3.4. Налоговая база. Налоговый учет.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли (ст. 274). Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года, а для плательщиков, пожелавших уплачивать ежемесячно авансовые платежи, рассчитанные исходя из фактической прибыли – месяц, два месяца, три месяца и т.д. до конца налогового периода (ст. 285 НК).

Налоговая база определяется налогоплательщиками на основе данных налогового учета, осуществляемых в специальных аналитических регистрах. Формы аналитических регистров налогового учета каждым налогоплательщиком разрабатываются самостоятельно. Исходными данными для заполнения аналитических регистров являются первичные учетные документы (ст. 313-333 НК).

Организации, признающие доходы и расходы методом начисления, обязаны расходы, связанные с производством и реализацией, для целей налогового учета распределять на прямые и косвенные. При этом состав прямых расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов (кроме внереализационных расходов), осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Порядок их распределения прямых расходов определяется учетной политикой предприятия.

3.5. Ставки налога. Порядок исчисления и сроки уплаты.

К исчисленной налоговой базе применяются ставки налога, установленные статьей 284 НК. При этом ставка налога, зачисляемого в Федеральный бюджет РФ, составляет 2 % , в бюджеты субъектов РФ – 18 % . Общая ставка налога на прибыль составляет, таким образом, 20%.

В то же время по отдельным видам доходов применяются иные налоговые ставки:

- 9% - по доходам в виде дивидендов, полученных российскими предприятиями от российских и иностранных компаний. В ряде случаев при налогообложении дивидендов с 2008 года применяется 0-вая ставка. Это возможно при условии, что на день принятия решения о выплате дивиденда получающая сторона владеет не менее, чем в течение 365 дней не менее, чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды компании, а также при условии, что стоимость такого вклада в уставный капитал превышает 500 млн. руб.

- 15% - по доходам, полученным иностранными компаниями от российских предприятий;

- 15% - по доходам в виде процентов по государственным ценным бумагам;

- 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам и облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;

- 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 года.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщик исчисляет сумму квартального авансового платежа исходя из установленной ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом ранее внесенных авансовых платежей, а в течение отчетного квартала налогоплательщики производят уплату ежемесячных авансовых платежей, которые определяют в размере 1/3 от подлежащего уплате в предыдущем квартале авансового платежа (ст. 286 НК). Однако в связи со сложностью определения ежемесячных авансовых платежей в первом квартале налогового периода эти платежи уплачиваются в том же размере, что и ежемесячные платежи последнего квартала предыдущего года.

Так, например, если ежемесячные авансовые платежи в IV квартале 2008 года составляли 100 тыс. руб., то и в течение I квартала 2009 года налогоплательщик будет уплачивать ежемесячно 100 тыс. руб. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 числа каждого месяца, а ежеквартальные авансовые платежи – в сроки, установленные для подачи декларации за истекший отчетный период (не позднее 28 числа следующего за отчетным кварталом месяца).

По окончании налогового периода налогоплательщики исчисляют налог на прибыль, исходя из налоговой базы и установленной ставки. Уплата налога производится в срок, установленной для подачи налоговой декларации за год – не позднее 28 марта следующего года. Излишне внесенные суммы налога, выявленные при сравнении налога от фактической прибыли и авансовых платежей, засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются налогоплательщику на основании его письменного заявления в порядке, установленной статьей 78 НК.

Налогоплательщики имеют право уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли за отчетный месяц. В этом случае они уплачивают авансовые платежи не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным. Однако решение об уплате ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли организации должны принять заранее, на стадии разработки и утверждения учетной политики для целей налогообложения на очередной год.

Некоторым категориям плательщиков предоставлено право уплачивать только квартальные авансовые платежи (бюджетным организациям, организациям, у которых выручка от реализации в среднем за каждый квартал в предыдущем налоговом периоде не превышала 3 млн.руб., некоммерческим организациям, не имеющим дохода от реализации товаров (работ, услуг) и некоторым другим плательщикам).