13.Оценка системы бу и вк.

Регл-ся Пр-лом «Оценка ауд-х рисков и ВК, осуществл-ый ауд-мым лицом».

СБУ – упорядоч.сист.сбора,рег-ции и обобщ-я инф.в ден.выраж.об им-ве и обяз-х орг-ций и их движ.путем сплош.,непрерывн.и докум.учета всех хоз.опер. СВК - совок-ть организац-х мер, процедур, методик, исп-х рук-вом ауд-го лица д/я эф-го и упорядочен-го ведения ФХД, обесп-я сохран-сти активов, выявл-ния, предотвращ-я, исправлен-я ошибок, а также своеt-ной подготовки достоверной Ф(Б)О. СВК вых-т за рамки тех ?-в, к-рые непоср-нно отн-ся к СБУи вкл-т в себя контрольную среду и процедуры контроля.

Контр.среда-осведомл-ть и дей-вия рук-ва ауд.лица, направл-е на установл-е и поддрерж-ие СВК, понимание ее значим-сти для S (стиль и осн-е пр-пы упр-я Sом, кадровая пол-ка, организ.стр-ра п/п, порядок подгот-ки БФО д/я внеш. польз-лей, ведение упр. учета и подгот-ка отч-ти д/я внутр. польз-лей ит.д.) Проц-ры контр-ля- пол-ка, процедуры, контр. среда, создан-е рук-вом д/я достиж-я конкрет-х целей Sа (контроль и утв-ние д-тов проверка арифмет.точности провед-е инвент-ции ит.д.). Изуч-е и оценка особ-тей СВК д/о в обяз-м пор-ке документир-ся. При этом м/б исп-ны след. типовые формы док-ции:1)спец.бланки; 2)спец.разраб-е тесты; 3)перечень типовых вопросов для выясн-я мнений руков-щего персонала и раб-в бух-ии; 4)разл.блок-схемы и гр-ки; 5)перечень замечаний, протоколы и акты. Ауд.орг-ции сам-но разраб-ют методики и пор-к изуч-я и оценки сист.БУ и ВК,а т.ж.план-ют процедуры А.в зав-ти от получ-х рез-тов изуч-я и оц-ки сист.БУ и ВК. Сниж-е V и деталь-ти отд-х ауд-х процедур по получ-м рез-м д/б во всех случ-х аргум-ны и задокумент-ны. Недост-ки СВК, выявл-е в ходе их изуч-я, а т.ж. реком-ции по устран-ю этих недост-ков д/б отражены в письм. инф-ии А-ра рук-ву проверяемого эк.S. А-р оцен-ет СВК в 3 этапа: 1)общее ознакомл-е с СВК эк.S. Здесь следует получить общее представ-е о спец-ке и масш-бах деят-ти эк.S и о сист.его БУ. По итогам первонач. ознакомл-я А-ры м/т принять реш-е о том,м/т ли она в своей прв-ке доверять СВК. Если А-ры прин-ют реш-е о том,что они не м/т полаг-ся на СВК,тогда А-ры план-ют свою пров-ку таким образом, чтобы ауд.мнение о достов-ти БО не основыв-сь на достов-ти СВК. Если А-р прин-ет реш-е о том, что он м/т полаг-ся на СВК эк.S,то необх.провести первич-ю оценку надеж-ти СВК; 2)первич-я оц-ка надеж-ти СВК эк.S.На данном этапе А-ру след-т проверить всю хоз-ую докум-цию эк.S всего отч.п-да предполаг-й пров-ки, т-же необх. обратить вним-е на те периоды хоз.д-ти, в кот.д-ть S имела особ-ти или различия по сравн-ю с д-тью,типич-й для всего периода. 3)подтвержд-е достов-ти оц-ки СВК. Ауд.орг-я, принявшая по итогам перв.оценки реш-е о доверии СВК обязана в ходе А вып-ть процедуры подтвержд-я достов-ти СВК,они наход-ся тестиров-ем ср-в конт-ля. А-р сост-ет вопросы и все получ-е ответы у персонала обяз-но документ-ся. В рез-те получ-го поним-я СВК А-р м/т понять какие недостатки сущ-т в СВК. А-р в разумные сроки д/н уведомить (в письм. форме) рук-во эк.S о выявл-х недостатках СВК. Но если А-р счит-т, что ее целесообр-ным, то это нужно отразить в раб.док-тах.

14 А-я выборка (АВ). В соотв. с ФПС №16 АВ – это прим-е ауд-х процедур менее чем ко всем эл-там 1й статьи отч-ти или группы 1типных операций. Вся сов-ть, из кот-х дел-ся выбор, наз-ся генерал-й сов-тью. Эф-ть А. м/б повышена, если А-р проводит стратификацию ген. совок-ти путем разделения ее на отд.группы (страты), кот-е имеют к-либо сходные хар-ки. Цель страт-ции состоит в снижении вариативности эл-тов в рамках каждой страты и тем самым в уменьшении V выборки без пропорц-го ув-я риска, связ. с исп-м выбор.м-да. Страты д/б тщательно опр-ны т.о., что каждый эл-т выб-ки м\б вкл-н т/о в 1 страту (репрезентативность).При АВ м/т исп-ся как статистич-й, так и нестаистич-й подход. Статистич-ий подход хар-ся прим-ем любого подхода к выб-ке, кот-й имел бы след-щие хар-ки:- случ-й отбор тестир-й сов-ти; - прим-е теории вероят-ти для оценки рез-тов выборки, вкл. оц-ку риска, связ-ого с исп-м АВ. Подход к выб-ке, не им-й этих хар-к, сч-ся нестатистич-м. Реш-е об исп-ии статистич. или нестатистич. подхода к выбор.пр-ке яв-ся предметом профес. суждения А-ра. Для АВ А-р обязан: - анал-ть кажд. ошибку, попавш. в выборку; - экстраполировать (распределить) получ-е рез-ты на всю пров-ю сов-ть; - оценить риски выб-ки. Ошибка-это откл-е от норм-ого f-ния СВК (при выпол-и тестов СВК) или искаж-е в учете или отч-ти (при вып-нии а-х процедур пров-ки по сущ-ву). При ан-зе ошибок, А-р д/н опр-ть их хар-р. В ходе пров-ки м/б обнаружены аномальные ошибки, т.е. ошибки вследствие единичного случая, которые не м/т произойти повторно и не являются репрезентативными ошибками с т.зр. данной генер.сов-ти. Прим-но к процед-м пров-ки по сущ-ву А-р д/н распростр-ть вывл-е ошибки (кроме аномал-х) на генер.сов-ть. Затем оц-ся их совок-е влияние на ФО. Для этого получ-е рез-ты срав-ся с допуст. ош-кой. Если общ. величина ошибок выше допуст-й и нет доп. док-в отсут-я сущест-х откл-й, то А-р м/т закл-ть, что в отч-ти им-ся сущ-е искаж-я. В обратном случае, А-р сочтет ц/сообразным пол-ть доп. ауд.док-ва.. На выводы по рез-там выборочной пр-ки влияет риск, связ-й с исп-м выборочного м-да. Риск возник-т, когда вывод А-ра, сдел-й на основ. отобранной совок-ти, м/т отлич-ся от вывода, к-рый м/б сделан, если к генер.совок-ти в целом были бы прим-ны идентичные процедуры А. Разли-т 2 типа рисков, связ-х с исп-м АВ:1) риск того, что А-р придет к выводу о т, ч риск СВК ниже, чем в действ-ти и что существ-й ошибки не сущ-т, вопреки тому, что в действ-ти она есть. В этом случ. А-р м/т выраз-ть неадекват. мнен-е, не соотв-е действ-ти. 2) риск т., ч. А-р придет к выводу о т, ч. риск СВК выше, чем в действ-ти и что имеет место существ-я ошибка, тогда как в действ-ти ее не сущ-т. В этом случ. А. - неэффективен, т.к. необх. доп. пров-ка.Если ан-з рез-ов пр-ки отобранной сов-ти показ-т, что необх. пересмотреть предвар-ую оценку соответ-щей хар-ки ген.сов-ти, то А-р м-т: - обрат-ся к рук-ву а/л с просьбой проанал-ть выявл-е ошибки, реком-ть рук-ву а/л принять меры к обнар-ию в данной области учета др. ошибок, а т/же произвести необх. корр-ки; - видоизменить заплан-е аудит-е проц-ры; -рассм-ть влияние рез-тов пров-ки отобранной сов-ти на выв-ды, содерж-еся в а. закл-нии. А-р жолжен в обяз-м пор-ке отраж-ть в РД все стадии пров-я АВ и ан-з ее рез-в.

15 Виды АЗ и порядок подг-ки АЗ. АЗ яв-ся офиц-м док-том, предн-м для польз-лей ФБО ауд.лиц, сод-щим выраж-е в устан-ой форме мн-е А орг-ции или ИА о достов-ти во всех сущ-ных отн-ях ФБО ауд.лица и соотв-ии порядка вед-я им БУ зак-ву РФ.Осн.эл-ты АЗ:а) наим-е;б) адресата;в) сведения об а-ре:ОПФ и наим-е, для ИА - ФИО и указ-е на осущ-е им своей д-ти без образ-я ЮЛ;место нах-я;№ и дата свид-ва о гос.рег-ции;№, дата предост-я лиц-зии на осущ-е АД и наим-е органа, предоставившего лиц-ю, а т/же срок дей-я лиц-зии;г) свед-я об ауд. лице:ОПФ и наим-е;место нах-я; № и дата свид-ва о гос.рег-ции;д) вводную часть;е) часть, описывающую V А;ж) часть, сод-щую мн-е а-ра;з) дату АЗ;и) подпись а-ра.АЗ д. сод-ть перечень проверенной ФБО ауд.лица с указ-ем отч.п/да и ее состава.АЗ д. вкл.заявл-е о том, что отв-сть за вед-е б/у, подг-ку и представл-е ФБО возложена на ауд.лицо, и заявл-е о том, что отв-ть А-ра закл-ся т/ко в выраж-и на осн-ии провед-го А мн-я о достов-ти этой ФБО во всех сущ-х отн-х и соотв-ии порядка вед-я БУ зак-ву РФ.АЗ д. опис-ть объем А с указ-м, что А. был проведен в соотв. с ФЗ, федер-ми пр-лами АД, внутр.пр-лами АД, АЗ д. сод-ть заявл-е о том, что А был спланирован и проведен с ц.обеспеч-я разумной увер-ти в том, что ФБО не сод-т сущ-х искаж-й. В АЗ д.б. указаны осн-е пр-пы и м-ды вед-я БУ и подг-ки ФБО ауд.лица. А-р д.датировать АЗ числом, когда был завершен А.АЗ д.б подписано рук-лем А-ра или уполномоч-ым рук-лем лицом и лицом, проводившим А, с указ-м № и срока Дей-я его квалиф-го ат-та. Эти подписи д.б. скреплены печатью. В случае если А осущ-ся ИА, к-й сам-но проводил А пров-ку, АЗ м.б подписано т/ко этим а-ром.К АЗ прилаг-ся ФБО, в отн-ии к-ой выраж-ся мн-ие и к-ая датирована, подписана и скреплена печатью ауд. лица в соотв-ии с треб-ми зак-ва РФ . АЗ и указ-ая отч-ть д.б сброшюрованы в единый пакет, листы про№ны, прошнурованы, опечатаны печатью а-ра с указ-ем общего кол-ва листов в пакете. АЗ готовится в кол-ве экз-ров, соглас-ом а-ром и ауд.лицом, но и а-р, и ауд.лицо д.получить не менее чем по 1 экз.АЗ и прилагаемой ФБО.

16 Права,обяз-ти и отв-ть сторон при А. 1. При провед-и А проверки А.орг-ции и ИА вправе:1) сам-но опр-ть формы и м-ды провед-я А; 2) проверять в полном V док-цию, связ-ую с ФХД ауд. лица, а т/же факт-кое наличие любого им-ва, учтенного в этой док-ции; 3) получать у должн-ых лиц ауд.лица разъясн-я в устн. и письм. формах по возникшим в ходе А пров-ки вопросам; 4) отказ-ся от провед-я А проверки/ от выраж-я своего мн-я о достов-ти ФБО в А закл-ии в случ.:непредставл-я аудир. лицом всей необх-мой док-ции;выявл-я в ходе А пров-ки обст-в, оказ-их либо могущих оказать сущ-е вл-е на мн-е А орг-ции или ИА о степени дост-сти ФБО ауд. лица; 5) осущ-ть иные права, вытекающие из сущ-ва п/отн-ий, опр-ных дог-ром оказ-я А услуг, и не противореч-ие зак-ву РФ и ФЗ 2. При провед-и А пров-ки А орг-ции и ИА обязаны:1) осущ-ть А пров-ку в соотв-ии с зак-вом РФ и ФЗ;2) предост-ть по треб-ю ауд.лица необх-ую инф-ю о треб-х зак-ва РФ, касс-хся пров-ия А пров-ки, а т/же о НА РФ, на к-ых осн-ся замеч-я и выводы А орг-ции или ИА;3) в срок, уст-ый дог-ром оказ-я А услуг, передать А закл-е ауд. лицу и (или) лицу, заключ-му дог-р оказ-я А услуг;4) обеспеч-ть сохр-ть д-тов, получ-х и составл-х в ходе Апров-ки, не разглашать их сод-е без согл-я ауд. лица и (или) лица, заключ-го дог-р оказ-я А услуг, за искл-ем случаев, предусм-х зак-вом РФ;5) исполнять иные обяз-ти, вытек-ие из сущ-ва п/отн-й, опр-ых дог-ром оказ-я А услуг, и не противореч-е зак-ву РФ.1. При пров-нии А пров-ки аудируемое лицо (АЛ), заключившее дог-р оказ-я А услуг, вправе:1) получать от А орг-ции или ИА инф-ю о зак-ных и НА РФ, на к-ых осн-ся выводы А орг-ции или ИА; 2) получить от А орг-ции или ИА А.закл-е в срок, опр-ый дог-ром оказ-я А услуг;3) осущ-ть иные права, вытек-щие из сущ-а п/отн-й, опр-ых дог-ром оказ-я А услуг, и не противореч-е зак-ву РФ. 2. При пров-нии А пров-ки АЛ обязано:1) закл-ть дог-ры на провед-е обяз-го А с А орг-ми в сроки, уст-ые зак-вом РФ;2) создавать А орг-ции усл-я для своевр-го и полного провед-я А пров-ки, осущ-ть содей-е А орг-циям в своевр-ом и полном провед-ии А пров-ки, предост-ть им инф-ю и док-цию, необх-ую для осущ-я А, давать по устн. или письм. запросу а-ров или А орг-ций исчерпыв-ие разъясн-я и подтвержд-я в устн.и письм. формах, а т/же запраш-ать необх-ые для провед-я А пров-ки свед-я у 3их лиц;3) не предпр-ть каких бы то ни было Дей-й в целях огранич-я круга ??, подлеж-х выясн-ю при провед-и А пров-ки;4) опер-но уст-ть выявл-ые а-рами в ходе А пров-ки наруш-я пр-л вед-я б/у и составл-я фбо;5) своевр-но оплач-ть услуги А орг-ций в соотв. с дог-ром на провед-е А, в т.ч в случ-х, когда выводы А закл-я не соглас-ся с позицией раб-ков А орг-ции, а т/же в случае неполного вып-ия а-рами работы по независящим от них причинам;6) исп-ть иные обяз-ти, вытек-ие из сущ-ва п/отн-й, опр-ых дог-ром оказ-я А услуг, и не противоречащие зак-ву РФ. Отв-ть сторон. А.орг-ции,ИА,ауд.лица несут уголовную,адм-ую и гражд-прав.отв-ть в соотв.с зак-вом РФ Отв-ть м.наступать в форме аннулир-я лиц-зии,квалиф.атт-та и др.д-тов.

17. Оценка матер-ти (сущ-ти) в А. Сущ-ет фед. с/т №4 «Сущ-ть в А.». В ауд. практике прим-ся прин-п сущес-ти, исходя из к-го Адр обязан устан-ить не абс. точность данной БО, а ее достовер-сть т/о в существ. аспектах. Достовер-сть - степень точности данных ФО, кот.позволяет польз-лю делать прав-ные выводы о рез-тах ХД, фин.и имущ.положении ауд.лиц и принимать обоснованные реш-я. Сущес-ть инф-ции-св-во, к-ое делает ее способной влиять на экон. реш-я польз-ля такой инф-ции. Ур-нь сущ-ти (УС) - то предельное знач-е ошибки БО, начиная с к-ой польз-ль этой отч-ти не в сост-ии делать на основе этой отч-ти прав. выводы и принимать прав. экон. реш-я. А-р оценивает то, что яв-ся существенным, по своему профес-му суждению. На прак-ке же рекоменд-ся при опр-нии УС за основу для расчетов принять базов. показ-ли БО: баланс. приб. п/п, вал.V реал-ции без НДС, валюту баланса, СК орг-ции, общие з/ты п/п-я.УС расч-ся в долях (%ах) от баз. показ-лей. Знач-е УС для дан. ауд. проверки д/б расч-но по завершении этапа планир-я. (базов. показ-лей для расчета УС, пор-к расчета, измен-я УС в ходе проверки д.б. утв-но рук-лем ауд орг-ции). Если в ходе проверки были обнар-ны к.-л. факты, к-ые м/т повлиять на предполаг. мнение А-ра о достов-сти отч-ти, А-р вправе в ходе А.рассч-ть нов. УС. А-р обязан принимать во вним-е УС на разл. этапах прверки: на этапе план-я-при опр-ии содер-я, з/т времени и Vа ауд. процедур; в ходе А.- на этапе вып-ния ауд. процедур, на этапе завер-я А.- при оценке эф-ти проверки БО; при офор-нии рез-тов А.- при формир-ии мнения о дост-ти БО. А-р рассмат-т сущ-сть как на уровне фин-ой отч-ти в целом, так и в отношен остатков по отдель счетам БУ, групп 1типных операций и случаев раскрытия инф-ции. На сущ-сть м/т оказывать влияние норматив.прав.акты РФ. АД при проверках БО эк.S-ов непоср-но сязана с риском для бизнеса и ауд. риском. Риск для бизнеса сост. в том, что А-р м/т потерпеть неудачу из-за вз/отн-й с клиентом, даже если АЗ, представ-ное клиенту, справ-во. Ауд. риск- оценка риска неэф-ти предстоящей проверки А-ром, к-ый в своем заключении сделал вывод о том, что БО у клиента дост-на, в действ-ти же там возм-ны существ. ошибки и пропуски. Рекоменд. 2 Ме/а оценки ауд. риска: 1) интуитивный – а/ры, исходя из собств. опыта и знания д-ти клиента, опр-ют риск на основ-ии отч-ти в целом или отд-х групп операций и исп-ют эту оценку в планир-ии А. Дан.оценка пров-ся по данным уст. опроса адм-ции, спец-стов и бух. персонала; 2) расчетный Ме – оценка ауд. риска путем состав-я и реш-я спец. факторной модели относительных величин: ПАР=ВР*РК*РН, где ПАР- приемлем. ауд. риск; ВР – внутрихоз. риск; РК – риск Кля; РН- риск необнар-я. М/у риском необнар-я и требуемым кол-вом ауд. свидетельств сущ-ет обр. зав-сть: ↓ процедур риска ведет к необходимости увел-я Vов данных для тестир-я. М/у степенью ауд. риска и УС им-ся обр. зав-сть:1) чем ↑ УС, тем ↓ общий ауд. риск; 2) чем ↓ УС, тем ↑ ауд. риск.