1.5. Назначение международной стандартизации бухгалтерской отчётности

Так как получение объективной и достоверной информации о состоянии и результатах деятельности предприятия является основной целью внешних и внутренних пользователей, а постановка и ведение финансового учёта относятся к компетенции самого предприятия, то необходимо применять общие правила составления финансовой отчётности, понятные её пользователям. Эти правила обеспечивают их информационные потребности и гарантируют объективность представляемой в отчётности информации. Именно поэтому в каждой стране разрабатываются свои национальные стандарты финансового учёта, которые регламентируют порядок подготовки и представления финансовой отчётности. Как уже отмечалось выше, в их создании могут принимать участие профессиональные бухгалтерские организации или они могут представлять собой законодательные нормы.

Выделяются три уровня стандартизации правил финансового учёта: национальные, региональные и международные стандарты. Национальные стандарты действуют в каждой стране. Региональные стандарты применяются в нескольких странах определённого региона (например, в странах-членах Европейского Сообщества). Международные стандарты объединяют опыт многих стран и используются совместными предприятиями, филиалами, дочерними предприятиями иностранных компаний, так как их применение избавляет от дорогостоящей процедуры перевода информации из одной учётной системы в другую. Наибольшая точность достигается за счёт единства требований к составлению отчётности с использованием международных стандартов.

Единые требования уменьшают искажения и произвольность, которые могут быть связаны с намеренной фальсификацией информации, произвольной оценкой отчётных статей, избирательным отношением к содержанию и видам отчётов, акцентом на несущественных подробностях. Информация, которая должна быть правдивой, содержательной, объективной и вызывающей доверие, диктует соответствие следующим условиям:

1. получение её по единым бухгалтерским правилам, которые известны и понятны;

2. подтверждение независимым аудитором;

3. опубликование.

Хотя международные бухгалтерские стандарты регулируют прежде всего внешнюю финансовую отчётность, определённым образом они влияют и на методологию текущего бухгалтерского учёта. Каждая страна самостоятельно определяет пределы следования международным стандартам. Но предприятия вправе самостоятельно использовать их в своей практике независимо от государственной учётной политики.

Национальные различия проверки отчётности и профессиональной подготовки аудиторов приводят к различной оценке её надёжности и достоверности, поэтому международная стандартизация охватывает и правила аудита. Международные стандарты аудита (International Auditing Guidelines and Auditing Standards, IAG AS) ориентированы на единство оценки отчётности и критериев профессионального образования аудиторов.

1.6. Принципы бухгалтерского учёта и критерии финансовой отчётности

Бухгалтерский учёт базируется на принципах, которые представляют собой «общие законы или правила, принятые или объявленные как руководство к действию». Методы, которые охватывают эти правила, широко применяются и обычно встречаются в бизнесе. Регулирующие органы и специалисты рекомендуют эти методы для дальнейшего использования.

Принципы бухгалтерского учёта базируются на нескольких основных концепциях, на основе которых определены критерии отчётности. В литературе описываются следующие широко признанные концепции, которые применяются на практике бухгалтерами в Северной Америке.

1. Концепция непрерывности деятельности предполагает, что экономическая единица непрерывно функционирует, не имеет намерения или необходимости значительно сокращать или ликвидировать свою деятельность и выполняет свои обязательства в течение 12 месяцев после окончания отчётного периода. Конкретная отчётная дата устанавливается компанией самостоятельно или национальным законодательством стран.

2. Концепция учётного периода предполагает, что бухгалтерский учёт измеряет деятельность предприятия за конкретный промежуток времени, называемый учётным периодом (в основном, это один год).

3. Концепция обособленного предприятия означает, что счета для хозяйственных единиц ведутся обособленно от счетов связанных с ними лиц.

4. Концепция последовательности исходит из неизменности учётной политики предприятия. Выбрав однажды какой-то один метод учёта, предприятие должно использовать его для всех последующих событий похожего характера, пока не возникнут веские причины для изменения этого метода. Изменения допускаются, если в пояснениях к отчётности приводится их расчёт и раскрываются причины.

5. Концепция двойственности учёта предполагает использование метода двойной записи: для каждой операции сумма по дебету должна равняться сумме по кредиту. Это правило не имеет исключений и используется во всех моделях бухгалтерского учёта.

6. Концепция денежного измерения означает, что информация, регистрируемая в финансовом учёте, представлена в денежном выражении, поскольку деньги являются общепринятой мерой измерения.

7. Концепция учёта по стоимости заключается в том, что актив обычно вносится в учётные регистры по первоначальной стоимости, являющейся основой для всего последующего учёта данного актива. В настоящее время при составлении отчётности применяется несколько видов оценки, к которым относятся:

• первоначальная стоимость (фактическая себестоимость) – стоимость приобретения активов, включая затраты на приведение их в рабочее состояние;

• восстановительная стоимость (стоимость замещения) – сумма, уплачиваемая за приобретение одинаковых или аналогичных активов взамен имеющихся;

• возмещаемая стоимость – сумма, которую предприятие ожидаёт возместить в процессе дальнейшего использования актива, включая его ликвидационную стоимость при выбытии;

• балансовая стоимость – отчётная оценка с учётом корректировок (переоценки, накопленной амортизации, безнадёжной или сомнительной задолженности, обесценения);

• ликвидационная стоимость – стоимость объектов в конце срока их полезного использования в ценах на дату приобретения этих активов;

• приведённая стоимость – дисконтированная стоимость активов, обязательств, доходов;

• рыночная стоимость – стоимость, по которой активы могут быть куплены или проданы на отчётную дату в обычных условиях активного рынка и которая является текущей оценкой;

• справедливая стоимость – стоимость, по которой независимые и информированные стороны могут обменять активы или погасить обязательства (новый вид оценки);

• актуарная стоимость – дисконтированная стоимость ожидаемых пенсионных выплат, определяемая на основе независимых оценок демографических и финансовых переменных величин независимым специалистом (актуарием).

8. Концепция консерватизма (осторожности в оценке) состоит в том, что приоритет отдаётся признанию убытков и потерь при неопределённости операции, то есть прибыль признаётся в пределах отчётного периода, активы оцениваются по минимальной оценке, обязательства и убытки – по максимальной и включаются в отчётность в обязательном порядке, амортизация начисляется независимо от финансового результата компании.

9. Концепция реализации указывает сумму дохода, которая должна быть признана от данной продажи. Допускается, чтобы сумма признанного дохода была больше или меньше продажной цены реализованных товаров или услуг. Она позволяет также уменьшить сумму признанного дохода на величину возможных непоступлений, то есть на предполагаемую сумму безнадёжных долгов.

10. Концепция начисления и соответствия исходит из того, что доходы и расходы учитываются (признаются) по факту их возникновения, а не оплаты, и относятся к тому отчётному периоду, в котором возникли.

11. Концепция существенности устанавливает, что незначительные события могут не приниматься во внимание, но вся важная информация должна быть раскрыта полностью. Эта концепция важна для определения расходов и доходов данного отчётного периода.

Таким образом, все эти концепции определяют основные позиции, которые лежат в основе подготовки и представления финансовой отчётности предприятий для внешних пользователей. Они также служат базой для разработки новых международных стандартов и помогают составителям, пользователям и аудиторам в оценке соответствия финансовой отчётности требованиям уже существующих стандартов. За счёт информированности заинтересованных сторон о подходах, которые используются при разработке международных стандартов, и представления теоретических основ для подготовки национальных стандартов концепции способствуют согласованию учётной практики. Они помогают также в решении вопросов, которые не рассматриваются в бухгалтерских стандартах.

Целью финансовой отчётности является обеспечение полезной информацией широкого круга пользователей о финансовом состоянии предприятия, его изменениях, результатах деятельности для принятия управленческих решений. Критерии отчётности представляют качественные характеристики, которым она должна соответствовать. Можно выделить следующие основные критерии, предъявляемые к финансовой отчётности:

1. Критерий уместности, имеющей следующие признаки:

• существенность – означает, что информация является значимой, если её отсутствие или неправильная оценка может как-то повлиять на решения пользователей; эта информация представляется в раздельных статьях;

• своевременность – включает соблюдение законодательных сроков представления отчётности (в течение 6 месяцев после отчётной даты); соответствие выгод, возникающих от использования информации, затратам на ведение учёта и составление отчётности; и возможность использования отчётной информации для финансового прогноза;

2. Критерий надёжности, т.е. отсутствие существенных ошибок и правдивое отражение хозяйственной деятельности предприятия. Признаками данного критерия являются:

• достоверность, достигаемая полнотой первичного, текущего учёта и отчётности, их адекватностью; представлением в отчётности исчерпывающей и существенной информации; применением международных стандартов отчётности;

• содержательность, означающая приоритет экономического содержания операций над юридической формой или предписанными нормативными актами при их согласованности;

• объективность/нейтральность, для выполнения которой отчётная информация должна быть свободна от предвзятости, и составляемая отчётность должна быть одинаковой для всех её пользователей;

• осмотрительность, т.е. существование приоритета учёта убытков, затрат и обязательств, а также оценки активов по минимальное стоимости, а обязательств - по максимальной;

• проверяемость, т.е. необходимость независимого аудита и публикации отчётности.

3. Критерий сравнимости, главным признаком которого является постоянство, выполняемое путём последовательности и раскрытия учётной политики, допускающее изменения учётной политики для достоверного представления информации и расчёта результатов изменения; а также отражающее динамику сопоставимых отчётных показателей (за два смежных отчётных периода).

4. Критерий понятности. Признаком этого критерия является доступность для понимания, что означает чёткость и ясность формулировок отчётных статей, показателей и пояснений, а также достаточный уровень знаний пользователей. Ведущим признаком является достоверность отчётной информации, представленной без искажений и фальсификации.