бюд. для заоч.2014г / Т.3.Особенности учета финансовых активов
.docОсобенности учета финансовых активов
1. Состав финансовых активов предприятия
Финансовые активы бюджетного предприятия- это второй раздел баланса и Плана счетов.
Структура (состав) финансовых активов включает:
Денежные средства:
-денежные средства на счетах (201 10-лицевые счета в ФК, 20120- на счетах в кредитной организации);
-касса (наличные средства) (201 34);
-денежные документы (201 35);
-аккредитивы (201 26);
-денежные средства в иностранной валюте (201 27).
Финансовые вложения (204):
-векселя (204 22);
-акции (204 31);
-облигации (204 21).
Расчеты по доходам ( с дебиторами):
-расчеты по доходам (205);
-расчеты по выданным авансам (206);
-расчеты с подотчетными лицами (208: 20811- по заработной плате; 20821- расчеты по оплате услуг связи; 20825- расчеты по оплате содержания имущества, 20834- по приобретению материальных запасов).
Расчеты по недостачам (209):
- по недостачам основных средств (209 71);
-по недостачам н/ активов (209 72);
-по недостачам непроизведенных активов (209 73);
-по недостачам материальных запасов (209 74);
-по недостачам денежных средств (209 81);
- по недостачам финансовых активов (209 82).
2.Особенности учета денежных средств
Денежные средства предприятия достаточно разнообразны (кроме перечисленных, могут быть:
-денежные средства во временном распоряжении;
-денежные средства в пути - 20113).
Для учета операций с денежными средствами (в течение месяца) предназначен журнал №2.
Открытие лицевого счета осуществляется согласно Инструкции Минфина РФ от 2010г и приказа Федерального казначейства.
Для открытия лицевого счета предприятие готовит пакет документов (заявление, копию учредительных документов, карточки с образцами подписей и т.д.) Пакет документов представляется в отделение ФК для проверки, в итоге - учреждению присваивается номер лицевого счета,
В соответствии с Порядком открытия и ведения лицевых счетов ФК, на лицевом счете отражаются операции с бюджетными средствами и средствами от предпринимательской деятельности (раньше было два отдельных лицевых счета).
Движение д/ средств на счете подтверждается выписками с лицевого счета. Операции проводятся при наличии подтверждающих документов (платежное поручение, акт).
Пример.
А) Суммы, поступающие в соответствии с бюджетной росписью от РБС :
Дт 1 20110 000 Кт 1 304 04 000
В) Возврат сумм
Дт1 304 04 000 Кт1 201 10 000
С) Перечисление д/ средств поставщикам в пределах лимита бюджетных обязательств
Дт1 302 00 000 Кт 1 20110 000.
Кассовые операции подчиняются общему порядку ведения (Инструкция ЦБ №40 1993г). Документами аналитического учета являются:
-приходные ордера;
-расходные ордера;
-квитанция ф.10.
Для текущего учета наличных операций ведется кассовая книга. Особенностью ведения кассовой книги является то, что в ней детализированы источники доходов.
Касса за «_____________»г. лист №
№ док. |
От кого получено или кому выдано |
№ корр. счета |
Приход
|
Расход
|
||||
|
Остаток на начало дня |
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
||||
|
Итого за день |
|
|
|
||||
|
Остаток на конец дня |
|
|
Х |
||||
|
|
|
|
|
Кассир ______________________________________________________________
Записи в кассовой книге проверил и документы в количестве _____________ приходных
и ________________________ расходных получил
Главный бухгалтер _______________________________________________________
Учет валютных операций (20127- валютные средства в кредитной организации
ведется в кассовой книге учреждения на отдельных листах.
Для учета операций по кассе предназначен регистр- журнал №1.
Пример учетных операций:
Дт 1 20134 000 Кт 1 304 00 000 – поступление наличных д/ средств
1 208 00 000
Дт1 208 00 000 Кт 1 201 34 000- выдача из кассы
Дт 1201 10 000
Дт 1 302 21 830 (за услуги связи).
Внебюджетные операции казенных учреждений (операции за рамками бюджетной сметы) возможны с разрешения ГРБС.
ГРБС оформляет через Минфин РФ Генеральное разрешение на осуществление предпринимательской деятельности (для этого готовит ряд документов).
ПБС в ФК дополнительно к Генеральному разрешению представляют Смету доходов и расходов (сведения о сметных назначениях средств).
Денежные документы учитываются на счете (201 35), под понятием
«денежные документы» рассматривается:
-оплаченные талоны на ГСМ и топливо;
-оплаченные путевки, билеты;
-почтовые марки, марки госпошлины;
-талоны на питание;
-бланки трудовых книжек;
-извещения на почтовые переводы и т.д.
Учет операций по денежным документам ведется в Журнале по прочим операциям.
Пример операций:
Поступление д/ документов- Дт 1 20135 000 Кт1 302 00 000
Выдача в п/ отчет (билеты) – Дт1 208 00 000 Кт 1 20135 000.
3. Особенности учета финансовых вложений и расчетов с дебиторами
Бюджетные учреждения имеют право проводить финансовые операции. Финансовые вложения могут иметь бюджетную и внебюджетную направленность (в условиях реформирования для бюджетных и автономных учреждений - внебюджетную направленность).
Аналитический учет ведется отдельно по каждому виду финансовых вложений: по облигациям; по акциям и т. д.
Пример. Предприятие приобрело акции в качестве вклада в УК на сумму- 60 тыс. руб.
Доход по акциям составил- 6 тыс. руб.
Акции были реализованы за -75 тыс. руб.
Деятельность – внебюджетная.
Содержание операций |
Дт |
Кт |
1.Вложение средств в УК 60 т.р. |
220431000 |
220120000 |
2.Поступление доходов 6 т.р. |
220110510 |
220521660 |
3.Поступление доходов от реализации акций 75 т.р. |
220110510 |
2 20531660 |
На счете 205 учитываются доходы (налоговые, от собственности, за выполненные объемы работ)- это причитающиеся поступления.
Пример. 1.Отражение доходов, полученных от оплаты путевок родителями:
Дт220580000 Кт 240110180,48 тыс. руб. (начисление).
2.Получение оплаты путевок:
Дт220134000 Кт 2 20580000,48 тыс. руб.
На счете 206 учитываются расчеты по выданным авансам,
(в договоре указывается: сумма, сроки оплаты и т.д.).
Пример. Учреждением перечислен аванс на приобретение компьютера -25 тыс. руб. Деятельность бюджетная.
Аванс перечислен- Дт1206 00 000 Кт 1 302 00 000, 25 т.р.
Поставщик выполнил поставки- Дт1 106 00 000 Кт 1302 00 000, 25т.р.
Компьютер принят в эксплуатацию- Дт1 101 00 000 Кт 1 106 00 000, 25 т.р.
Учет расчетов с дебиторами по доходам ведется в отдельном регистре (журнале).
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется по общим правилам (приказы руководителя, порядок ведения кассовых операций, письменное заявление получателя). Счет достаточно детализирован, имеет много аналитических счетов (например, 208 91- расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих услуг).
Учет ведется в отдельном регистре (журнале) по данным аналитических документов.
На счете 209- учитываются расчеты по недостачам, выявленным на предприятии (по итогам инвентаризации).
Недостачи учитывается по рыночной стоимости на день обнаружения.
Пример.
Отражена сумма выявленного ущерба:
Дт 1 209 00000 Кт 1 401 10 172, 11 тыс. руб.(сумма ущерба оценивается как потерянная экономическая выгода).
140110172- возможные доходы от реализации активов.
Возмещение виновным лицом недостачи:
Дт1 201 34 000 Кт 1 209 71 000,11 т.р.