Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Скачиваний:
20
Добавлен:
26.03.2015
Размер:
88.58 Кб
Скачать

1. Организация учета долгосрочных инвестиций

Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций. Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

-осуществление капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкция, расширение и техническое перевооружение действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;

-приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

- приобретение земельных участков и объектов природопользования;

- приобретение и создание активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и др.).

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов. В бухгалтерском балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье "Незавершенное строительство". По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и подрядным способами. Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организаций и привлеченные - долевое участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозвратной и возвратной основе.К собственным средствам, являющимся источником финансирования долгосрочных инвестиций, относят прибыль, остающуюся в распоряжении организаций, амортизационные

отчисления по основным средствам и нематериальным активам, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, и др.

Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются:

- своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

- обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

- правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

- осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

1 (вопрос 1)

2. Учет затрат по строительству объектов

Одним из путей поступления основных средств в организацию является их сооружение, которое может осуществляться либо подрядным, либо хозяйственным

способом. При подрядном способе основные средства формирует сторонняя организация, что отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 08 - К 60 - отражены затраты подрядчика (без НДС) по сооружению объекта;

Д 19 - К 60 - учтена сумма НДС по затратам подрядчика;

Д 01 - К 08 - принят на учет законченный строительством объект основных средств.

где: счет 01 "Основные средства",

счет 08 "Вложения во внеоборотные активы",

счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При хозяйственном способе строительства объектаосновных средств на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" собираются все затраты предприятия, на которые затем, в соответствии со ст.146 Налогового кодекса начисляется НДС.

Совокупность проводок в этом случае будет выглядеть так:

Д 08 - К 07, 10 - отражены материальные затраты (материалы плюс оборудование) на сооружение объекта;

Д 08 - К 70 - учтены трудовые затраты на сооружение объекта;

Д 08 - К 69 - осуществлены отчисления в социальные фонды;

Д 08 - К 02 - начислена амортизация ОС, используемых при возведении объекта;

Д 08 - К 05 - учтены прочие затраты в виде амортизации НМА;

Д 08 - К 68 - начислен НДС на всю сумму капитальных затрат;

Д 01 - К 08 - отражена приемка объекта основных средств в эксплуатацию,

где: счет 01 "Основные средства",

счет 02 "Амортизация основных средств",

счет 05 "Амортизация нематериальных активов",

счет 07 "Оборудование к установке",

счет 08 "Вложения во внеоборотные активы",

счет 10 "Материалы",

счет 68 "Расчеты по налогам и сборам",

счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению",

счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

1 (вопрос 2)

3. Учет источников финансирования долгосрочных инвестиций

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть: собственные средства организации (прибыль, остающаяся в распоряжении администрации, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, средства фондов накопления, страховые возмещения и др.), привлеченные средства организации (долевое участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета. Финансирование долгосрочных инвестиций может осуществляться за счет как одного, так и нескольких источников.

По мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств и нематериальных активов учтенные на соответствующих счетах источники долгосрочных инвестиций (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 86 «Целевое финансирование» и т.д.) не уменьшаются. При данной методике по конечному сальдо сч 67, 86, 05 «Амортизация нематериальных активов» невозможно определить источники финансирования долгосрочных инвестиций. Вместе с тем кредитовые обороты по счетам 02, 05, 67, 86 за соответствующий период показывают вновь созданные источники долгосрочных инвестиций. Учитываются:

Долгосрочные кредиты банков: К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - Д 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

На суммы погашенных кредитов Д 67 в корреспонденции со счетами денежных средств.

Средства от заимодавца (кроме банка): Д счета учета денежных средств - К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

При возвращении – Д67 - К счета учета денежных средств.

% по кредитам банков и иным заемным средства – Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»

% уплаченный после ввода в действие ОС и НМА – Д 91 «Прочие доходы и расходы»

Передача средств основному застройщику в порядке долевого участия – Д 76 - К 51, 52 и т.д.

После окончания строительства инвентарная стоимость объекта – Д08 - К счета расчетов;

После ввода объекта в эксплуатацию – Д 01- К 08.

Финансирование государственных централизованных капитальных вложений за счет средств федерального бюджета, предоставляемых на безвозмездной основе, осуществляется в соответствии с перечнем строек и объектов для федеральных государственных нужд. Средства ФБ, предоставляемые на возвратной основе для финансирования государственных централизованных капитальных вложений, выделяются Минфину РФ в пределах кредитов, выдаваемых ЦБ РФ.

1 (вопрос 3)

7. Учет амортизации основных средств

Амортизация — это включение в затраты производ­ства изношенной части ОС. Различают износ ОС моральный и физический. Моральный износ — это частичная утрата ОС их потребительной ст-ти под влиянием технического про-гресса и совершенствования процесса производства. Физический износ — утрата ОС их первоначальных технико-эк­сплуатационных качеств.

В задачу бухгалтерского учета входит правильное и своевременное начисление амортизации в сумме физи­ческого износа основных средств. За время срока полез­ного использования объект ОС должен быть полностью амортизирован и свою ст-ть должен передать продукции, выполненным работам, оказанным услугам.

Для отражения амортизации используется регулиру­ющий контрактивный счет 02 «Амортизация основных средств». На К отражается сумма начисленной амортизации по ОС, находящимся в эксплуатации, на Д — списание начисленной амор­тизации при выбытии ОС.

Начисление амортизации ОС по уста­новленным нормам называется амортизационными от­числениями (тыс. руб.):

Дт 20, 23, 25, 26, 08, 44 Кт 02 — 10.

В настоящее время амортизация начисляется только на основные производственные средства.

На сч. 02 формируется источник вос­производства ОС, а денежные средства — на сч. 51.

Амортизация не начисляется на следующие ОС.

1. Согласно статье 256 НК на имущество, первонач.стоимость которого менее 10 тыс. руб./ ед., это имущество списывается в затраты производства.

2. На основные непроизводственные средства (жилищно-коммунального, культурно-бытового назначения). Для контроля за состоянием этих средств используется забалансовый счет 010 «Износ основных средств».

3. По активной части ОС (машинам, оборудованию, транспортным средствам), отработавших установленный амортизационный срок, амортизация прекращается. По всем другим видам производствен­ных ОС, находящихся в эксплуатации пос­ле истечения установленного срока службы, начисление амортизации продолжается.

4. Амортизация не начисляется на:

- продуктивный скот (производители), волов, оленей (так как при забое их ст-ть может быть выше или близка учетной стоимости);

- библиотечные фонды (со временем они могут при­обретать качества антиквариата и их остаточная ст-ть может превышать первоначальную ст-ть);

- автомобильные дороги общего пользования (финан­сируются централиз-нно);

- законсервированные основные средства и моло­дые многолетние насаждения до сдачи их в эксплуа­тацию (так как они не участвуют в производст. процессе);

1 (вопрос 7)

В строительных организациях при возведении крупных объектов основных средств для других предприятий часто приходится создавать вспомогательные сооружения капитального характера, предназначенные для обеспечения необходимых условий для работы персонала и изготовления различных специальных приспособлений и конструкций. Срок службы таких сооружений совпадает с продолжительностью возведения основного объекта. Обычно они предусматриваются строительными сметами, вносятся в специальный список (титул), и для их возведения создается специальный резерв. По окончании строительства данных объектов на всю их стоимость начисляется амортизация. При возведении таких сооружений в бухгалтерском учете рекомендуется использовать следующую совокупность проводок:

Д 26 - К 96 - отражено создание резерва затрат на возведение титульного сооружения;

Д 23 (08) - К 10, 26, 60, 69, 70 - учтена сумма фактических затрат по возведению;

Д 01 - К 23 (08) - составлен акт приемки законченного строительством сооружения;

Д 96 - К 02 - начислена амортизация на полную стоимость сооружения;

Д 96 - К 19 - списана сумма НДС по использованным оплаченным ценностям и услугам,

где: счет 01 "Основные средства",

счет 02 "Амортизация основных средств",

счет 08 "Вложения во внеоборотные активы",

счет 10 "Материалы",

счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 23 "Вспомогательные производства",

счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению",

счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

2 (вопрос 2)

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам:

- в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и

др.), входящим в него

- по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат. Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости. При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

08-1 "Приобретение земельных участков"; 08-2 "Приобретение объектов природопользования"; 08-3 "Строительство объектов основных средств";08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";08-5 "Приобретение нематериальных активов"; 08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо";08-7 "Приобретение взрослых животных" и др.

По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке,

списывается со счета 08 в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. С 1 января 2000 г. к незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.

Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.

2 (вопрос 1)

- земельные участки и объекты природопользования.

Согласно положению по бух. учету «Учет ОС», в настоящее время орг-зациям предоставлено право выбора метода на-числения аморти­зации по группе однородных объектов ОС в течение всего срока полезного использования. Два метода традиционны для нашего отечественного учета: линейный способ и способ списания ст-ти про­порционально объему пр-ции (работ). Новыми для отечественного учета являются два метода ускоренно­го списания: списание ст-ти по сумме чисел лет срока полезного использования и способ уменьшаемо­го остатка.

Линейный способ начисления амортизации основан на равномерном (прямолинейном) списании амортизи­руемой ст-ти объекта в течение срока полезного использования, исходя из его первонач. ст-ти. Предполагается, что амортизация зависит только от дли­тельности срока службы. Сумма амортизационных от­числений рассчитывается путем деления амортизируе­мой ст-ти (первонач.ст-ть объекта без ликвидационной ст-ти) на число лет эксплуатации объекта. Норма амортизации за весь период является постоянной.

Пример 1, Первонач. ст-ть грузового авто­мобиля - 10 тыс. руб., ликвидационная ст-ть в кон­це пятилетнего срока эксп-луатации - 1 тыс. руб. В со­ответствии с линейным способом начисления амортиза­ции ежегодная сумма амортизацион-ных отчислений определяется по формуле:

Сумма аморти- Первонач. ст-ть — Ликвидац. ст-ть 10000 - 1000

зационных от- = Срок службы = 5 = 1800 руб.

числений

Выводы: 1. Сумма амортизационных отчислений в течение пяти лет одинакова.

2. Накопленная амортизация ежегодно уве­личивается равномерно.

3. Остаточная стоимость объекта равномер­но уменьшается.

Способ начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ основан на том, что износ является результатом эксплуатации объекта и срок службы не оказывает влияния на этот процесс.

Пример 2. Грузовик осуществ­ляет перевозки, его пробег рассчитан на 90000 км. Амор­тизация на километр пробега определяется по формуле:

Сумма амор- Первонач. ст-ть — Ликвидац. ст-ть 10000 – 1000

тизации на = Предполагаемый пробег в км. = 90000 = 0,1 руб.

1 км

2 (вопрос 7)

Минфин направляет указанные средства заемщикам (застройщикам) через коммерческие банки в соответствии с заключенным с этим банком договором. Финансирование и кредитование строительства объектов смешанного инвестирования осуществляются в порядке, установленном Временным положением о финансировании и кредитовании капитального строительства с соблюдением пропорций расходования бюджетных ассигнований и собственных средств в течение всего периода строительства объекта.

Финансирование капитальных вложений за счет собственных средств инвесторов, а также за счет собственных средств банка производится по договоренности сторон. Стороны самостоятельно определяют: порядок внесения средств на счета для финансирования кап. вложений; порядок кредитования и взаиморасчетов за выполненные работы и поставку оборудования, материальных и энергетических ресурсов, оказание услуг. Форма оплаты определяется по договору (контракту).

Средства внебюджетных фондов и федерального бюджета, выделенные предприятию на возвратной или безвозвратной основе, учитываются – К 86 «Целевое финансирование», Д – счета учета ден.средств или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Средства целевого финансирования и целевых поступлений расходуются в строгом соответствии с установленными сметами. При использовании этих средств они списываются в Д 86 с К соответствующих счетов. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и по каждому источнику поступления.

2 (вопрос 3)

Соседние файлы в папке БухучетГос