Курс лекций
БУХГАЛТЕРСКИЙ (УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ)
УЧЕТ
Составила: Гвоздева Е.В.
Тема 1. Теоретические основы управленческого учета
Производственный учет как составная часть управленческого учета;
Сущность, содержание, принципы и назначение управленческого учета;
Взаимосвязь финансового и управленческого учета.
Производственный учет как составная часть управленческого учета
Управленческий учет является логическим следствием развития бухгалтерского учета, который как единая система учета имущества, капитала и прибыли возник в XV в. Потребность в учете затрат и калькулировании себестоимости продукции возникла в период зарождения и расцвета мануфактурного производства. С появлением акционерного капитала учет, предназначенный для составления финансовой отчетности с целью контроля за действиями администрации организации и предоставления базы для налогообложения, выделился и трансформировался в самостоятельное направление бухгалтерского учета.
Усложнение хозяйственных связей и механизм рыночных отношений обусловили возникновение потребности в дополнительной информации, обеспечивающей успешное функционирование предприятия в этих условиях. Очевидно, что для внутреннего управления нужна была новая система формирования информации для анализа, выбора и обоснования управленческих решений. В связи с чем появилась необходимость в переориентации основной цели бухгалтерского учета на удовлетворение внутренних потребностей фирмы.
Бухгалтерский учет разделился на финансовый и производственный, причем в финансовом учете постепенно обособляется и управленческая функция. В общем виде это можно представить в виде схемы, приведенной на рисунке 1.1.
Окончательное разделение финансового и управленческого учета и формирование двух самостоятельных подсистем бухгалтерского учета, имеющих различные цели и задачи, произошло в начале XX в.. Однако это не означает, что они существуют независимо друг от друга. С одной стороны, в управленческом учете используются данные финансовой отчетности, а с другой – управленческий учет позволяет рассчитать такие важные показатели финансового учета, как себестоимость, остатки готовой продукции и др.
Для понимания сущности управленческого учета важно также определить его взаимосвязь с производственным учетом. Управленческий учет исторически является следствием производственного учета. Последний включает в себя, в основном, учетно-расчетные процедуры, главная цель которых состоит в определении затрат на производство и выручки на единицу продукции. В рамках производственного учета рассчитываются себестоимость и рентабельность единицы продукции и определяются резервы повышения эффективности производственной деятельности.
Управленческий учет по своему составу шире, чем производственный, так как через функции управления он превращает производственный учет, по существу, в интегрированную систему учета затрат и доходов.
Сущность, содержание, принципы и назначение управленческого учета
Управленческий учет имеет место почти во всех типах организаций: в сфере производства и обслуживания, в общественном и частном секторе, в коммерческих и некоммерческих организациях. Детали могут быть разными, однако общая цель – представление полезной информации и общие принципы, связанные с вкладом управленческого учета в планирование, контроль и принятие решений, в значительной степени одинаковы независимо от типа организации.
Что касается функций управления, то система управленческого учета осуществляет свои функции по трем уровням управления:
стратегическом;
тактическом;
оперативном.
На рисунке 1.1. представлена взаимосвязь уровней управления и целей организации.
управленческий учет позволяет:
обеспечить руководство предприятия информацией о том, каковы консолидированные результаты бизнеса, состоящего из неограниченного количества юридических лиц и структурных подразделений;
выявить результаты работы отдельных направлений (ими могут быть виды деятельности, группы товаров или другие элементы, в зависимости от специфики бизнеса), независимо от того, как эти направления распределены между юридическими лицами, входящими в бизнес;
оценить результаты работы также и по структурным подразделениям, которыми являются отделы, цеха, юридические лица;
осуществить контроль над издержками путем их учета по видам и центрам затрат; собрать статистику о доходах и расходах предприятия в определенном разрезе и выявить общие тенденции;
произвести планирование и контроль выполнения бюджета как отдельными центрами затрат, так и бизнесом в целом, включая совокупность юридических лиц;
вести оперативный учет расчетов с отдельными контрагентами, взаиморасчетов между собственными юридическими лицами.
Что касается определения управленческого учета то он на сегодня остается вопросом дискуссионным можно выделить два подхода к определению:
Управленческий учет – это вид бухгалтерского учета, включающий в себя сбор, регистрацию и обобщение информации для целей управления;
Приверженцы второго направления трактуют управленческий учет в широком смысле, как систему управления, которая совмещает в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняет их достижению единой цели.
Управленческий учет – это установленная в рамках организации система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений, применяемая заинтересованными пользователями в процессе планирования, управления и контроля за этой деятельностью.
То есть сущность управленческого учета состоит в предоставлении информации, которая необходима или может пригодиться менеджерам всех уровней в процессе управления предпринимательской деятельностью в объемах, не присущих финансовому учету. Для этого требуется создание интегрированной системы учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизирующей информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.
Таким образом, можно сделать вывод, что, с одной стороны, управленческий учет является частью информационной системы предприятия, а с другой, – это деятельность, направленная на обеспечение информацией руководства для принятия решений и планирования, оперативного управления и контроля, оценки результатов деятельности организации.
Предметом управленческого учета выступает совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством. Содержание предмета раскрывают его многочисленные объекты, которые можно объединить в две группы:
производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия;
хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности производственную деятельность предприятия.
В состав производственных ресурсов входят:
основные фонды – средства труда (машины, оборудование, производственные здания), их состояние и использование;
нематериальные активы – объекты долгосрочного вложения (право на землю, товарные знаки), их использование и состояние;
материальные ресурсы – предметы труда, которые предназначены для обработки в процессе производства при помощи средств труда.
Эти ресурсы в управленческом учете представлены в качестве производственных ресурсов на складах, в кладовых цехов и на участках, складах производственного отдела. Они включают в себя сырье, трудовые ресурсы, которыми располагает предприятие на данный момент, и результат труда.
Ко второй группе объектов управленческого учета относятся следующие виды деятельности:
снабженческо-заготовительная – приобретение, хранение, обеспечение производства сырьевыми ресурсами, вспомогательными материалами и производственным оборудованием с запасными частями, предназначенными для его содержания и ремонта, а также маркетинговая деятельность, которая связана со снабженческими процессами;
производственная – процессы, обусловленные технологией производства продукции и состоящие из основных и вспомогательных операций; операции по совершенствованию выпускаемых продуктов и разработке новых;
финансово-сбытовая – маркетинговые исследования и операции по формированию рынка сбыта продукта; непосредственно сбытовые операции, включая упаковку, транспортировку и другие виды работ; операции, которые содействуют росту объема продаж, начиная от рекламы продукта и заканчивая установлением прямых связей с потребителями; контроль качества выпускаемой продукции;
организационная – создание организационной структуры предприятия, выделение из системы предприятия функциональных отделов, служб, цехов, участков; организация информационной системы на предприятии с прямой и обратной связью, которая отвечает требованиям внутренних связей между структурными подразделениями, разными уровнями управления.
Под методом управленческого учета понимается совокупность различных приемов и способов, с помощью которых отражаются объекты управленческого учета в информационной системе организации. Основные из них:
Документирование;
Инвентаризация;
Группировка и оценка, контрольные счета;
Использование данных планирования, нормирования и лимитирования;
Контроль;
Анализ.
Контрольные счета – составная часть элемента классификации, позволяющая хранить информацию. Система контрольных счетов выступает связующим звеном бухгалтерского и управленческого учета и позволяет установить полноту и правильность учетных записей Контрольные счета – составная часть элемента классификации, позволяющая хранить информацию. Система контрольных счетов выступает связующим звеном бухгалтерского и управленческого учета и позволяет установить полноту и правильность учетных записей.
Под планированием понимается непрерывный циклический процесс, который направлен на приведение в соответствие возможностей предприятия с условиями рынка. Нормирование представляет собой процесс обоснованного расчета оптимальных норм и нормативов, который направлен на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов. Лимитирование включает в себя расчет норм расхода ресурсов на единицу готовой продукции, учетные и контрольные операции.
Задачи управленческого учета на предприятии:
- сбор и регистрация первичной информации;
- передача данных и их обработка;
- хранение информации и группировка данных;
- формирование итоговой отчетной документации по функциям и уровням управления.
При разработке системы управленческого учета ее основополагающей функцией должны выступать учет затрат по сферам деятельности и последующее определение эффективности каждой производственной сферы. Такой подход к организации учета допускает выделение в качестве составных частей управленческого учета следующие подсистемы по сферам деятельности:
снабженческую деятельность (подсистема «закупки»);
производственную деятельность, затраты на производство и себестоимость продукции, (подсистема «затраты»);
сбытовую деятельность (подсистема «продажи»);
финансовую деятельность (подсистема «финансы»);
инвестиционную деятельность (подсистема «инвестиции»).
Управление деятельностью организации является сложным и комплексным процессом. Система управленческого учета также сложна и состоит из множества процедур. К тому же состав элементов системы управленческого учета может меняться в зависимости от целей учета. Однако любая система учета, сформированная в организации, отвечает общепринятым принципам.
Принципы управленческого учета:
1. Использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения;
2. Формирование данных, необходимых и достаточных для объективной оценки результатов деятельности организации;
3. Преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления, или принцип комплектности;
4. Формирование показателей внутренней отчетности как основы связей между уровнями управления. Управленческий учет позволяет так формировать показатели внутренней отчетности по данным первичного учета, что они образуют систему коммуникаций внутри предприятия;
5. Применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами и коммерческой деятельностью. Бюджетный цикл состоит из процедур планирования всех сфер деятельности, отдельных подразделений.
6. Полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объекте учета. Этот принцип определяет, что данные управленческой отчетности должны быть представлены в удобном для анализа виде и не требовать дополнительной аналитической обработки;
7. Периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы организации, установленные учетной политикой;
8. Непрерывность деятельности организации. Под непрерывностью понимают отсутствие намерения самоликвидироваться, сократить масштабы производства.
К основным функциям управленческого учета относят:
обеспечение руководителей всех уровней управления информацией, необходимой для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений, т. е. информационная функция;
формирование информации, которая служит средством внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня, т. е. функция обратной связи;
оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений и предприятия в достижении цели, т. е. контрольная функция;
перспективное планирование и координация развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов деятельности, т.е. аналитическая функция.
Взаимосвязь управленческого и финансового учета достигается на основе комплексного использования информации, единства норм и нормативов, а также единства нормативно-справочной информации в целом, дополнения информации одного вида учета данными другого, приближения учетной информации к местам принятия решений, единого подхода к разработке задач управленческого и финансового учета.
Большинство элементов финансового учета можно найти и в управленческом: в обеих системах учета рассматриваются одни и те же хозяйственные операции; на основе производственной или полной себестоимости, рассчитанной в системе управленческого учета, производится балансовая оценка изготовленных активов в системе финансового учета; отдельные методы финансового учета применяются и в управленческом учете; оперативная информация используется не только в управленческом учете, но и для составления финансовых документов.
Однако наиболее важной чертой, объединяющей оба вида учета, является то, что они обеспечивают заинтересованных пользователей информацией, используемой для принятия решений. Таким образом, финансовый и управленческий учет – взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единой системы бухгалтерского учета.
В то же время каждому виду учета свойственны свои особенности.
Таблица 1.1.
Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета
Показатели сравнения |
Финансовый учет |
Управленческий учет |
1. Цель учета |
Формирование достоверной информации для составления финансовой отчетности, осуществления контроля и выявления резервов |
Формирование достоверной информации для администрации организации и ее структурных подразделений, необходимой для управления ими, планирования, регулирования и контроля |
2. Пользователи информации |
Внешние пользователи: финансово-кредитные учреждения, органы государственного контроля, акционеры, контрагенты и т. д. |
Управленческий персонал организации и структурных подразделений и исполнители (менеджеры разных уровней управления, руководство). |
Окончание таблицы 1.1.
1 |
2 |
3 |
3. Обязательность ведения учета |
Обязателен, независимо от того, считает ли руководитель эти данные полезными или нет |
Не обязателен, вводится по усмотрению руководства |
4. Объекты учета и отчетности |
Организация в целом |
Структурные подразделения, центры ответственности |
5. Структура учета |
Базисное равенство: активы = обязательства + собственный капитал |
Нет базисного равенства |
6. Способы ведения учета |
Использование всех элементов метода бухгалтерского учета |
Использование элементов метода бухгалтерского учета не обязательно. Используются методы количественных оценок |
7. Правила ведения учета |
Используются общепринятые принципы и правила |
Устанавливаются организацией |
8. Используемые измерители |
Натуральные и стоимостные |
Более широкое использование натуральных и трудовых показателей и специфических показателей |
9. Способы группировки расходов |
По установленным элементам затрат, при необходимости по статьям калькуляции |
По статьям калькуляции |
10. Методика расчета финансовых результатов |
Две концепции |
Маржинальный доход |
11. Степень точности информации |
Достоверная, документально обоснованная |
Допускаются приблизительные и примерные оценки |
12. Временной период |
Прошедший отчетный период. Данные носят «исторический характер» |
Истекший, текущий и будущий периоды. Наряду с информацией исторического характера, оценки и планы на будущее |
13. Периодичность представления отчетности |
Месяц, квартал, год |
По мере возникновения потребности в информации: смена, день, неделя, месяц |
14. Ответственность за достоверность и своевременность представления информации |
Установлена законодательно |
Не предусматривается, либо дисциплинарная |
15. Доступность отчетных данных |
Доступны пользователям |
Являются коммерческой тайной организации |
16. Связь с другими дисциплинами |
Собственный метод |
Тесная связь |