ГОСЫ / Ответы гос.экз ира - копия / Вопросы гос. экз. (аудит) / Вопрос № 7

Вопрос № 7

12.10. Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведут на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кото­рый является активно-пассивным счетом. Учет расчетов ведут в разрезе соответствующих субсчетов:

1. «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам».

2. «Расчеты с депонентами».

3. «Расчеты с квартиросъемщиками».

4. «Расчеты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях».

5. «Расчеты с гражданами за продукты, скот и птицу, выра­ щиваемые по договорам».

6. «Расчеты с гражданами за принятые от них продукты, скот и птицу для реализации».

7. «Расчеты за проданные (купленные) основные средства».

8. «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Проверяя эти расчеты, аудитор должен установить причины

возникновения дебиторской и кредиторской задолженности. Если она значительна, то это может свидетельствовать о нару-шении финансово-расчетной дисциплины. Поэтому прежде всего нужно выяснить, правильно ли отражены по статьям ба­ланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным аналитического учета (ведомости № 38-АПК, 39-АПК, 40-АПК, 41-АПК, 53-АПК, 85-АПК) к счетам, предназначен­ным для отражения расчетов, сличают остатки по каждому из видов расчета на начало ревизуемого периода с остатками по соответствующим статьям финансового отчета. Затем проверя­ют каждый вид расчета, в процессе чего устанавливают: причи­ны и виновников образования расчетов; давность возникнове­ния задолженности; реальность получения (имеются ли акты сверки либо письма, в которых дебиторы признают свою задол­женность); не пропущены ли сроки исковой давности; какие меры принимаются для погашения или взыскания задолжен­ности.

Необходимо иметь в виду, что счет 76 многие организации используют почти по всем расчетным операциям, что не спо­собствует рациональной организации учета, а наоборот, создает путаницу в учете расчетов и приводит к ошибочным результа­там. Такую практику ведения учета расчетных операций неук-

280

лонно продолжают многие бухгалтеры с большим стажем рабо­ты с целью снижения контрольных функций бухгалтерского учета, сокрытия выручки, доходов от налогообложения и т.д.

Далее аудитор должен проверить достоверность и законность операций по расчетам, для чего он должен установить:

правильность и объективность удержаний по исполнитель­ным документам в пользу других организаций и лиц (сумм али­ментов, взыскиваемой суммы материального ущерба и т.п.), а также своевременность перечисления удержанных сумм получа­телю. Источниками информации являются расчетно-платежные ведомости, исполнительные листы народных судов, приказы, решения и распоряжения арбитража, платежные документы, квитанции, ведомость № 39-АПК, журнал-ордер № 8-АПК;

правильность отражения в учете депонированной зарплаты, своевременность отнесения к депонентским суммам не получен­ной в установленном порядке заработной платы. Тщательно сле­дует проверить выплату депонированных сумм работникам организации. Для этих целей записи по счету 76 сверяют с данными расчетно-платежных ведомостей, с записями в ведо­мостях № 53-АПК (или в книге учета депонированной оплаты труда) и 85-АПК «Реестр невыданной оплаты труда». В случае перечисления депонированной заработной платы с расчетного (текущего) счета необходимо установить реальность указанных адресов. Необходимо также выяснить, нет ли случаев начисле­ния заработной платы на выдуманные лица или за невыполняв-шиеся работы, которая потом депонировалась и присваивалась с участием бухгалтера и кассира;

правильность расчетов со съемщиками квартир по квартплате и платежей за коммунальные услуги. Здесь необходимо провести встречную сверку данных лицевых счетов или ведомости № 40-АПК по расчетам с жильцами квартир и общежитий с данными кассовых отчетов и банковских документов по поступлению платежей, записями по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», субсчет 1 «Жилищно-коммунальное хозяйство» по начислению задолженности. Особое внимание следует обратить на операции по расчетам за пользование гостиницами: включи­ли ли эти суммы в объект налогообложения по НДС, так как услуги гостиницы являются платными услугами и облагаются НДС (отражена ли стоимость этих услуг на кредите счета 46);

своевременность и полноту начисления и поступления взно­сов родителей за содержание их детей в детских учреждениях. Источниками информации являются расчетно-платежные доку­менты, ведомость № 41-АПК, журнал-ордер № 8-АПК, записи по счету 96 «Целевые финансирования и поступления». Необ­ходимо обратить особое внимание на целевое использование средств, полученных от благотворительных организаций, из

281

бюджета, которые также проходят через счет 76 путем предвари­тельного начисления;

правильность расчета с гражданами за сельскохозяйственную продукцию и скот, закупаемые у них в соответствии с заклю­ченными договорами. Здесь необходимо быть очень вниматель­ным, так как по данному объекту контроля мошенничество и ошибки могут достигать значительных размеров. Поэтому следу­ет выяснить правильность оформления договоров, соблюдается ли порядок заполнения и оформления приемных первичных документов (формы № 95б, 95с), правильность использования цен, учета качества и полноты оприходования массы продукции или скота. Источниками информации могут быть не только дан­ные бухгалтерского учета, но и зоотехнического учета с целью проверки мастей, кличек, нумерации купленных животных, а также платежные документы, акты инвентаризации, ведомость № 38-АПК, журнал-ордер № 8-АПК, записи по счетам 11 «Жи­вотные на выращивании и откорме», 40 «Готовая продукция» и денежных средств;

правильность и своевременность расчетов с населением за принятые у него сельскохозяйственные продукты, скот и птицу для реализации. Данный вид расчетов проверяется аналогично предыдущим видам расчета;

правильность расчетов за проданные (купленные) основные средства (наличие договоров, правильность оценки проданных или купленных основных средств, составленной корреспонден­ции счетов и т.д.);

правильность оформления, учета и своевременность проведе­ния расчетов с учебными заведениями, научно-исследователь­скими учреждениями, учреждениями связи, с арендаторами, с организациями за услуги связи, оплачиваемые лимитированны­ми чеками (договоры, расчетно-платежные документы, данные аналитического учета);

правильность составления бухгалтерских проводок по каждо­му виду расчетов с дебиторами и кредиторами, а также органи­зация аналитического учета по ним. Отвечает ли организация учета контрольно-аналитическим требованиям, обеспечивается ли получение необходимых аналитических данных непосредст­венно в журнале-ордере № 8-АПК по данным счетам. Для кон­троля правильности сумм по корреспондирующим счетам необ­ходимо кредитовые обороты счета 76 в журнале-ордере № 8-АПК сверить: по счету 50 — с данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера № 1-АПК; по счету 51 — журнала-ордера № 2-АПК; по счету 55 — ведомости № 25-АПК; по счету 70 — сводной ведомости № 59-АПК и т.д., а также в целом с оборотами в Главной книге. Рекомендуется также провести сверку отдельных сомнительных операций по расчетам с орга­низациями, за которыми числится дебиторская задолженность.

282