30. Налоговая политика

В наиболее общем виде налоговая политика представляет собой составную часть общей экономической и социальной политики государства. Именно нал. политика определяет характер и цели складывающейся налоговой системы. Налоги и др. компоненты нал. системы являются инструментами налоговой политики.

Налоговая политика, будучи относительно самостоятельной и независимой, призвана обеспечивать финансовыми ресурсами бюджетную систему страны, налоговая политика должна стимулировать экономический рост. В частности: а) налогообложение не должно препятствовать росту сбережений населения и процессу капиталообразования фирм; б) необходима эффективная система взимания и перераспределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней для обеспечения гармоничного развития государства как целого и проведения региональной политики; в) система налогообложения должна сохранять неизменность своих базисных принципов формирования на длительный период.

Налоговая политика должна способствовать сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

Налоговая политика можно свести к трем элементам:

- определение и постановка основных целей, вытекающих из общих целей социально-экономического развития общества, их конкретизация до уровня перспективных и текущих задач (в этом смысле можно говорить о налоговой стратегии и налоговой тактике);

- разработка методов, определение средств и конкретных организационных форм, которые будут обеспечивать намеченные цели и задачи;

- подбор, расстановка и обучение кадров, которые будут реализовывать цели.

Множественность налогов в налоговой системе (по А. Смиту) позволяет в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков отразить разнообразие форм доходов, сделать общее бремя психологически менее заметным, воздействовать на производство, потребление и накопление. Однако отсюда вытекает необходимость умеренности ставок по каждому из налогов. Вместе с тем множественность налогов усложняет расчеты и налоговый контроль, потенциально предоставляет возможности уклонения от них. Поэтому общее число налогов в системе должно быть оптимально.

Важная проблема налоговой политики – выбор надлежащего источника и объекта налогообложения. Здесь принципиальна позиция Д. Риккардо, считавшего налоги неизбежным злом. Государство должно поощрять развитие производства, экономический рост. По мнению Риккардо, нельзя облагать налогами капитал и сдерживать его накопление; нежелательно обложение прибыли, поскольку это ограничивает самофинансирование бизнеса. Поэтому акцент в налоговой политике должен быть сделан на обложение физических лиц.

Согласно марксистской социальной доктрине, предпочтение должно быть отдано прогрессивному подоходному и поимущественному налогообложению, т.е. ущемлять следует богатых.

Д. Милль разработал налоговую теорию услуг, суть: граждане должны уплачивать налоги пропорционально благам, получаемым ими от деятельности государства. С этой точки зрения в условиях роста коммерциализации образования, здравоохранения, культуры в России налоговую нагрузку на российских граждан следует снижать.

Российскими учеными предлагается освободить от налогообложения минимальные доходы граждан за счет установления необлагаемого минимума на уровне, достаточном для проживания самого работника и его семьи при условии, что будет снижено предоставление бесплатных соц. услуг, финансируемых за счет государственного бюджета и установлен льготный режим для частного пенсионного обеспечения.

Некоторые спорные моменты в действующей налоговой политике:

1. рост косвенных налогов в зависимости от эластичности спроса по цене может привести либо к убыточности хозяйства потребителей, либо к общему росту цен и инфляции (снижению уровня жизни малообеспеченных), либо к сокращению спроса на определенный товар и убыточности его производства;

2. косвенные налоги влияют на объем производства того или иного товара, причем воздействие одного и того же налога по одной и той же ставке различно для динамики производства товаров, поскольку различна эластичность спроса;

3. по-разному воздействуя через рыночный механизм на уровень цен и объем производства товаров, налоги тем самым влияют на величину и распределение дохода от производства и реализации тех или иных товаров, что выступает косвенным фактором структурных преобразований экономики и перелива капитала между отраслями;

4. согласно теории налогообложения Смита, пропорциональное обложение в известном смысле несправедливо (10%-ная налоговая ставка для бедных налогоплательщиков будет несопоставимо тяжелее, нежели такая же ставка для богатых).

5. чрезмерные прогрессивные налоги сковывают процессы накопления капитала; подрывают хозяйственную и трудовую мотивацию; провоцируют уклонение от налогов; в условиях открытой экономики вызывают утечку капитала за границу.

6. поимущественное обложение должно быть умеренным, чтобы в случае низкой рентабельности не затрагивать капитал предприятия (в странах с развитой рыночной экономикой подобным налогом облагаются лишь активы крупных корпораций). Поимущественное налогообложение обладает определенными преимуществами: а) делает бессмысленным сокрытие прибылей; б) ограничивает заинтересованность корпораций в наращивании нераспределенных прибылей в ущерб дивидендам; в) создает источник доходов региональных бюджетов; г) стимулирует рациональное, эффективное использование производственных ресурсов, поскольку платить приходится даже за неиспользуемое имущество.

7. в современных условиях существенное значение приобретает воздействие налогов на ускорение НТП. Например, проведение политики ускоренной амортизации (государство намеренно занижает налоговую базу по налогу на прибыль, но способствует технической модернизации предприятия, выходу их из депрессивного состояния).

Если обратиться к опыту налоговой политики развитых стран, осуществляемой в рамка основных научных концепций, то следует выделить два противоположных направления.

Кейнсианское направление предполагает высокое налоговое бремя, обосновывая это тем, что необходимы средства для существенных гос. расходов и формирования «эффективного спроса»; при этом различным предприятия и отраслям предоставляются ощутимые и разнообразные налоговые льготы, рассматриваемые как важнейший инструмент гос. регулирования экономики.

В рамках неоклассического направления взят курс на постепенный отказ от налоговых льгот, что расширяет налоговую базу, позволяет снизить общее налоговое бремя, сформировать условия для честной и справедливой конкурентной борьбы.

Особую роль в рамках неоклассического направления играет школа «экономики предложения». Нал. политика это школы предусматривает:

- снижение предельных налоговых ставок на личные доходы граждан как фактор увеличения предложения труда, повышения его производительности;

- снижение предельных нал. ставок на прибыль корпораций как фактор роста инвестиций;

- сокращение непроизводительных расходов государства на регулирование экономики как фактор повышения производительных расходов частного сектора и роста частных инвестиций;

- стабильность налоговая системы и налоговая политика как фактор снижения риска и неопределенности и повышения уверенности предпринимателей и потребителей.

Предполагается, что с введением части 2 Нал. кодекса РФ нал. нагрузка, понимаемая как отношение совокупных нал. изъятий к валовому внутреннему продукту (ВВП), снизится с 35,1 до 32,4% ВВП. Однако даже такое совокупное налоговое бремя представляется чрезмерным.

По показателю налогового бремени современная Россия стоит в одном ряду с такими странами, как Швейцария, ФРГ, Великобритания. В др. странах с переходной экономикой (восточноевропейских) показатель налоговой нагрузки составляет 26–27% ВВП. В этом – одна из причин успешности рыночных преобразований в странах Центральной и Восточной Европы.

Бюджеты следует формировать исходя из возможных доходов, ставки налогов – исходя из возможности экономики и обеспечения экономического роста, а не из складывающихся затрат бюджета.

Важная особенность российской налоговой политики – очевидный акцент в налоговых изъятиях на обложение хозяйствующих субъектов. Последствия этого – отсутствие возможностей самофинансирования, бегство капитала за рубеж, массовые уклонения предприятия от уплаты налогов. По некоторым расчетам, если честно платить все установленные российскими законами налоги, то предприятия придется отдавать в бюджетную систему и внебюджетные фонды около 60% своих доходов. Поэтому у каждого третьего налогоплательщика (35-40% прошедших гос. регистрацию) проверками выявляются нарушения налогового законодательства. И только 10-15% честно и исправно платят полагающиеся по закону налоги.

Налоговые службы РФ так определяют основные причины уклонения предприятия от налогообложения: тяжелое налоговое бремя, сложное финансовое состояние предприятия, недостаточное знание налогового законодательства, преступный умысел предпринимателей, нежелание выполнять свои обязанности перед государством, причем последнее отнесено к области российского менталитета.

Наиболее значимые недостатки налоговой политики в России, носящие макроэкономический характер, заключаются в следующем: а) отсутствие благоприятного налогового режима для частных инвестиций в экономику; б) огромная нагрузка на фонд оплаты труда (она несколько снижается с введением ЕСН); в) отсутствие среднего класса, что приводит к переложению налогов на производственную сферу и ее подавление; г) неравномерное распределение налогового бремени между законопослушными и уклоняющимися от налогов потенциальными плательщиками.

На микро-уровне можно выделить следующие недостатки: а) расхождения между стандартами бух. учета и налогового учетом, приводящие к трудоемким корректировкам бухгалтерской прибыли при исчислении налогооблагаемой прибыли; б) ежемесячные авансовые платежи многих налогов, что приводит к вымыванию собственных оборотных средств предприятия; в) исключительная множественность налогов; г) противоречивость и запутанность многочисленных инструкций и разъяснений Министерства по нал. и сборам и Мин.Фин РФ, арбитражной практике.

Определяя сферу, в которой законодательство в наибольшей мере не совершенно, более 90% руководителей отмечают налоги и обязательные платежи. Большинство руководителей в качестве недостатков нал системы, затрудняющих работу предприятия, отмечают большое число налогов (более 60%), нечеткость документов и частые изменения в налогообложении (примерно 50-55%).

Важная особенность российской налоговой политики заключается в чрезмерно доле косвенных налогов. По потребительским товарам носителями этих налогов выступают физ. лица; поскольку косвенные нал. являются регрессивными, то тем самым существенно снижается жизненный уровень малообеспеченных