ШПОРЫЫ / шпоры к госам(1) / +Шпоры / БухучетГос / 5,6,8,9

5. Документальное оформление движения основных средств

Аналитический учет ОС строится по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов, мест нахождения и источников приобретения.

Единицей бухучета ОС является инвентарный объект. В соответствии с ПБУ 6/01 инвентарным объектом ОС признается:

- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

- отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (технологическая линия в поточном производстве).

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Характеристика и состав инвентарных объектов по отдельным группам даются в Общероссийском классификаторе основных средств (ОКОС). Каждому инвентарному объекту присваивается свой инвентарный номер, который сохраняется за ним в течение всего периода эксплуатации. Этот номер наносится на сам объект.

Для аналитического учета ОС на каждый инвентарный объект (или группу однородных объектов) открывается инвентарная карточка, которая может вестись по унифицированной форме № ОС-6, либо по форме утвержденной самой организацией.

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов – по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).

Карточки открываются в одном экземпляре на каждый инвентарный объект и хранятся в бухгалтерии в специальной картотеке.

В организациях имеющих небольшое количество ОС, пообъектный учет может быть организован в инвентарной книге учета ОС с указанием необходимых сведений об ОС по их видам и местам нахождения.

1 (вопрос 5)

6. Синтетический учет наличия и движения основных средств

ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости. Для учета операций, связанных с движением ОС, применяются счета 01 «Осн.средства», 02 «Амортизация ОС», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», забалвнсовый счет 001 «Ареднованные ОС».

При разработке учетной политики организации по учету ОС в рабочем плане счетов целесообразно ввести субсчета к сч.01, которые позволят получать необходимую информацию для заполнения форм отчетности:

01/1 – «собственные ОС (здания, сооружения, машины, оборудование, земля и т.д.);

01/2 – арендованные Ос по договору лизинга;

01/3 – ОС на консервации;

01/4 – ОС в запасе;

01/5 – выбытие ОС и т.д.

Приобретение и сооружение ОС. Фактические затраты, связанные с приобретением ОС, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, отражаются Д08 в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии объекта ОС к б/у фактические затраты, учтенные на сч.08, списываются в Д01. счет активный, инвентарный. Дебетовое сальдо этого счета отражает величину первоначальной (восстановительной) стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации собственных ОС, записи по дебету – зачисление объектов в состав ОС, записи по кредиту – выбытие объектов по различным причинам.

Аналитический учет по сч.01 ведется по отдельным инвентарным объектам ОС. При приобретении ОС за плату в б/у делаются записи:

Д08 – К 60 – акцептован счет поставщика за на стоимость ОС

Д19 – К60 – отражен НДС

Д08 – К76 - акцептован счет транспортной организации за доставку ОС

Д19 – К76 – отражен НДС

Д08 – К71 – списаны командировочные расходы

Д08 – К66 – начислены % по кредиту на приобретение ОС

Д91/2 – К66 - начислены % по кредиту после ввода ОС в эксплуатацию

Д08 – К10, 70, 69… - отражены собственные затраты организации

Д08 – К68 – начислены сборы по приобретению прав собственности на ОС

Д01 – К08 – ОС введено в эксплуатацию

Для принятия сумм НДС к вычету должны быть выполнены условия:

1. наличие счетов-фактур, оформленных соответствующим образом;

2. принятие на учет приобретенных ТМЦ, в т.ч. ввод амортизируемого имущества, работ и услуг либо товаров, ввезенных на тамож.территорию РФ;

3. сумма налога д.б. выделена в первичных учетных документах (накладных, актах приемки-передачи). Если НДС не выделен, то и в расчетных документах исчисление налога не производится;

4. товары д.б. предназначены для использования в производственных целях;

5. наличие документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС.

Внесение ОС учредителями в счет их вкладов в УК. При получении ОС в счет вклада в УК составляются записи:

Д75/1 – К80 – объявлен УК организации

Д08 – К75/1 – отражена стоимость ОС, поступившего в счет вклада в УК

Д08 – К10, 70, 69, 60… - отражены затраты на доставку объектов и приведение их в рабочее состояние

1 (вопрос 6)

8. Учет арендованных основных средств у арендатора и арендодателя

Объекты основных средств могут предоставляться одним предприятием другому во временное владение и (или)пользование в соответствии с различными договорами,

имеющими форму аренды (имущественного найма). Среди них следующие виды договоров:

- о текущей аренде;

- о прокате;

- об аренде транспортных средств (с экипажем и без него);

- об аренде зданий и сооружений;

- об аренде предприятий;

- о лизинге.

В договорах могут быть определены условия нахождения объектов на балансе той или иной договаривающейся стороны. Кроме того, они могут быть дополнены договорами купли-продажи и другими сопутствующими договорами. В соответствии с ними бухгалтерский учет объектов основных средств имеет разные формы и аспекты.

Под арендой понимается получение арендатором на основании двухстороннего договора с арендодателем во временное пользование (без выкупа или с выкупом) определенного имущества. Участники договора именуются как арендатор и арендодатель.

Разные условия договорных отношений сторон по-разному отражаются и в бухгалтерском учете. Рассмотрим два примера.

Пример аренды. Рассмотрим вариант со следующими условиями: после передачи объекта основных средств в аренду право собственности на него остается у арендодателя, у которого предоставление предметов в аренду является операционным видом деятельности предприятия. В этом варианте амортизацию на данный объект начисляет арендодатель.

Он учитывает сумму амортизационных отчислений в виде операционных расходов.

Учет у арендодателя

Д 01-2 - К 01-1 - отражена передача объекта основных средств в аренду;

Д 76 - К 91 - учтена ежемесячная сумма причитающейся к получению арендной платы;

Д 91 - К 02 - начислена ежемесячная сумма амортизации объекта;

Д 91 - К 68 - отражена сумма НДС по арендной плате;

Д 51 - К 76 - поступила текущая сумма арендной платы;

Д 68 - К 51 - перечислена в бюджет сумма НДС;

Д 91 - К 99 - подведен ежемесячный итог от сдачи объекта основных средств в аренду;

Д 01-1 - К 01-2 - отражен возврат объекта из аренды,

1 (вопрос 8)

9. Учет лизинговых операций

Организация бухгалтерского учета лизинговых операций (финан­совой аренды) осуществляется в соответствии с указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.

Учет у лизингодателя. Затраты, связанные с осуществлением ка­питальных вложении по приобретению лизингового имущества, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»,

Лизинговое имущество приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с кредита счета 08.

Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные выше записи осуществляют в бухгалтер­ском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

В зависимости от условий договора лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируется в соответствии с ПБУ 10/99 и учитываются на счете 20 «Основное производство» с кредита мате­риальных, расчетных и других счетов (10, 69, 70 и др.).

Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества отражается по Д20 и К02 «Амор­тизация ОС».

Ежемесячно учтенные на счете 20 расходы по лизинговому иму­ществу списывают с кредита этого счета в Д 90 «Продажи».

Причитающаяся, исходя из условий договора лизинга, сумма ли­зинговых платежей отражается по Д 62 «Расчеты с покупа­телями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в кор­респонденции со счетами учета денежных средств.

При возврате лизингового имущества и прекращении его исполь­зования для лизинга его стоимость списывают с К 03 «До­ходные вложения в материальные ценности» в Д 01 «Основ­ные средства».

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизин­годателем лизингополучателю оформляют бухгалтерской записью:

Д 76 «Расчеты с разными деб/кредиторами», субсчет «Задолженность ни лизинговым платежам» на сумму лизинговых платежей

К 03 «Доходные вложения в матер. ценности» - на сто­имость лизингового имущества

К 98 «Доходы будущих периодов» - на разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества.

Поступающие по договору лизинговые платежи отражаются по Дебету счетов учета денежных средств и К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно на сумму по­ступивших платежей Д 98 «Доходы будущих периодов» и К 91 «Прочие доходы и расходы».

При возврате лизингового имущества лизингодателю его остаточная стоимость приходуется по счету 03 «Доходные вложения в материаль­ные ценности» с К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами», субсчет «Задолженность но лизинговым платежам».

1 (вопрос 9)

Получение ОС по договору дарения (безвозмездно). По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) веешь в собственность. Следует иметь в виду, что законодательством установлен запрет на дарение в отношениях коммерч.организаций, за исключением обычных подарков, стоимостью не более 5 МРОТ. Договор дарения заключается в письменной форме.

Первоначальная стоимость полученных безвозмездно ОС в оценке по рыночной стоимости отражаются Д08 – К98 «Доходы буд.периодов», субсчет 1 «Безвозмезд.поступления».

Расходы по доставке ОС и доведению их до рабочего состояния отражаются Д08 – К счета учета расчетов. Зачисление данных объектов в состав ОС: Д01 – К08.

Стоимость безвозмездно полученных ОС включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в полном размере, равном рыночной стоимости ОС в периоде их приобретения.

Приобретение ОС по договорам мены. По договору мены каждая из сторон обязуется передать другой сторону один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон одновременно признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Объекты, переданные по договору мены, считаются реализован-и, а встречные объекты, считаются приобретенными в момент перехода права собственности к сторонам по договору мены. При обмене имуществом в б/у отражаются как продажа выбывших ценностей, так и оприходование ценностей, поступивших в порядке обмена. Затраты по доставке указанных ОС как затраты капитал-го характера относятся на ↑ первонач.стоимости объекта.

Д08, 19 – К 60 – акцептован счет поставщика за приобретенное ОС

Д01 – К08 – ОС введено в эксплуатацию

Д62 – К91/1 – отгружены материалы покупателю

Д91/2 – К68 – начислен бюджету НДС по переданным материалам

Д91/1 – К10 – списана балансовая стоимость материалов

Д60 – К62 – закрыта взаимная задолженность сторон

Д68 – К19 – возмещен НДС по приобретенным ОС

Учет выбытия. Ос выбывают в результате списания, продажи, безвозмездной передачи, передачи в качестве вклада в уставный капитал при авариях и ЧП, недостачи и порчи, передачи по договорам дарения и мены и др. случаях.

При выбытии ОС в б/у необходимо: - списать первонач.стоимость ОС: Д01/выб – К01

- списать сумму начисленной амортизации Д02 – К01/выб

Материальные ценности, оставшиеся после списания ОС, оцениваются по их текущей рыночной стоимости Д10 – К91/1 «прочие доходы».

При списании ОС по причине непригодности предполагается учет расходов по ликвидации объекта Д91/2 – К 10, 70, 76 и др. Финансовый результат исчисляется на счете 91 «Прочие расходы и доходы» как разница между Д и К данного счета и списывается на счет99 «Прибыли и убытки», убыток отражается Д99 –К91/9.

Вклад в уставный капитал другой организации объектами ОС производится на стоимость переданного ОС по Д58 «Финансовые вложения». Остаточная стоимость ОС на момент возникновения задолженности отражается Д58 – К76. Выбытие ОС, передаваемого в счет вклада в УК отражается Д76 – К10/выб.

Разница между оценкой вклада и остат.стоимостью ОС: Д58 – К91/1 - если величина вклада превышает остат.стоимость ОС, в противном случае делается запись Д91/2 – К58.

Продажа ОС: Д62 – К91/1, начисление НДС Д91- К68 (по отгрузке), 76 (по оплате).

Остат.стоимость реализов-ых ОС: Д91/2 – 01/выб. Прибыль от реализации Д91/9 – К99.

При безвозмездной передаче ОС остаточная стоимость списывается Д91/9 – К01/выб.

Потери и расходы в связи с ЧП отражаются непосредственно на сч.99, минуя сч.91.

2 (вопрос 6)

Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) производится на основании акта (накладной) о приеме-передаче ОС, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и списание объектов ОС. При наличии большого количества объектов ОС в местах их эксплуатации учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе.

Формы первичных документов по учету ОС. По поступлению:

1) акт о приемке-передаче основных средств (кроме зданий и сооружений) - форма № ОС-1;

2) акт о приемке-передаче зданий (сооружений) - форма № ОС-1а;

3) акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) - форма № ОС-1б;

4) акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов - форма № ОС-3;

5) акт о приеме (поступлении) оборудования – форма № ОС-14;

6) акт о приеме-передаче оборудования в монтаж – форма № ОС-15;

7) акт о выявленных дефектах – форма № ОС-16;

По выбытию ОС из организации:

8) акт о приемке-передаче основных средств (кроме зданий и сооружений) - форма № ОС-1;

9) акт на списание основных средств (кроме автотранспортных средств) -форма № ОС-4;

10) акт на списание автотранспортных средств - форма № ОС-4а;

11) акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) - форма № ОС-4б;

По перемещению объектов ОС внутри организации из одного структурного подразделения в другое:

12) накладная на внутреннее перемещение объектов ОС – форма № ОС-2.

2 (вопрос 5)

При возврате имущества с полностью погашенной стоимостью оно приходуется на счет 03 по условной оценке 1 руб.

Основные средства, сданные в аренду, учитывают на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные к аренду» в оценке, ука­чанной в договорах аренды.

Аналитический учет по счету 011 ведут по арендаторам и по каж­дому объекту основных средств, сданных в аренду.

Учет у лизингополучателя. Если лизинговое имущество учиты­вается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя поступив­шее лизинговое имущество учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Начисленные лизингодателю лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета издержек производства и обращения (20, 26,44) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». При погашении задолженности дебетуют счет 76 и кредитуют счета учета денежных средств. При возврате лизингового имущества лизингодателю его сто­имость списывают со счета 001.

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату пере­хода права собственности списывают с забалансового счета 001 и при­ходуют по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

В случае выкупа лизингового имущества до истечения срока дого­вора лизинга досрочно начисленные платежи относят в Д 97 «Расходы будущих периодов» или в Д 91 «Прочие доходы и расходы» (при решении использовать собственные источники) с К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб­счет «Арендные обязательства».

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учи­тывается на балансе лизингополучателя, то на стоимость поступив­шего лизингового имущества Д 08 «Вложения во внеобо­ротные активы», субсчет «Приобретение объектов ОС», - К 76 «Расчеты с разными дебиторами л кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

Стоимость поступившего лизингового имущества и затраты, свя­занные с его получением, списывают с К 08 в Д 01 «ОС».

Начисленные лизингодателю платежи отражают по Д 76, субсч.«Арендные обязательства», и К76, субсч.«За­долженность по лизинговым платежам».

Начисление амортизации по лизинговому имуществу осуществ­ляют исходя из утвержденных норм амортизации или норм, увеличен­ных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3. Начисленная амортизация отражается по де­бету счетов учета издержек или обращения (20, 25, 26, 44 и др.) и К02 «Амортизация ОС».

Возврат лизингового имущества при условии полной выплаты лизинговых платежей отражают на счете 91 «Прочие доходы и расхо­ды». При этом остаточную стоимость лизингового имущества списывают в Д 41 с К 01 «Основные средства».

Сумма амортизации по лизинговому имуществу списывается в Д 02 с К 01 «ОС»,

При выкупе лизингового имущества при условии погашении всей суммы лизинговых платежей на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» осуществляют внутреннюю запись по переходу лизингового имущества в собственные основные среде та.

Досрочно начисленные платежи за лизинговое имущество отно­сят в дебет счета 47 «Расходы будущих периодов» или счета 91 «Про­чие доходы и расходы» (в случае принятия решении об использовании собственных источников) и К 02 «Амортизация ОС». Одновременно указанная сумма отражается по Д 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», и К 76, субсчет «Арендные обязательства».

2 (вопрос 9)

где: субсчет 01-1 "Объект основных средств в эксплуатации", субсчет 01-2 "Объект основных средств, сданный в аренду", счет 02 "Амортизация основных средств", счет 51 "Расчетные счета", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 91 "Прочие доходы и расходы", счет 99 "Прибыли и убытки".

Смысл совокупности представленных проводок заключается в описании следующего. Арендодатель переводит объект на другой учетный субсчет. В течение всего срока действия договора он получает доходы в виде арендных платежей, из которых платит НДС и погашает суммы амортизации данного объекта.

Учет у арендатора

Д 001 - поступил арендованный объект основных средств;

Д 20, 26, 44 - К 76 - отражена задолженность по текущему арендному платежу без НДС);

Д 19 - К 76 - учтен НДС по текущему арендному платежу;

Д 76 - К 51 - перечислена арендная плата;

К 001 - объект основных средств возвращен арендодателю,

где: забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства", счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 51 "Расчетные счета", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Смысл совокупности проводок у арендатора состоит в том, что они отражают постановку арендованного объекта на забалансовый учет, начисление текущих арендных платежей (с учетом НДС) и их перечисление арендодателю.

2 (вопрос 8)