ГОСЫ / Ответы гос.экз ира - копия / ОПХ СЕВЕРНЫЙ / Рабочий стол / Вопросы гос. экз. (аудит)_1 / Вопрос № 14

Вопрос № 14

АУДИТ УЧЕТА КРЕДИТОВ, ЗАЙМОВ И ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ

Кредиты и займы в условиях переходного периода к рынку являются необходимыми элементами и средствами поддержа­ния непрерывности процессов деятельности организаций. Орга­низации пользуются различными видами банковских кредитов, которые подразделяются на краткосрочные ссуды (выдаваемые банком на срок до одного года) и долгосрочные ссуды (выдава­емые на срок свыше одного года). Кроме того, организации мо­гут получать также займы от других юридических лиц (кроме банков и кредитных учреждений). В бухгалтерском учете зай­мы, как и кредиты, подразделяются на краткосрочные (выдава­емые организацией-заимодавцем на срок до одного года) и дол­госрочные (выдаваемые на срок свыше одного года).

Бухгалтерский учет кредитов банков ведут на счетах: 90 «Краткосрочные кредиты банков»; 92 «Долгосрочные кредиты банков»; 93 «Кредиты банков для работников». Учет получен­ных от организаций займов ведут на счетах: 94 «Краткосрочные займы»; 95 «Долгосрочные займы», целевых бюджетных креди­тов — на счете 96 «Целевые финансирование и поступления», товарных кредитов поставщиков — на счете 60 «Расчеты с пос­тавщиками и подрядчиками».

При проведении проверки аудитор должен выяснить:

имеются ли в наличии кредитные договоры и договоры зай­мов. Отвечают ли эти договоры требованиям норм главы 42 ГК РФ;

используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет;

как погашались задолженности по кредитам и займам (в виде денежных средств, материальных ресурсов, путем передачи век­селя, взаимозачетов и т.д.);

на каких счетах отражались или за счет каких источников покрывались суммы процентов за пользование кредитами и зай­мами (см. подробно в п. 10.1);

имеются ли просроченные задолженности по ссудам банков и займам организаций (установить причины) и какие меры предпринимаются для погашения этих задолженностей;

299

правильно ли организован аналитический и синтетический учет по счетам 90, 92, 93, 94, 95;

соответствуют ли данные аналитического учета данным син­тетического учета в журнале-ордере № 4-АПК, Главной книге. Соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответ­ствующих счетах в балансе организации.

Для получения аудиторских доказательств по вышеприведен­ным независимым тестам и тестам на соответствие можно ис­пользовать следующие приемы проверки: проверка документов; прослеживание операций; пересчет отнесенных на издержки производства сумм процентов; аналитические процедуры с це­лью определения соотношения заемных и собственных средств.

Необходимо тщательно проверить законность и обоснован­ность полученных займов — не скрывается ли под видом зай­мов налогооблагаемая база (выручка от реализации, предвари­тельная оплата — полученные авансы).

Особое внимание необходимо обратить при проверке также на законность и объективность выдачи ссуд для работников организации на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и др. (документы, решения, договоры, условия возмещения).

При проверке организации учета кредитов и займов необ­ходимо установить, как оценивают остатки по полученным зай­мам и кредитам, правильность определения и отражения кур­совых разниц по кредитам, полученным в иностранной валюте.

Так, согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетнос­ти в РФ (п. 63) организация имеет право (регулируется учетной политикой) остатки по полученным займам и кредитам оцени­вать:

1. с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода;

2. без учета процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.

При выборе первого варианта оценки заемных средств сумма процентов, причитающихся на конец отчетного периода к уп­лате, отражается по дебету счета 31 «Расходы будущих перио­дов» или счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредито­рами» и кредиту счетов 60, 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96. По мере погашения задолженности по заемным средствам уплаченные проценты относятся с кредита счета 31 или 76 на счет учета соответствующих источников их списания (08, 26, 44, 81, 88 и ДР-)-

300

Второй вариант представляет собой традиционный порядок учета кредитов и займов, т.е. без учета процентов.

Детальной проверки аудитора требуют правила учета и ис­пользования полученных целевых средств из бюджета и вне­бюджетных источников на финансирование капитальных вло­жений, разницы в ценах или покрытие убытков (дотации) от реализации сельскохозяйственной продукции, на финансирова­ние в период полевых работ и массовой уборки урожая, на научно-исследовательские и другие нужды. Кроме того, необ­ходимо проверить другие целевые поступления (благотвори­тельная помощь, средства спонсоров и др.) и их использование по назначению.

Источниками проверки этих средств являются договоры, ре­шения, постановления, первичные документы, журнал-ордер № 12-АПК, Главная книга, отчетность.