5 Лекция

Чтобы судить о составе и назначении средств каждого предприятия необходима и их экономическая группировка. Эти сведения находят отражение в бухгалтерском балансе, форма которого представляет 2-х стороннюю таблицу. В ней с одной стороны показываются хозяйственные средства по составу и размещению, а с другой по источникам их образования и целевому назначению. Итог средств подсчитывается по составу и размещению и всегда равен итогу источников и целевому назначению этих средств. Отсюда и происходит слово баланс (от лат. – весы, двучашечье).

Левая часть баланса с составом хозяйственных средств – актив, правая – пассив. Баланс всегда составляется на определенную дату, т. е. на первое число, следующее за отчетным периодом. Т. о. баланс показывает состава средств и их источников на конец отчетного периода. Элементами актива и пассива являются статьи баланса, которые сгруппированы в разделы.

Актив баланса состоит из следующих разделов:

- внеоборотные активы

- оборотные активы

Пассив баланса состоит из следующих разделов:

- капитал и резервы

- долгосрочные обязательства

- краткосрочные обязательства

Из баланса видно, какими средства располагает предприятие и за чего он их имеет. (Актив – состав, пассив - источники)

Баланс показывает положение предприятия на конец отчетного периода(состояние хозяйственных средств).

Если в балансе отражаются средства предприятия и их источники на определенную дату, то для текущего учета служит система счетов БУ. Счета и баланс тесно связаны друг с другом, а именно:

- счета открываются на основании данных баланса на начало периода

- в конце отчетного периода подсчитываются остатки на счетах , на основании которых составляется баланс на конец отчетного периода

- счета, открытые на основе активной части баланса – активные счета, а счета, которые открываются на основе статей пассивной части баланса – пассивные средства.

Схематично счет можно представить в виде 2 сторонней таблицы (Т образная форма).

Левая часть – дебит (активный, деятельный), правая – кредит(пассивный). (Дебит - он должен, кредит – он верит).

Счет открывается сальдом начальным (остаток на счете). Сн(сальдо начальное) в активных счетах открывается по дебиту, в пассивных – по кредиту.

Увеличение в активных счетах идет по дебиту, в пассивных – по кредиту, а уменьшение в активных средствах – по кредиту, в пассивных средствах – по дебиту.

Активный счет			Пассивный счет
Д	К		Д	К
Сн				Сн
↑	↓		↓	↑

Рассмотри работу счета «Касса»

Это активный счет, т. к. отрывается на основе статей активной части баланса. Произведем несколько операций с этим счетом за какой-то месяц.

1. Поступило в кассу:

а) 50 руб.; б) 130 руб.

2. Выдали из кассы:

в) 10 руб.; г) 3 руб.

В конце месяца счет закрывается, для этого надо определить оборот по дебиту и оборот по кредиту, затем определить Ск (сальдо конечное).

Д	К
Сн=5
1) 50	3) 10
2) 130	4) 3
Од=180	Ок=13
Ск=Сн+Од-Ок=172

Рассмотрим работу счета «Задолженность перед работниками по оплате труда»

Это пассивный счет. В течении месяца рабочие работали, им была начислена зарплата в размере 300 руб. Удержали с этой суммы в пенсионный фонд – 3 руб., подоходный налог – 12 руб., сумма выданная в виде аванса – 45 руб.

Д	К
	Сн=100
2) 3	1) 300
3) 12
4) 45
Од=60	Ок=300
Ск=Сн+Ок-Од=340

Итак Ск определяется следующим образом:

для активных счетов – Ск=Сн+Од-Ок

для пассивных счетов – Ск=Сн+Ок-Од

В БУ по степени детализации показателей используется 3 вида счетов:

- синтетические счета – счета 1 порядка, на этих счетах отражаются данные обобщенного учета в денежном измерителе о хозяйственных средствах, обязательствах, источниках.

- субсчета – это счета 2 порядка, это дополнительная группировка показателей однородных аналитических счетов в пределах данного синтетического счета

- аналитические счета – счета 3 порядка, они отражают данные аналитического учета и предназначены для более детального учета этих показателей в натуральном и денежном измерении.

Пример:

Счет «Материалы» - (1).

Для него открываются субсчета – (2).

- основные средства

- топливо

В рамках каждого субсчета открываются аналитические счета(3)

Синтетические и аналитические счета взаимосвязаны:

1. сумма оборотов по дебиту на аналитических счетах всегда= обороту по дебиту на синтетических счетах

2. если синтетические счета активные, то аналитические счета тоже будут активными, для пассивных счетов то же самое

3. аналитические счета используются только для текущего учета, а данные синтетического учета используются для составления баланса и других форм отчетности.

Для взаимосвязанного отражения хозяйственных операций используется способ двойной записи, суть которого заключается в том, что отражение хозяйственных операций производится одновреммено по 2 счетам по дебиту одного и по кредиту другого счета.

Пример:

1) Получили в кассу деньги для выдачи заработной платы (150 руб.)

А			А
Касса			Расчетный счет
Д	К		Д	К
1) 150 ↑				1) 150 ↓

Связь счетов по хозяйственным операциям называется корреспонденцией счетов. Взаимосвязанные счета по данной хозяйственной операции называются корреспондирующие счета.

Бухгалтерская проводка – выявление корреспондирующих счетов данной хозяйственной операции с указанием суммы по данной операции. Счет «Касса» - дебитуется, счет «Расчетный счет» - кредитуется. Бухгалтерская проводка может быть простой и сложной. Простая бухгалтерская проводка – проводка, когда дебитуется 1 счет и 1 кредитуется. Простая бухгалтерская проводка – проводка, когда 1 дебитуется (кредитуется) и несколько счетов на данной хозяйственной операции кредитуется (дебитуется). Определенные счета могут иметь структуру активного и пассивного счетов – активно-пассивные счета. Сальдо по ним в балансе показывается развернуто(расчеты с разными кредиторами, дебиторами).

Влияние хозяйственных операций на валюту баланса

Все хозяйственные операции по влиянию на валюту баланса делятся на 4 типа:

1тип: происходят структурные изменения в активе баланса, валюта баланса не изменяется

Формула для этого типа операций: A±U=П(А - актив, П – пассив, U – изменения)

Пример: Перевели деньги из Р/с в кассу.

Баланс
А	П
Р/с ↓
Касса ↑
А=П

2 тип: происходят структурные изменения в пассиве баланса, валюта не изменяется

Формула для этого типа операций: A=П±U (А - актив, П – пассив, U – изменения)

Пример: удержание из зарплаты налогов и сборов

Баланс
А	П
	↓↑
А=П

3 тип: происходят изменения в активе и пассиве баланса, валюта баланса увеличивается

Формула для этого типа операций: A+U=П+U

Пример: поступили материалы от поставщика на сумму 200 руб., их оприходовали (в А – материалы, П – расчеты с поставщиками)

Баланс
А	П
↑	↑
А=П

4 тип: происходят изменения в активе и пассиве , валюта баланса уменьшается

Формула для этого типа операций: A-U=П-U

Пример: выдали зарплату

Баланс
А	П
↓	↓
А=П

Валюта баланса – итоговая сумма по активу и пассиву. Бухгалтерская отчетность – совокупность показателей учета , отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение предприятия за отчетный период(ПБУ – 4, год ’99 )