-ю, ведению б/у и составл-ю БФО. Внеш. А пров-ся с целью устан-я состояния ФХД и выраж-я мнения о достовер-ти год. ФО проверяемого эк. S-та. Внешний А м. б. проведен согласно дог-ру с целью разраб-ки рекомен-й по улучшению постановки б/у, оптим-ции фин. планов и упр-я д-тью. Орг-ции сам-но выбир-т а-ра или а-ую фирму для проведения А. Внутр. А осущ-ся спец. службой орг-ции или ее раб-ми (спец-ми), непосредственно подчинен-ми рук-ву хоз. S-та и предназначен для внутрихоз. контроля фин. состояния, источ-в затрат, выявл-я резервов и обеспечения адм-ции реком-ми по повышению эф-ти д-ти п/п. Внутр. А – это независ. д-ть в орг-ции по пров-ке ее работы в ее интересах. Внутр. А необх. для предотвращения нерац-ого расхода, потерь, хищений мат. и ден. рес-в орг-ции, своевременного предупреждения и своевременной разраб-ки рек-ций по выходу из фин. трудностей. Сопут-щие А услуги м.класс-ть по совместимости с пров-ем А:а)совместимые:1)постановка б/у;2)контроль вед-я учета и составл-я отчетов;3)контроль начисл-я и уплаты н-гов и иных обяз-х пл-жей;4)ан-з хоз.и фин.д-ти;5)оценка эк.и инвестиц-х проектов,эк.безоп-ти сист.б/у и ВК;6)представл-е интресов эк.S перед 3-ми лицами; 7)пров-е семинаров, повыш-е квалиф-ии персонала орг-ии;8)науч-я разраб-ка, изд-е методич. пособий и реком-ий; 9)компьют-ция б/у и отч-ти; 10) консультац-е услуги; 11)инф-е обслужив-е; 12) эксперт-е обслуж-е; 13)подбор и тестир-е кадров эк.S и др.;б)несовместимые:1)вед-е б/у; 2 ) восстановл-е б/у; 3)составл-е налог-х деклар-ий;4)составл-е бух отч-ти.Также сопут-щие услуги подразд-ся на:а)услуги действия:1)созд-е док-тов эк.S(перв.д-ты,регистры б/у,отч-ть); 2)восст-е утрач-х д-тов; б)услуги контроля:1)конт-ль вед-я учета и сост-я отч-ти;2)Конт-ль начисл-я и уплаты н-гов;в)инф-е услуги: 1) пров-е семинаров; 2)изд-е мет.указ-ий;3)инф-е обслуж-е клиента.
7 М/н и отечеств-е ст-ты АД. Для кач-ого и успешного проведения а проверок, а т/же оказ-я др. а услуг возникает необх. прим-я в а. практике ед. правил (ст-тов) А. ПС -это общеруков-е нормы и правила для помощи а-м в ходе выполн-я их обя-тей по провед-ю проверок и регламентир-е осн-е принципы и особ-ти А д-ти. ПС формир-т ед. треб-я, опред-е нормы и правила прменительно к кач-ву и надежности А и обеспечивающие определ. уровень гарантии рез-в А пров-ки при их соблюдении. ПС А д-ти подраз:ся на: -федераль; -внутрен., действ. в профес. ауд. объед-х, а т/же -ПС а. орг-ций и индивид-х а-в. Фед. ПС явл-ся обяз-ми для а. орг-ций, индивид. п/п-й и аудируемых лиц. До принятия Федер. ПС в 2002г. действ-ли ПС, утвержд. Комиссией по А д-ти при През-те РФ. Всего план-ся принять 30 ПС, сейчас утв. 23 Федер. ПС. При принятии Фед. ПС, аналог кот-ого сущ-л в стандартах, утв. комиссией, последний утрач-т силу. Значение ПС состоит в том, что они: 1 обеспечивают высокое кач-во А. пров-ки; 2 содейств-т внедр-ю в а. практику нов. науч. достиж-й; 3 помогают польз-м понять пр-с а. пров-ки; 4 устр-т необх-ть к-ля со стороны гос-ва; 5 обесп-т связь отд-х эл-тов а. пр-са; 6 обеспеч-т сравнимость кач-ва работы отд. а орг-ций; 7 рац-т и облегчают а. работу. С развитием рын. отн-й и интеграции в эк-ки развитых странах и в/с с превращением отд. А орг-ций в м/н орг-ции- корпорации появилась необх-ть унификации А-та в м/н масштабе. Федер-е ПС Ад-ти, прин-е в РФ, разраб-ны с учетом МСА. МСА-это док-ты, формир-е ед. треб-я, при собл-и кот-х обеспеч-ся соответсв. ур-нь а-та и сопутст-х ему услуг. МСА содер-т: 1) осн-е принципы, 2) необх. процедуры и рук-ва 3) реком-ции по исп-ю прин-пов и прцедур. Назнач-е МСА: сост-т в описан-и опираясь на ед-вл метод-гии осн-х прин-в пров-я а-та в целях выраб-ки ед. понимания его роли и знач-я, целй и задач, сп-в и проц-р, а т/же осн-х крит-в кач-ва. Потреб-ть в МСА возраст-т с кажд. годом в/с с мировой тенд-цией интеграции в мир. эк-ку стран со св. сист=ми учета и отч-ти.
8 Проф.этика ауд-ров. Совет по ауд.д-ти при МФРФ разраб-л при активном уч-ии аккредитован-х при МФРФ проф-х ауд-х объед-ий Кодекс этич-х норм проф.д-ти ауд-ров.Для достиж-я проф.цели ауд-р д.соблюдать след.фундамент-е пр-пы:1)Честность.При предост-ии проф. услуг ауд-р д.д-ть открыто и честно;2)Незав-ть-ауд-р д.б. независ-м от аудируемых лиц и от 3-х лиц;3)Объектив-ть-ауд-р д.б. справедл-м, на его объект-ть не д.влиять предубежд-я, пристрастия,конфликт интересов,др.лица ит.д.;4)Проф.компетент-ть и должная тщатель-ть-ауд-р предост-т проф.услуги с должной тщатель-тью,компетент-тью и старанием;5)Конфиденц-ть-ауд-р д.соблюдать конфид-ть инф-ии, получ-й в пр-се предоставл-я проф.услуг,и не д.исп-ть или раскрывать такую инф-ю без надлежащих и конкр-х на то полномочий;6)Проф.поведение-ауд-р д.воздержив-ся от к.-л.повед-я, кот. бы м.дискредитир-ть репутацию.Ряд этич-х пр-пов, встреч-щихся на практике: 1)Разреш-е этич-х конфликтов; 2)Налог-я прак-ка-ауд-р,предост-щий услуги по ?? н/о д.предложить трактовки налог-го з-ва;3)Привлеч-е эксп-тов для оказ-я проф.услуг-если ауд-р не им-т достаточ-й квалиф-ии, чтобы оказать к.-л.часть проф. услуги,он м.привлечь для оказ-я ему технич-й консультации спец-тов со стороны;4)Д-ть,не совместимая с ауд.практикой-ауд-р не д.одноt-но заним-ся к.-л.видами д-ти,созд-щими угрозу честности, непредвзятости или незав-ти,а т-же репутации ауд-ра и т.д.В наст.t многие этич.пр-пы не соблюд-ся.Довольно часто встреч-ся сл-и пров-я некачеств-го а-та.В наст.t распростран-м стал такой вид А, как «черный А».Встречаются т-же сл-и выдачи «заведомо ложного ауд.закл-я» (призн-ся таковым т/о по реш-ю суда)-закл-е,составл-е без пров-я ауд. пров-ки или составл-е по рез-там пров-ки,но явно противоречащее сод-ю д-тов,представл-х для ауд.пров-ки и рассм-х ауд.орг-ей или индив.ауд-ром в ходе ауд.пров-ки.
9 Планир-ние и прогр-ма А. Регламентировано Стандартоом «Планир-е А». Планир-ние А.-э. разр-ка общей стратегии и деталей ауд-кой проверки (сроков провед-я, ожидаемому, хар-ру, объему ауд. процедур). Планир-е позвол-т правильно распр-ть и коорд-ть работы среди ассист-в А-ра, др-х привлеч-х спец-тов. При разр-ке плана н. иметь ввиду следующие аспекты: 1) свед-я о д-ти клиента (эк-кие фак-ры , сост-ние отрасли, кот. влияют на бизнес клиента, ФСП, особ-ти д-ти Sа); 2)понимание СБУ и СВК (у/п п/п-я и ожидаемые ее изм-я, влияние новых НПА на рез-ты ФХД п/п-я); 3)риск и существ-ть (ожидаемые оценки неотъемл-го риск, риска ср-в контроля, опр-е уровня существ-ти, возмож-ть мошенничества, существ-х искажений); 4)хар-р, сроки и V процедур (влияние на Ат наличия комп-ной с-мы вед-я б/у, наличие подраздел-я внутр. Ата, привлеч-е экспертов); 5)прочие аспекты (возм-ть того, что допущ-е о непр-ти д-ти м. оказ-ся под вопросом, особ-ти дог-ра на оказ-е А-ких услуг, наличие аффилир-х лиц). Программа Ата опр-т V, хар-р, сроки запланир-х процедур, неох-х д/я осущ-ния общего плана Ата. Т.е. это набор инструкций д/я Ара, а также ср-во контроля выпол-ния работ. При подгот-ке программы Ар д. учит-ть оценку неотъемл-го риска и риска ср-в контр-ля, t-ные рамки тестов контроля и процедур проверки по существу, привлеч-е др-х спец-тов. Процесс планир-я осущ-ся непрер-но на протяж-нии всего Аиа. План и прогр-ма м.б. изм-ны (уточнены/пересмотрены) при выявл-нии к.-л. неизвест-х фактов. Изм-ния д.б. обяз-но задокумент-ны. А-р м. обсужд-ть элементы плана/ опр-ть А-кие процедуры с рук-вом провер-мой орг-ции. Но всю отв-ть за планир-е несет А-р!
10.Кач-во А (КА). КА мо опр-ть как обощенный эффект А-кой проверки, выраженный в степени соот-вия мнения А-ра потребностям заинтересовнных пользователей в объективной информации, содержащейся в фин. отч-ти А-мого лица. Критерием КА выступают стандарты А-кой д-ти. ФЗ-ном «Об Акой д-ти» предусмотрено 3уровня к-ля КА, 2 из кот-ых внешние, а 3-ий внутренний. Предварит к-ль КА осущ на стадии аттестации и лицензирования. Текущий к-ль КА осущ по 2м направлениям: к-ль отд А-ких проверок,о бщий к-ль КА. 1 вкл текущ к-ль работы А-ров знания наиболее проблемных?? бух учета клиентов, проверка выпол-ния работы ст.зр. соот-вия стандартам, прав-ти оформления, достижения цели. 2 основывается на 1)опр-ных личных кач-вах а-ра(объективность,честность, проессионализм,независимость, компетентность, 2)рац распредении работы 3)к-ль за работой А-ра по соблюдению стандартов. Последующий к-ль КА осущ уполномочен фед органами. Внешн КА осущ-ся уполномоченным федеральным органом по гос регул-нию А-кой д-ти и кредитованными про А-кими объединениями (т/о в отн-нии своих участников). Система проверки кач-ва работы А-ких орг-ций внешним проверяющим устан-на в «Типовой программе поверки соот-вия лицензионным требованиям и ул-виям,а т/же кач-ва работы А-ких орг-ций».Внеш к-ль КА предусматривает к-ль за уровнем професионализма А-ров. Он обеспечивается Методами предварит-го,текущего и по=>го к-ля. Внутрифирменный КА обеспечивается: порядком распределния обяз-тей сотрудников А-кой орг-и в ходе Ата устан-нием требований к внутрифирменной систме к-ля КА. Внутр к-ль КА т/же вкл3вида к-ля: предварит, текущ, по>щий. Предварит к-ль вкл такие процедуры как подготовка общего плана,расчет з-т времени на проведение Ата,оставление программы Ата. Процедуры текущего к-ля: проверка обладания исполнителей соотв-щими знаниями, проерка соот-вия выполненной работы плану и программе,выявление существенных проблем бх учета, А-та, оц-ка проблем, принятие реш-ний на основе проф суждения. Сотрудники, отвечающие за проверку рез-тов рботы, обязаны проводить =>процедуры: следить за ходом выполнения плана и программы, проводить оценки внутрихоз. риска,следить за документированием Аких доказ-в,оценивать степень влияния ошибок и их исправлений на достоверностьБО амого лица.По=>щий к-ль состоит в проверке рез-тов работы,выполненой каждым исполнителем.При проверке н/мо уделять внимание =>щим ??:выполнялась ли работа в соот-вии с программой А-та, документировались ли работа и ее рез-ты, все ли замечания нашли отражение в выводах а-ра, достигнута ли цель А-та.
11.А.доказ-ва и раб.док-ты а-ра. А. док-ва (АД) - это инф-я, получ-я а-ром при провед-и проверки, и рез-т а-за указ-й инф-ции, на к-ых основ-ся мн-е а-ра. К АД отн-ся первич-е д-ты и бух.записи, явл-еся основой фбо, а т/же письм. Разъясн-я уполномоч-х сотр-ков ауд. лица и инф-я, получ-я из разл-х ист-ков (от 3их лиц). Утверждения фбо,по поводу к-х собир-ся АД:сущ-ние – нал-е по сост-ю на опр-ую дату актива или обяз-ва, отраж-го в фбо;права и обяз-ти – принадл-ть ауд.лицу по сост-ию на опр-ую дату актива или обяз-ва, отраж-го в фбо;возникн-е – относ-ся к д-ти ауд.лица ХО или событие, им-шие место в теч. соотв. п/да;полнота – отсу-ие не отраж-х в б/у активов, обяз-в, ХО или событий либо нераскрытых статей учета;стоим.оц-ка – отраж-е в фбо надлежащей баланс-й ст-ти актива или обяз-ва;точное измер-е - точность отраж-я Σ ХО или события с отнес-м Д или Р к соотв. п/ду времени;представл-е и раскр-е – объясн-е, Кл-ция и опис-е актива или обяз-ва в соотв. с пр-лами его отраж-я в фбо.А-р получ-т АД путем выполн-я след.процедур: инспектир-е, набл-е, запрос, подтвержд-е, пересчет (пров-ка арифм-х расч-в ауд.лица) и аналит-ие процедуры. Инспектир-е п.с. пров-ку записей, док-ов или матер-х активов. В ходе инспектир-я записей и док-ов а-р получ-т АД разл-й степ. Надеж-ти в зав-сти от их х-ра и ист-ка, а т/же от эф-ти ср-в внутр. К-ля за пр-сом их обраб-ки. Набл-ие п.с. отслежив-е а-ром пр-са или проц-ры, выполн-ой др. лицами Запрос п.с. поиск инф-ции у осведомл-х лиц в пределах или за пределами ауд.лица. Подтвержд-е п.с. ответ на запрос об инф-ции, сод-ейся в бух.записях .Пересчет п.с. пров-ку точ-ти арифм-х расч-в в первич-х д-тах и бух.записях либо выполн-е а-ром само-ых расч-в.Аналит-ие проц-ры п.с. а-з и оц-ку получ-й а-ром инф-ции, исслед-е важ-х фин.и эк.пок-лей проверяемого ауд.лица с ц. выявл-я неправ-но отраж-х в б/уХО, выявл-е причин таких ошибок и искаж-й. А орг-ция и ИА д. док-но оф-ть все свед-я, к-ые важны с т.зр-я предоставл-я доказ-в, подтвержд-их А мн-е, а т/же доказ-в того, что А пров-ка провод-сь в соотв. с фед. Пр-лами (ст-ми) А д-ти. Док-ция-это раб. Д-ты и м-лы, подготавл-мые а-ром и для а-ра либо получаемые и хранимые а-ром в связи с пров-ием А. Раб.д-ты исп-ся:при планир-ии и провед-и А;при осущ-ии текущего к-ля и пров-ки выполн-й а-ром работы;для фиксир-я АД, получ-х в целях подтвержд-я мн-я а-ра. А-тор д.отражать в раб.док-тах инф-ю о планир-ии А работы, х-ре, врем-х рамках и V вып-х А проц-р, их рез-тах, а т/же о выводах, сдел-х на основе получ-х АД. В раб. док-х д.сод-ся обосн-е а-ром всех важ. Мом-тов, по к-м н.выразить свое професс-ое сужд-е, вместе с выводами а-ра по ним. В тех случаях, когда а-р проводил рассм-ие слож-х принц-х ??? или высказывал по как.-либо важ-м для А ?? профес-е сужд-е, в раб. д-ты след-т вкл.факты, к-ые были изв-ны а-ру на мом-т формулир-я выводов, и необх-ю аргументацию. Раб.д-ты д.созд-ся своевр-но на бум.и маш-х носителях,обесп-х сохр-ть свед-й сод-хся в ней в теч.всего вр-ни уст-го для хр-я раб.док-ции в архиве.Раб.д-ты д.сод-ть:1)инф-ю, кас-юся опф и орг.стр-ры ауд. лица; 2)инф-ю об отрасли, эк.и правовой среде, в к-й ауд.лицо осущ-т свою д-ть;3)инф-ю, отраж-ю пр-с планир-я, вкл-я пр-мы А и любые измен-я к ним;4)доказ-ва поним-я а-ром с-м б/у и свк;5)свед-я о х-ре, врем-х рамках, V А проц-р и рез-тах их выполн-я;6)свед-я о том, кто выполнял А проц-ры, с указ-м вр-ни их вып-ия;7)подробную инф-ю о проц-рах, прим-ых в отн-и фбо подраздел-й и/или дочерних п/п, проверявшихся другим а-ром; 8)копии сообщ-й, напр-х другим а-рам, экспертам и 3им лицам и получ-х от них;9)выводы, сдел-е а-ром по наиб.важ-м ??? А.10)копии фбо и А закл-я.
12. Оценка сущ-ти ошибок и Ад риск. Сущ-ет фед. с/т №4 «Сущ-сть в А.». В ауд. практике прим-ся прин-п сущес-ти, исходя из к-го Адр обязан устан-ить не абс. точность данной БО, а ее достовер-сть т/о в существ. аспектах. Достовер-сть - степень точности данных фин/отч-ти, кот позволяет пользователю делать прав-ные выводы о рез-тах ХД, фин и имущ положении Адмых лиц и принимать обоснованные решения. Сущес-ть инф-ции-св-во, к-ое делает ее способной влиять на экон. реш-я польз-ля такой инф-ции.УС – то предельное знач-е ошибки БО, начиная с к-ой польз-ль этой отч-ти не в сост-ии делать на основе этой отч-ти прав. выводы и принимать прав. экон. реш-я. Адр оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. На практике же рекомендуется при опр-нии УС за основу для расчетов принять базов. показ-ли БО: баланс. приб. п/п, вал.V реал-ции без НДС, валюту баланса, СК орг-ции, общие з/ты п/п-я.УС расч-ся в долях (%ах) от баз. показ-лей. Знач-е УС для дан. ауд. проверки д.б. расч-но по завершении этапа планир-я. (базов. показ-лей для расчета УС, пор-к р/та, измен-я УС в ходе проверки д.б. утв-но рук-лем ауд орг-ции). Если в ходе проверки были обнар-ны к.-л. факты, к-ые м/т повлиять на предполаг. мнение Адра о достоверности отч-ти, Адр вправе в ходе Ад рассч-ать нов. УС. Адр обязан принимать во вним-е УС на разл. этапах прверки: на этапе план-я-при опр-ии содер-я, з/т времени и Vа ауд. процедур; в ходе Ад- на этапе вып-ния ауд. процедур, на этапе завер-я А.- при оценке эф-ти проверки БО; при офор-нии рез-тов А.- при формир-ии мнения о дост-ти БО. Адр рассмат-т сущ-сть как на уровне фин-ой отч-ти в целом, так и в отношен остатков по отдель сче б/у, групп 1типных операций и случаев раскрытия инф-ции. На сущ-сть могут оказывать влияние нормативные правовые акты РФ. Ауд. деят-сть при проверках БО экономичес субъектов непоср-но сязана с риском для бизнеса и ауд. риском. Риск для бизнеса сост. в том, что Адр м/т потерпеть неудачу из-за вз/отн-й с клиентом, даже если Адкое заключ-е, представ-ное клиенту, справ-во. Ауд. риск- оценка риска неэф-ти предстоящей проверки Адром, к-ый в своем заключении сделал вывод о том, что БО у клиента дост-на, в действ-ти же там возм-ны существ. ошибки и пропуски. Рекоменд. 2 Ме/а оценки ауд. риска: 1) интуитивный – а/ры, исходя из собств. опыта и знания д-ти клиента, опр-ют риск на основ-ии отч-ти в целом или отд-х групп операций и исп-ют эту оценку в планир-ии Ад. Дан оценка пров-ся по данным уст. опроса адм-ции, спец-стов и бух. персонала; 2) расчетный Ме – оценка ауд. риска путем состав-я и реш-я спец. факторной модели относительных величин: ПАР=ВР*РК*РН, где ПАР- приемлем. ауд. риск; ВР – внутрихоз. риск; РК – риск Кля; РН- риск необнар-я. М/у риском необнар-я и требуемым кол-вом ауд. свидетельств сущ-ет обр. зав-сть: ↓ процедур риска ведет к необходимости увел-я Vов данных для тестир-я. М/у степенью ауд. риска и УС им-ся обр. зав-сть:1) чем ↑ УС, тем ↓ общий ауд. риск; 2) чем ↓ УС, тем ↑ ауд. риск.
13.Оценка СВК. Регл-ся Пр-лом «Оценка ауд-х рисков и ВК, осуществл-ый ауд-мым лицом». СВК-э. совок-ть организ-х мер, процедур, методик, кот. приняты рук-вом ауд-го лица д/я эф-го и упорядочен-го ведения ФХД, сохран-сти активов, выявл-ния, предотвращ-я, исправлен-я ошибок, а также своеt-ной подготовки достоверной фин. отч-ти. СВК вкл-т в себя контрольную среду и процедуры контроля. Контр. среда-э. осведомл-ть и д-вия рук-ва ауд. лица, направл-е на установл-е и поддрерж-ие СВК, понимание ее значим-сти д/я S (стиль и осн-е пр-пы упр-я Sом, кадровая пол-ка, организ. Стр-ра п/п, пор-к подгот-ки БФО д/я внеш. польз-лей, ведение упр. учета и подгот-ка отч-ти д/я внутр. польз-лей ит.д.) Процед-ры контр-ля-э. пол-ка, процедуры, контр. среда, создан-е рук-вом д/я достиж-я конкрет-х целей Sа (контроль и утв-ние д-тов проверка арифмет. точностипровед-е инвент-ции ит.д.). Изуч-е и оценка особ-тей СВК д.в обяз-м пор-ке документир-ся. При этом м.б. исп-ны след. типовые формы док-ции:1)спец.бланки; 2)спец.разраб-е тесты; 3)перечень типовых вопросов для выясн-я мнений руков-щего персонала и раб-в бух-ии; 4)разл.блок-схемы и гр-ки; 5)перечень замечаний,протоколы и акты. Ауд.орг-ии сам-но разраб-ют методики и пор-к изуч-я и оценки сист.б/у и ВК,а т-же план-ют процедуры А в зав-ти от получ-х рез-тов изуч-я и оценки сист.б/у и ВК. Сниж-е V и деталь-ти отд-х ауд-х процедур по получ-м рез-м д.б.во всех сл-ях аргум-ны и задокумент-ны. Недост-ки СВК, выявл-е в ходе их изуч-я,а т-же реком-ии по устран-ю этих недост-ков д.б.отражены в письм.инф-ии ауд-ра рук-ву проверяемого эк.S. Ауд-р оцен-ет СВК в 3 этапа: 1)общее ознак-е с СВК эк.S. Здесь следует получить общее представ-е о спец-ке и масш-бах д-ти эк.S и о сист его б/у.По итогам первонач. ознакомл-я ауд-ры м.принять реш-е о том,может ли она в своей прв-ке доверять СВК. Если ауд-ры прин-ют реш-е о том,что они не м.полаг-ся на СВК,тогда ауд-ры план-ют свою пров-ку т.о.,чтобы ауд.мнение о достов-ти б/о не основыв-сь на достов-ти СВК. Если ауд-р прин-ет реш-е о том, что он м. полаг-ся на СВК эк.S,то необх.провести первич-ю оценку надеж-ти СВК; 2)первич-я оц-ка надеж-ти СВК эк.S.На д.этапе ауд-ру след-т пров-ть всю хоз.д-цию эк.S всего отч периода предполаг-й пров-ки,т-же необх.обратить вним-е на те периоды хоз.д-ти,в кот.д-ть S имела особ-ти или различия по сравн-ю с д-тью,т ипич-й для всего периода. 3)подтвержд-е достов-ти оц-ки СВК. Ауд.орг-я, принявшая по итогам перв.оценки реш-е о доверии СВК обязана в ходе А вып-ть процедуры подтвержд-я достов-ти СВК,они н-ся тестиров-ем ср-в конт-ля. Ауд-р сост-ет вопросы и все получ-е ответы у персонала обяз-но документ-ся. В рез-те получ-го поним-я СВК ауд-р м. понять какие недостатки сущ-т в СВК. А-р в разумные сроки д. уведомить (в письм. форме) рук-во эк.S о выявл-х недостатках СВК. Но если ауд-р счит-т, что ее целесообр-ным, то это н. отр-ть в раб. д-тах.
14 А-я выборка (АВ).Широк-е прим-е выбороч-ого к-ля в а-й д-ти вызвано стремл-м а-ра сэкономить t и ум-ть ст-ть работ по срав-ю с провед-м сплош-ой пр-ки. В соотв. с ФПС №16 АВ – это прим-е а-х процедур < чем ко всем эл-там 1й статьи отч-ти или группы 1типных оп-ций. Вся сов-ть, из кот-х дел-ся выбор, наз-ся генерал-й сов-тью. Эф-ть а-та м. быть повышена, если а-р проводит стратификацию ген. совок-ти путем раз: ее на отдель-е группы (страты), кот-е имеют к-л сходные хар-ки. Цель страт-ции состоит в снижении вариативности эл-тов в рамках каждой страты и тем самым в ум-нии V выборки без пропорционального ув-я риска, связ. с исп-м выбор. м-да. Страты д.б. тщательно опр-ны т.о., ч. каждый эл-т выб-ки м.б. вкл-н т/о в 1 страту (репрезентативность).При АВ м. исп-ся как статистич-й, так и нестаистич-й подход. Статистич-ий подход хар-ся прим-ем любого подхода к выб-ке, кот-й имел бы след-щие хар-ки:- случ-й (либо {ий со случ. выбором начальной точки) отбор тестир-й сов-ти; - прим-е теории вероят-ти для оценки рез-тов выборки, вкл. оц-ку риска, связ-ого с исп-м АВ. Подход к выб-ке, не им-й этих хар-к, сч-ся нестатистич-м. Реш-е об исп-ии статистич. или нестатистич. подхода к выбор. пр.ке явл.ся предметом профес. суждения а-ра. Для АВ а-р обязан: - анал-ть кажд. ошибку, попавш. в выборку; - экстраполировать (распределить) получ-е рез-ты на всю пров-ю сов-ть; - оценить риски выб-ки. Ошибка-это откл-е от норм-ого f-ния СВК (при выпол-и тестов СВК) или искаж-е в учете или отч-ти (при вып-нии а-х процедур пров-ки по сущ-ву). При ан-зе ошибок, а-р д. опр-ть их хар-р. В ходе пров-ки м. б. обнаружены аномальные ошибки, т.е. ошибки вследствие единичного случая, которые не м. произойти повторно и не являются репрезентативными ошибками с т. зр. данной ген. сов-ти. Прим-но к процед-м пров-ки по сущ-ву а-р д. распростр-ть вывл-е ошибки (кроме аномал-х) на ген. сов-ть. Затем оц-ся их совок-е влияние на фин. отч-ть. Для этого получ-е рез-ты срав-ся с допуст. ош-кой. Если общ. внличина ошибок выше допуст-й и нет доп. док-в отсут-я сущест-х откл-й, то а-р м. закл-ть, что в отч-ти им-ся сущ-е искаж-я. В обратном случае, а-р сочтет ц/сообразным пол-ть доп. а-е док-ва.. На выводы по рез-там выборочной пр-ки влияет риск, связ-й с исп-м выборочного м-да. Риск возник-т, когда вывод а-ра, сдел-й на основ. отобранной совок-ти, м. отлич-ся от вывода, который м. б. сделан, если к генер. совок-ти в целом были бы прим-ны идентичные процедуры а-та. Разли-т 2 типа рисков, связ-х с исп-м АВ:1) риск того, что а-р придет к выводу о т, ч риск СВК ниже, чем в действ-ти и что существ-й ошибки не сущ-т, вопреки тому, что в действ-ти она есть. В этом случ. а-р м. выраз-ть неадекват. мнен-е, не соотв-е действ-ти. 2) риск того, что а-р придет к выводу о т, ч. риск СВК выше, чем в действ-ти и что имеет место существ-я ошибка, тогда как в действ-ти ее не сущ-т. В этом случ. а-т неэффективен, т.к. необх. доп. пров-ка.Если ан-з рез-ов пр-ки отобранной сов-ти показ-т, что необх. пересмотреть предвар-ую оценку соответ-щей хар-ки ген.сов-ти, то а-р м-т: - обрат-ся к рук-ву а/л с просьбой проанал-ть выявл-е ошибки, реком-ть рук-ву а/л принять меры к обнар-ию в данной области учета др. ошибок, а т/же произвести необх. кор-ки; - видоизменить заплан-е аудит-е проц-ры; -рассм-ть влияние рез-тов пров-ки отобранной сов-ти на выв-ды, содерж-еся в а. закл-нии. А-р жолжен в обяз-м пор-ке отраж-ть в РД все стадии пров-я АВ и ан-з ее рез-в.
15 Пор-к подг-ки А.закл-я (АЗ). АЗ явл-я офиц-м д-том, предн-м для польз-лей фбо ауд. лиц, сод-щим выраж-е в устан-ой форме мн-е А орг-ции или ИА о достов-ти во всех сущ-ных отн-ях фбо ауд.лица и соотв-ии порядка вед-я им б/у зак-ву РФ.Осн.эл-ты АЗ:а) наим-е;б) адресата;в) сведения об а-ре:опф и наим-е, для ИА - ФИО и указ-е на осущ-е им своей д-ти без образ-я ЮЛ;место нах-я;№ и дата свид-ва о гос.рег-ции;№, дата предост-я лиц-зии на осущ-е А д-ти и наим-е органа, предоставившего лиц-ю, а т/же срок Дей-я лиц-зии;г) свед-я об ауд. лице:опф и наим-е;место нах-я; № и дата свид-ва о гос.рег-ции;д) вводную часть;е) часть, описывающую V А;ж) часть, сод-щую мн-е а-ра;з) дату АЗ;и) подпись а-ра.АЗ д. сод-ть перечень проверенной фбо ауд.лица с указ-ем отч.п/да и ее состава.АЗ д. вкл.заявл-е о том, что отв-сть за вед-е б/у, подг-ку и представл-е фбо возложена на ауд.лицо, и заявл-е о том, что отв-ть а-ра закл-ся т/ко в выраж-и на осн-ии провед-го А мн-я о достов-ти этой фбо во всех сущ-х отн-х и соотв-ии порядка вед-я б/у зак-ву РФ.АЗ д. опис-ть объем А с указ-м, что Ат был проведен в соотв. с ФЗ, федер-ми пр-лами А д-ти, внутр.пр-лами А д-ти, АЗ д. сод-ть заявл-е о том, что А был спланирован и проведен с ц.обеспеч-я разумной увер-ти в том, что фбо не сод-т сущ-х искаж-й. В АЗ д.б. указаны осн-е пр-пы и м-ды вед-я б/у и подг-ки фбо ауд.лица. А-р д.датировать АЗ числом, когда был завершен А.АЗ д.б подписано рук-лем а-ра или уполномоч-ым рук-лем лицом и лицом, проводившим А, с указ-м № и срока Дей-я его квалиф-го ат-та. Эти подписи д.б. скреплены печатью. В случае если А осущ-ся ИА, к-й сам-но проводил А пров-ку, АЗ м.б подписано т/ко этим а-ром.К АЗ прилаг-ся фбо, в отн-ии к-ой выраж-ся мн-ие и к-ая датирована, подписана и скреплена печатью ауд. лица в соотв-ии с треб-ми зак-ва РФ .АЗ и указ-ая отч-ть д.б сброшюрованы в единый пакет, листы про№ны, прошнурованы, опечатаны печатью а-ра с указ-ем общего кол-ва листов в пакете. АЗ готовится в кол-ве экз-ров, соглас-ом а-ром и ауд.лицом, но и а-р, и ауд.лицо д.получить не менее чем по 1 экз.АЗ и прилагаемой фбо.
16 Права,обяз-ти и отв-ть сторон при А. 1. При провед-и А проверки А.орг-ции и индиви-ые а-ры(ИА) вправе:1) сам-но опр-ть формы и м-ды провед-я А;2) проверять в полном V док-цию, связ-ую с ФХД ауд. лица, а т/же факт-кое нал-е любого им-ва, учтенного в этой док-ции;3) получать у должн-ых лиц аудир. лица разъясн-я в устн. и письм. формах по возникшим в ходе А пров-ки вопросам;4) отказ-ся от провед-я А проверки/ от выраж-я своего мн-я о достов-ти фбо в А закл-ии в случ.:непредставл-я аудир. лицом всей необх-мой док-ции;выявл-я в ходе А пров-ки обст-в, оказ-их либо могущих оказать сущ-е вл-е на мн-е А орг-ции или инд. Ауд-ра о степени дост-сти фбо ауд. лица;5) осущ-ть иные права, вытекающие из сущ-ва п/отн-ий, опр-ных дог-ром оказ-я А услуг, и не противореч-ие зак-ву РФ и ФЗ 2. При провед-и А пров-ки А орг-ции и ИА обязаны:1) осущ-ть А пров-ку в соотв-ии с зак-вом РФ и ФЗ;2) предост-ть по треб-ю ауд.лица необх-ую инф-ю о треб-х зак-ва РФ, касс-хся пров-ия А пров-ки, а т/же о НА РФ, на к-ых осн-ся замеч-я и выводы А орг-ции или ИА;3) в срок, уст-ый дог-ром оказ-я А услуг, передать А закл-е ауд. лицу и (или) лицу, заключ-му дог-р оказ-я А услуг;4) обеспеч-ть сохр-ть д-тов, получ-х и составл-х в ходе Апров-ки, не разглашать их сод-е без согл-я ауд. лица и (или) лица, заключ-го дог-р оказ-я А услуг, за искл-ем случаев, предусм-х зак-вом РФ;5) исполнять иные обяз-ти, вытек-ие из сущ-ва п/отн-й, опр-ых дог-ром оказ-я А услуг, и не противореч-е зак-ву РФ.1. При пров-нии А пров-ки аудируемое лицо (АЛ), заключившее дог-р оказ-я А услуг, вправе:1) получать от А орг-ции или ИА инф-ю о зак-ных и НА РФ, на к-ых осн-ся выводы А орг-ции или ИА; 2) получить от А орг-ции или ИА А.закл-е в срок, опр-ый дог-ром оказ-я А услуг;3) осущ-ть иные права, вытек-щие из сущ-а п/отн-й, опр-ых дог-ром оказ-я А услуг, и не противореч-е зак-ву РФ. 2. При пров-нии А пров-ки АЛ обязано:1) закл-ть дог-ры на провед-е обяз-го А с А орг-ми в сроки, уст-ые зак-вом РФ;2) создавать А орг-ции усл-я для своевр-го и полного провед-я А пров-ки, осущ-ть содей-е А орг-циям в своевр-ом и полном провед-ии А пров-ки, предост-ть им инф-ю и док-цию, необх-ую для осущ-я А, давать по устн. или письм. запросу а-ров или А орг-ций исчерпыв-ие разъясн-я и подтвержд-я в устн.и письм. формах, а т/же запраш-ать необх-ые для провед-я А пров-ки свед-я у 3их лиц;3) не предпр-ть каких бы то ни было Дей-й в целях огранич-я круга ??, подлеж-х выясн-ю при провед-и А пров-ки;4) опер-но уст-ть выявл-ые а-рами в ходе А пров-ки наруш-я пр-л вед-я б/у и составл-я фбо;5) своевр-но оплач-ть услуги А орг-ций в соотв. с дог-ром на провед-е А, в т.ч в случ-х, когда выводы А закл-я не соглас-ся с позицией раб-ков А орг-ции, а т/же в случае неполного вып-ия а-рами работы по независящим от них причинам;6) исп-ть иные обяз-ти, вытек-ие из сущ-ва п/отн-й, опр-ых дог-ром оказ-я А услуг, и не противоречащие зак-ву РФ. Отв-ть сторон. А.орг-ции,ИА,ауд.лица несут уголовную,адм-ую и гражд-прав.отв-ть в соотв.с зак-вом РФ Отв-ть м.наступать в форме аннулир-я лиц-зии,квалиф.атт-та и др.д-тов.
17. Оценка существенности ошибок и аудиторского риска
Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить оценку существенности — максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.
Отдельные показатели бухгалтерской отчетности могут быть недостаточно точными. Однако на основании этого нельзя делать вывод, что отчетность в целом недостоверна или что она не отражает реальное состояние дел. Неточности могут быть вызваны ошибками в расчетах (например, при подсчете сумм амортизации) или тем, что они являются оценочными (например, при определении срока амортизации основных средств, безнадежной дебиторской задолженности).
Абсолютная величина ошибки. Размер абсолютной величины ошибки может быть важным вне зависимости от других факторов. Однако эта оценка не используется в качестве единственною критерия материальности,
Относительная величина ошибки. Данная оценка используется как отношение вероятной ошибки к соответствующей базовой величине. Проблемой здесь является выбор именно этой базовой величины, которая должна стать точкой отсчета погрешности.
Содержание статьи отчетности. Это важный фактор при определении материальности. Возможные ошибки по счетам более ликвидных активов (по счетам денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, дебиторской задолженности и производст венных запасов) рассматриваются как более существенные, нежели вероятные ошибки по другим счетам.
Неопределенность. Проблемы, связанные с тем, что организация является неплатежеспособной или может утратить платежеспособность в ближайшее время, создают для аудитора неопределенность будущих событий. В данном случае аудитор дол-' жен использовать более строгие критерии материальности.
Кумулятивный эффект. Аудитор обязан оценивать общий! размер известных и возможных ошибок.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Аудиторский риск — это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента досто-1 верна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора; или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда
18 Подготов-й этап А-й проверки. А-е услуги м\б оказаны любому эк субъекту независимо от формы собственности, при этом эк субъект ам выбирает ауд орг-ю(инд а-ра).Подг-й этап А проверки включает: ознакомление с эк субъектом(на письмо –запрос от эк субъекта ауд орг-я знаком-ся с деят-ю эк субъекта,рук-вом орг-ии нет ли родства м\у рук-лем и гл бух, оценивает потенц –е трудности и сложности аудита,проводит экспресс-анализ отчетности,оцен-ет собств-е возм-ти провед-я аудита, провер-т его отнош-я с нал органами, орг статистики и др польз-ми отч-ти и напр-ет письмо –обяз-во в к-м прин-ся реш-е об оказании ауд-х услуг) и оформление отношений м\у эк субъектом и ауд орг-ей(сост-ся договор по к-му а-я орг-я обяз-ся провести проверку и выразить мнение о дост-ти ботч и соотв вед БУ зак-ву РФ в указанные сроки, а ауд лицо обяз-ся предост-ть необх для проверки инф-ю и оплатить ауд услуги). После сост-я договора А-р начинает проверку с сост-я плана и программы аудита, разделы к-х он может согласовать с провер-м эк-м субъектом.