2.2. Плательщики ндс. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Плательщиками НДС являются (статья 143 НК):

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Налоговый кодекс предоставил возможность любому налогоплательщику получить освобождение от уплаты НДСсроком на 12 календарных месяцев при выполнении следующего условия: в течение трех предшествующих последовательных календарных месяца выручка от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС не должна превышать 2 млн. руб., а также не должно быть реализации подакцизных товаров. Следует иметь в виду, что освобождение от уплаты НДС не предоставляется в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ.

ПРИМЕР

определения суммы выручки для целей применения освобождения от обязанностей налогоплательщика

Ситуация

Организация "Альфа" оказывает услуги населению и организациям по установке пластиковых окон. В части оказания услуг населению организация "Альфа" переведена на ЕНВД, по остальной деятельности налоги уплачиваются в общеустановленном порядке.

Выручка, полученная при оказании услуг населению, в октябре составила 670 000 руб., в ноябре -450 000 руб., в декабре - 200 000 руб. Выручка, полученная при оказании услуг организациям, в октябре составила 380 000 руб., в ноябре - 230 000 руб., в декабре - 190 000 руб.

Размер выручки приведен без учета НДС.

Решение

Совокупный размер выручки за период октябрь - декабрь составляет:

670 000 руб. + 450 000 руб. + 200 000 руб. + 380 000 руб. + 230 000 руб. + 190 000 руб. = 2 120 000 руб.

По деятельности, связанной с оказанием услуг населению, сумма выручки составила: 670 000 руб. + 450 000 руб. + 200 000 руб. = 1 320 000 руб.

Подеятельности, связанной с оказанием услуг организациям, сумма выручки составила: 380 000 руб. + 230 000 руб. + 190 000 руб. = 800 000 руб.

Поскольку для целейприменения освобождения пост. 145НК РФ выручка, полученная по деятельности, облагаемой ЕНВД, не учитывается, а размер выручки, полученной по деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке, не превышает 2000000 руб., то организация "Альфа" вправе воспользоваться освобождением от обязанностей налогоплательщика НДС.

2.3. Объект налогообложения.

Объектом обложения НДС согласно Налоговому кодексу (статья 146, пункт 1) является:

• реализация товаров, работ и услуг на территории России, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также безвозмездно;

• передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

ПРИМЕР

передачи товаров (работ, услуг) для собственных нужд

Ситуация 1

Организация "Альфа" приобрела несколькокофеварок и передала их в структурные подразделения для использования работниками.

Решение

Затраты на приобретение кофеварок не уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку не соответствуют критериям, установленнымст. 252НК РФ.

Следовательно, организация при передаче кофеварок для собственных нужддолжна начислить к уплате в бюджет НДС.

Ситуация 2

Организация "Альфа" собственными силами провела косметический ремонт офисных помещений.

Решение

Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств ииного имущества, а также на поддержание ихв исправном (актуальном) состоянии для целей налогообложения прибыли относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 253НК РФ). Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Следовательно, в данном случае выполнение ремонтных работ для собственных нужд НДС не облагается.

• выполненные строительно-монтажные работы для собственного потребления;

Налогообложение СМР для собственного потребления осуществляется в 2009 году с учетом изменений, внесенных в главу 21 федеральным законом от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ, согласно которому момент определения налоговой базы по данному объекту и вычет по нему же совпадают по времени – это последнее число квартала, в котором такие работы имели место. Однако не следует забывать, что НДС по СМР можно поставить к вычету только в том случае, если построенные объекты будут использоваться для выполнения облагаемых НДС операций.

• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

НДС не взимается в следующих случаях:

1) по операциям, не признаваемым объектом налогообложения (статья 146, пункт 2 НК):

К таким операциям относятся:

- операции, не признаваемые реализацией товаров, работ или услуг, в частности, осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты; передача имущества организации ее правопреемникам при реорганизации этой организации; передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью; передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов и некоторые другие;

- передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

- передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

- выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

- передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

- операции по реализации земельных участков (долей в них);

- передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

2) по операциям, освобожденным от уплаты налога в соответствии со статьей 149 (см. параграф 3.5.);

3) при получении налогоплательщиком освобождения от уплаты налога сроком на 12 месяцев в соответствии со статьей 145 (см. параграф 2.2.);

4) по операциям реализации товаров, работ и услуг, местом реализации которых не признается Российская Федерация (ст. 147 и 148 НК).

5) при применении специальных налоговых режимов в соответствии с главами 26.1, 26.2, 26.3 (см. тему 7).

2.4. Налоговая база.

Налоговая база по любому налогу – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (ст. 53 НК).

Поскольку у налога на добавленную стоимость есть четыре объекта, то для каждого из них должна быть своя характеристика.

Налоговая база при реализации товаров, работ и услугопределяется, как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК. В налоговую базу, связанную с реализацией включаются также суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, выполнения Работ и оказания услуг.

При исчислении налоговой базы по подакцизным товарам в нее включается также суммаакциза.

При передаче товаров (выполнении работ, оказания услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется, как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен реализованных идентичных (однородных) товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен.

При выполнении и строительно-монтажных работ для собственного потребленияналоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется, как сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины и акцизов по подакцизным товарам.

Кроме того, в налоговую базу включаются любые денежные средства, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). К таким средствам, в частности, относятся средства, полученные за реализованные товары, работы, услуги в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров, работ и услуг и др. (ст. 162 НК).

При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоровв налоговую базу включаются суммы полученных налогоплательщиками вознаграждений за исполнение указанных договоров.

При определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения необходимо учитывать требования статьи 40 НК, согласно которой выручка для целей налогообложения определяется исходя из рыночных цен, а при наличии регулируемых цен – исходя из государственных регулируемых цен и тарифов. Наиболее сложным моментом в данном случае является установление рыночной цены.

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Рынкомтоваров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

Идентичнымипризнаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.

При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

Однороднымипризнаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.