Analiz / 25. Учет расчетов с покупателями (заказчиками) и анализ состояния дебиторской задолженности
.docxУчет расчетов с покупателями (заказчиками) и анализ состояния дебиторской задолженности
Инвентаризация дебиторской задолженности
Согласно ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3] для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. В этой связи существуют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее – Методические указания) [10].
В соответствии с п. 1.2 Методических указаний: «под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами – кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы».
Согласно п. 1.3 Методических указаний инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения. Таким образом, дебиторская задолженность относится к имуществу ООО СК «Авангард» и подлежит обязательной инвентаризации.
Целями проведения инвентаризации по строке баланса «Дебиторская задолженность» в ООО СК «Авангард» являются:
- проверка полноты отражения в бухгалтерском учете организации всех обязательств;
- установление фактического наличия дебиторской задолженности организации;
- подготовка пакетов документов по дебиторам организации, необходимых для взыскания дебиторской задолженности в судебном порядке;
- подготовка предложений по списанию дебиторской задолженности в силу невозможности ее взыскания: в результате отсутствия первичных документов, а также в результате истечения сроков исковой давности и отказа должника от погашения задолженности на основании данного факта;
- приведение данных бухгалтерского учета организации в соответствие с результатами инвентаризации;
- построение в организации эффективной системы управления дебиторской задолженностью.
Результаты инвентаризации в части расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами оформляются в ООО СК «Авангард» Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» [11].
По результатам проведенной инвентаризации выявляется сомнительная дебиторская задолженность и дебиторская задолженность нереальная для взыскания, просроченная дебиторская задолженность, сроки исковой давности по каждому обязательству.
По результатам инвентаризации в части расчетов с дебиторами в ООО СК «Авангард» составляется бухгалтерская справка, в которой указываются: наименование, адрес, ИНН организации-должника; сумма задолженности; основание, по которому образовалась дебиторская задолженность; дата образования задолженности; первичные документы, подтверждающие факт возникновения задолженности, их реквизиты; документы, свидетельствующие об истребовании задолженности, их реквизиты.
В акте по форме N ИНВ-17 отдельно отражаются суммы дебиторской задолженности, которые были подтверждены или не подтверждены организациями-дебиторами. Далее на основании бухгалтерской справки руководитель организации в случае необходимости издает приказ о списании просроченной и (или) нереальной ко взысканию суммы дебиторской задолженности. Так как ООО СК «Авангард» не создает резерв по сомнительным долгам, то списанная дебиторская задолженность, причем в сумме, в которой она отражена в бухгалтерском учете (с НДС), относится на финансовые результаты. В соответствии с п. п. 12 и 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99», списанная задолженность включается в состав прочих расходов.
Анализ показателей качества дебиторской задолженности
Показатель качества определяет вероятность получения задолженности в полной сумме, которая зависит от срока образования задолженности. Практика показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения.
Для характеристики возврата дебиторской задолженности целесообразно сгруппировать её по срокам возникновения:
1. Долгосрочная дебиторская задолженность от 1 года до 2,5 лет;
2. Краткосрочная дебиторская задолженность от 1 до 12 месяцев.
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей – характеристика финансовой устойчивости фирмы и эффективности финансового менеджмента. В практике финансовой деятельности российских фирм зачастую складывается такая ситуация, которая делает невыгодным снижение дебиторской задолженности без изменения кредиторской (обязательств). Уменьшение дебиторской задолженности снижает коэффициент покрытия (ликвидности), фирма приобретает признаки несостоятельности и становится уязвимой со стороны Государственных органов и кредиторов. Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности должен быть меньше или равен единицы (£1).
Анализ показателей оборачиваемости дебиторской задолженности
Состояние дебиторской задолженности, её размер и качество оказывает сильное влияние на финансовое состояние организации. Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. С другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшатся. Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно.
Анализ состояния дебиторской задолженности проводится на основе данных бухгалтерского баланса (форма №1) и приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5, раздел 7).
В ходе анализа задолженности рассчитывают следующие показатели:
1. Обобщающим показателем возврата задолженности является оборачиваемость. Оборачиваемость дебиторской задолженности (коэффициент оборачиваемости) рассчитывается как отношение объема дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к средней дебиторской задолженности по формуле (25):
Коб = ВР/ДЗсред (оборотов) (25)
, где Коб - коэффициент оборачиваемости;
ВР – доход (выручка) от реализации продукции (работ, услуг);
ДЗсред – средняя дебиторская задолженность.
Средняя дебиторская задолженность за период (26):
ДЗсред = (ДЗн.п.+ДЗк.п.)/2 (26)
Коэффициент оборачиваемости (скорость оборота) показывает количество оборотов пройденных дебиторской задолженностью за отчетный период.
2. Оборачиваемость дебиторской задолженности (ОДЗ), может быть рассчитана и в днях. Оборачиваемость (продолжительность оборота) показывает срок, за который возвращаются в хозяйственную деятельность организации денежные средства, вложенные в эти активы. Рассчитывается по следующей формуле (27):
ОДЗ (в днях) = ДЗсред * t / ВР или ОДЗ = 360 дней / ОДЗ (в оборотах) (27)
,где t – отчетный период в днях.
Иногда оборачиваемость дебиторской задолженности называется периодом погашения дебиторской задолженности. Следует иметь в виду, что чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск непогашения.
При проведении анализа целесообразно рассчитать долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов и золю сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности. Эти показатели характеризуют качество дебиторской задолженности. Тенденция к росту свидетельствует к снижению ликвидности.
3. Доля ДЗ в общем объеме текущих активов (28).
Ддз = ДЗ/ТА = стр230+стр240(форма№1)/стр290(форма №1) (28)
,где ДЗ – дебиторская задолженность на конец периода;
ТА – текущие активы предприятия на конец периода.
Доля дебиторской задолженности не должна превышать 0,4