- •Лекция «Оценка налоговых рисков- методы планирования налоговых проверок»
- •3. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте рф.
- •Группа критериев, отражающих показатели деятельности плательщика
- •Это прежде всего информация, полученная в соответствии со ст. 85 Налогового кодекса, в том числе:
Лекция «Оценка налоговых рисков- методы планирования налоговых проверок»
Основным документом при планировании является приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок». C 01.01.2009 в Концепцию приказом ФНС РФ от 14.10.2008 N ММ-3-2/467@) внесены дополнения
Отбор плательщиков для проверок основан на качественном и всестороннем анализе всей информации, которой располагают налоговые органы, и определении на ее основе «зон риска».ФНС России разработаны критерии самостоятельной оценки рисков для плательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. На сайте ФНС России размещены только 12 критериев, по которым плательщики могут оценить вероятность попасть в список лиц, которые планируется подвергнуть процедуре выездных проверок. Эти критерии можно разделить на несколько групп, которые представлены в таблице Рассмотрим данные показатели далее
Критерии, связанные со сравнением показателей плательщика со средними показателями по отрасли
1. Налоговая нагрузка у плательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности). Показатели налоговой нагрузки представлены в приложении . Налоговая нагрузка рассчитывается как отношение суммы уплаченных налогов к обороту (выручке). Показатель оборота (выручки) берется по данным бухгалтерского учета — отчета о прибыли и убытках (форма № 2). в нем не учитываются суммы НДС, акцизов. В расчет принимаются только суммы налогов, уплаченные за рассматриваемый период, независимо от периода их начисления; берутся из отчетности налоговых органов. В расчет не включаются налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент, — НДФЛ и НДС, также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, не являющиеся налогами.
Пример. Рассчитаем налоговую нагрузку организации, занимающейся оптовой торговлей.
Выручка от продажи товаров, за исключением НДС и акцизов, составила 18 521 078 руб. (по строке 010 формы № 2).
Сумма уплаченных налогов, учитываемых в расчете, по данным отчетности налоговых органов составляет: НДС — 318 521 руб., налог на прибыль — 289 256 руб., налог на имущество — 3847 руб., ЕСН — 62 575 руб., итого — 674 199 руб.
Таким образом, величина налоговой нагрузки за 2006 г.составит:
674 199 : 18 521 078 х 100% = 3,6%.
Это ниже среднего показателя по данному виду деятельности, который приведен в приложении равен 3,8%. В связи с этим есть вероятность того, что организация будет включена в план выездных проверок.
2 Отклонение (в сторону уменьшения) рентабельности по данным бухгалтерского учета плательщика от среднеотраслевого показателя рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики на 10% и более. В этом случае может быть принято решение о проведении выездной проверки по налогу на прибыль. Порядок расчета показателей представлен в таблице16 «Нормативы» данных показателей представлены в приложении 18
Пример. Определим рентабельность продаж и активов организации оптовой торговли по итогам 2006 г
Рассчитаем Рп. Прибыль от продажи товаров (Пп) составлю ет 1760 тыс. руб. (строка 050 формы № 2).
В затратах (Зп) учитывается себестоимость проданных товаров (строка 020) — 16 391 руб., а также коммерческие расходы (строка 030) — 112 руб., управленческие расходы (строка 040 формы № 2) — 258 руб. Зп = 16 391 + 112 + 258 = 16 761. Р = 1760 : 16 761 X 100% = 10,5%.
Таблица1 Порядок расчета показателей для самостоятельной оценки рисков налогоплательщиков
Наименование показателя |
Определение |
Порядок расчета |
Налоговая нагрузка |
Отношение суммы уплаченных налогов к выручке |
Строка 180 формы N 4 / строка 010 формы N 2 x 100% |
Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг Рп |
Отношение прибыли от продаж к себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг |
Строка 050 формы N 2 / строка 020 формы N 2 x 100% |
Рентабельность активов Ра |
Отношение прибыли к стоимости активов |
Строка 190 формы N 2 / строка 300 формы N 1 |
Для оптовой торговли рентабельность продаж равна 11,5%, допускается отклонение ее в сторону уменьшения на 10% , т.е. на 1,15%.
Минимальный уровень рентабельности в пределах нормы не должен быть меньше, %: 11,5 - 1,15 = 10,35. У нас рентабельность проданных товаров 10,5%, т.е. в пределах 10% отклонения.
Рассчитаем Ра. Чп берется из строки 190 (915 тыс. руб.) и равна разнице строк 140 (прибыль до налогообложения 1204 тыс. руб.) и 150 формы № 2 (текущий налог на прибыль 289 тыс. руб.).
Чп = 1 204 000 - 289 000 = 915 000.
Средняя стоимость активов берется из баланса (формы № 1) и составляет (13 270 + 16 582) : 2 = 14 926 тыс. руб. Ра = 915 : 14 926 X 100% = 6,13%.
Средний же показатель по отрасли — 9,9%, причем допустимо отклонение на 10%, т.е. до 9,9% - 9,9% х 0,1 = 8,91%.
Таким образом, рентабельность активов организации значительно ниже среднеотраслевой и организация может быть отобрана для проведения выездной проверки