252. Питання, які необхідно повідомляти найвищому управлінському персоналові.

МСА 260  - повідомлення аспектів аудиту особам, наділеним керівними повноваженнями

Доведення до відома керівників питань, пов’язаних з аудитом.Аудитор повинен повідомляти інф з питань аудиту, яку виявлено під час акої перевірки фін зв і яка має значення для управління, найвищому упр персоналові суб'єкта госп.

Аудитор повинен розглянути інф з питань аудиту, яка має значення для управління й одержана під час аудиту фін зв, і повідомити про неї вищий упр персонал. Як правило, ця інф з питань аудиту включає:

- загальний підхід до а-кої перевірки та її обсяг, у тому числі будь-які очікувані обмеження обсягу а-кої перевірки аудиту або будь-які додаткові вимоги;

- вибір або зміна важливої політики і методів БОу, які мають (або можуть мати) суттєвий вплив на фін зв суб'єкта госп;

- можливий вплив на фін зв будь-яких суттєвих ризиків (наприклад, поточні розгляди судових справ), які слід розкривати у фін зв;

- а-ські коригування, як зафіксовані, так і не зафіксовані суб'єктом госп, які спричиняють або можуть спричинити суттєвий вплив на фін зв суб'єкта госп;

- суттєва невизначеність, що стосується подій або обставин, що можуть викликати суттєві сумніви щодо дотримання суб'єктом госп принципу безперервності;

- незгода з упр персоналом з приводу таких питань, які окремо або в сукупності з іншими можуть бути суттєвими для фін зв суб'єкта госп чи а-кого висновку. Повідомлення такої інф передбачає розгляд того, чи було це питання вирішене чи ні, й наскільки суттєвий характер воно має;

- очікувані модифікації а-кого висновку;

- інша інф, що потребує уваги найвищого упр персоналу (зокрема, суттєві недоліки в системі внутр контролю, інф щодо чесності упр персоналу, а також випадків шахрайства за участю упр персоналу);

будь-яка інша інф, зумовлена умовами завдання з а-ської перевірки.

Аудитор повинен інф-ти найвищий упр персонал щодо невідкоригованих викривлень, зібраних аудитором під час аудиту, які були визначені упр персоналом як несуттєві як поодинці, так і всі разом для фін зв, взятих в цілому.

Терміни повідомлення інф а-р повинен вчасно повідомляти інф з пит а-ту, яка має значення для упр-ня. Це дає можливість особам, що відповідають за управління, вжити відповідних заходів.

Форми повідомлення інф.Аудитор може повідомляти інформацію найвищому управлінь-ськомуперсоналу усно або письмо.

253. Повідомлення інформації про недоліки внутрішнього контролю тим, кого наділено найвищими повноваженнями, та управлінському персоналу

Згідно МСА 265 «. Повідомлення інформації про недоліки внутрішнього контролю тим, кого наділено найвищими повноваженнями, та управлінському персоналу»

Значний недолік внутрішнього контролю – недолік або поєднання недоліків внутрішнього контролю, які, за професійним судженням аудитора, є досить важливими, щоб заслуговувати на увагу тих, кого наділено найвищими повноваженнями

Недолік внутрішнього контролю існує, якщо:

1)контроль розроблений, упроваджений і функціонує так, що неможливо своєчасно попередити або виявити та виправити викривлення у фінансовій звітності, або

2)відсутній контроль, необхідний для своєчасного запобігання або виявлення та виправлення викривлені» у фінансовій звітності

Вимоги

1. Аудитор повинен визначити, чи виявив він на основі виконаної аудиторської роботи один або кілька недоліків внутрішнього контролю

2. Якщо аудитор ідентифікував один або кілька недоліків внутрішнього контролю, він повинен визначити на основі виконаної аудиторської роботи, чи становлять вони значні недоліки окремо або у поєднанні

3. Аудитор повинен своєчасно повідомити у письмовій формі інформацію тим, кого наділено найвищими повноваженнями, про значні недоліки внутрішнього контролю, ідентифіковані під час аудиту

4. Аудитор повинен також своєчасно повідомляти інформацію управлінському персоналу належного рівня відповідальності

Приклади питань, які аудитор може розглядати при визначенні того, чи становить недолік або поєднання недоліків внутрішнього контролю значний недолік, охоплюють:

1. ймовірність недоліків, які призводять до суттєвих викривлень у фінансовій звітності в майбутньому;

2. чутливість відповідного активу або зобов'язання до втрати або шахрайства;

3. -суб'єктивність і складність визначення попередньо оцінених сум, зокрема облікових оцінок за справедливою вартістю;

4. -суми у фінансовій звітності доступні впливу недоліків;

5. -обсяг діяльності, що здійснюється або яку можна здійснити щодо залишку на рахунку або класу операцій, які доступні впливу недоліку або недоліків;

6. важливість заходів контролю для процесу фінансової звітності, наприклад:

7. загальні заходи моніторингу;

8. заходи контролю, спрямовані на попередження та виявлення шахрайства тощо.

Повідомлення інформації про значні недоліки у письмовій формі тим, кого наділено найвищими повноваженнями, відображає важливість цих питань та допомагає тим, кого наділено найвищими повноваженнями, виконувати свої обов'язки з нагляду. МСА 260 установлює важливі міркування стосовно повідомлення інформації тим, кого наділено найвищими повноваженнями, якщо всі з них беруть участь в управлінні суб'єктом господарювання

Належний рівень управлінського персоналу — це рівень відповідальності та повноважень щодо оцінювання недоліків внутрішнього контролю та вживання необхідних виправних заходів. Стосовно значних недоліків належним рівнем, імовірно, буде головний виконавчий директор або головний фінансовий директор (або особи на еквівалентних посадах), оскільки інформацію про ці питання також слід повідомляти тим, кого наділено найвищими повноваженнями. Що стосується інших недоліків внутрішнього контролю, то належним рівнем може бути управлінський персонал з операційної діяльності, який бере більш безпосередню участь у відповідних аспектах контролю та має повноваження вживати прийнятних виправних заходів.