1) Налог на имущество организаций;

2) Налог на игорный бизнес;

3) Транспортный налог.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ следующие элементы налогообложения:

• налоговые ставки

• порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены настоящим Кодексом.

Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, могут устанавливаться особенности

• определения налоговой базы

• налоговые льготы,основания и порядок их применения.

23. Особенности введения, изменения и отмены федеральных налогов и сборов

Федеральные налоги и сборы -налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются НК РФ. (Это относиться и к предыдущим билетам)

!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1. налог на добавленную стоимость;

2. акцизы;

3. налог на доходы физических лиц;

4. налог на прибыль организаций;

5. налог на добычу полезных ископаемых;

6. водный налог;

7. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8. государственная пошлина;

9. налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

Помимо этого, Налоговым кодексом РФ устанавливаются страховые взносы, которые являются федеральными и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации (ст. 18.1 НК РФ).

24. Патентная система налогообложения: понятие и особенности использования

Патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налогоплательщики— индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно.

Кто имеет право применять патентную систему налогообложения?

Индивидуальные предприниматели, средняя численность наемных работников которых, не превышает за налоговый период, по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, 15 человек ( ст. 346.43.НК РФ)

Патентная система налогообложения не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (п.6 ст.346.43 НК РФ).

Заменяет налоги

Применение патентной системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате (п. 10, п.11 ст.346.43 НК РФ):

• Налог на доходы физических лиц

В части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения

• Налог на имущество физических лиц

В части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения

• НДС

За исключением НДС, подлежащего уплате:

• при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения

• при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

• при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых возможно применение патентной системы налогообложения (их очень много, укажу несколько,чтобы мы все запомнили):

• ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

• парикмахерские и косметические услуги;

• техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;

• оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;

• оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;

• услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;

• услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;

• занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;

• ритуальные услуги и т.д.

Совмещение патентной системы налогообложения с иными системами налогообложения

Положения главы 26.5 НК РФ не запрещают индивидуальным предпринимателям совмещать несколько режимов налогообложения.

При применении патентной системы налогообложения и осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых индивидуальным предпринимателем применяется иной режим налогообложения, индивидуальный предприниматель обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках применяемого режима налогообложения (п. 6 ст. 346.53 НК РФ).

Документ, удостоверяющий право на применение патентной систем— это патент на осуществление 1 из видов предпринимательской деятельности, который действует на территории того муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации, который указан в патенте (п. 1 ст.346.45 НК РФ).

При ведении индивидуальным предпринимателем нескольких видов предпринимательской деятельности патент необходимо приобретать на каждый из видов деятельности отдельно.

Срок действия патента—1-12 мес. Патент выдается с любой даты, на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).

Процедура перехода на патентную систему

ИП подаёт заявление в налоговый орган по форме,утвержденной приказом ФНС России от 11.07.2017 № ММВ-7-3/544@.Заявление на получение патента необходимо подать не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения.

При осуществлении деятельности на территории того муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации, в котором предприниматель на налоговом учете не стоит—заявление подается в любой территориальный налоговый орган муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации по месту планируемого осуществления индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности

NB!!!!!Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года (абз. 2 ст. 346.45 НК РФ)

Срок выдачи налоговым органом патента.В течение 5дней со дня получения заявления на получение патента налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).Уведомление об отказе в выдаче патента доводится до сведения индивидуального предпринимателя в течение 5 дней после вынесения решения об отказе в выдаче патента.

Основания для отказа в выдаче патента:

• несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения

• указание срока действия патента, не соответствующего п. 5 ст. 346.45 НК РФ (патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года)

• нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абзацем вторым п. 8 ст.345.45 НК РФ

• наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения

Процедура постановки на учет

Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента, на основании указанного заявления в течение пяти дней со дня его получения (п.1 ст.346.46 НК РФ).Датой постановки на учет является дата начала действия патента.

Налоговый период—1 календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Порядок расчета налога

Налоговая база - денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Налоговая ставка 6%

Порядок исчисления налога(пример:срок=12 месяцев)

Порядок оплаты

Срок действия патента меньше 6 месяцев

- в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента

Срок действия патента от 6 до 12месяцев

- в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;

- в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

25. Понятие «игорная зона», особенности функционирования в РФ

Игорная зона - часть территории Российской Федерации, которая предназначена для осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр и границы которой установлены в соответствии с настоящим Федеральным законом (я его в конце упомянула).

С 1 июля 2009 года деятельность по организации и проведению азартных игр на территории Российской Федерации может осуществляться исключительно в игорных зонах (за исключением деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, которая может осуществляться вне игорных зон на основании лицензий, выдаваемых ФНС России).

Игорные зоны созданы на территориях следующих субъектов Российской Федерации:

• Алтайский край

• Приморский край

• Калининградская область

• Краснодарский край

• Республика Крым

Управление игорными зонами осуществляется уполномоченными органами государственной власти субъекта Российской Федерации, на территории которого расположена игорная зона.

Разрешение на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне предоставляет организатору азартных игр право осуществлять деятельность по организации и проведению азартных игр в игорной зоне при соблюдении требований и ограничений, установленных решением о создании соответствующей игорной зоны.

Разрешение на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне выдается органом управления игорной зоной в соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации (соглашением между органами государственной власти соответствующих субъектов Российской Федерации), в том числе путем проведения аукциона или конкурса.

Разрешение на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне выдается без ограничения срока действия. В разрешении на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне должна быть указана дата, с которой организатор азартных игр имеет право приступить к осуществлению соответствующей деятельности, а также наименование игорной зоны, в которой такая деятельность может осуществляться.

Разрешение на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне может быть аннулировано органом управления игорной зоной в следующих случаях:

1) ликвидация в установленном порядке юридического лица, являющегося организатором азартных игр;

2) несоответствие игорного заведения требованиям, установленным настоящим Федеральным законом;

3) нарушение организатором азартных игр установленного настоящим Федеральным законом порядка осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр, в том числе в случае осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр вне игорной зоны;

4) неоднократное нарушение организатором азартных игр установленного порядка предоставления информации, предусмотренной настоящим Федеральным законом, или выявление фактов недостоверности такой информации;

5) заявление организатора азартных игр.

Если иное не предусмотрено федеральным законом, разрешение на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне аннулируется органом управления игорной зоной со дня ликвидации игорной зоны или изменения ее границ, установленного решением Правительства Российской Федерации о ликвидации игорной зоны или об изменении границ игорной зоны, если такое изменение влечет невозможность осуществления организатором азартных игр деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне.

В случае, если в течение трех лет с даты получения разрешения на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне организатор азартных игр не приступил к осуществлению деятельности по организации и проведению азартных игр в соответствующей игорной зоне, данное разрешение аннулируется.

Решение об отказе в выдаче, переоформлении или об аннулировании разрешения на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне может быть обжаловано в установленном порядке в суд.

Правовое регулирование:

• НК РФ

• Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации"

В настоящее время игорный бизнес можно создавать в 4-х легальных местах:

• В «Азов-Сити», в Краснодарском крае.

• В «Сибирской монете», расположенной в Алтайском крае.

• В «Приморье», что действует в Приморской области.

• В зоне «Янтарная», созданной на берегу Балтийского моря.

Правительство Российской Федерации рассматривает открытие дополнительных зон, которые по предварительным расчетам должны открыться в будущем году:

• на Крымском полуострове;

• в Сочи;

• в Бурятии;

• на Золотых песках.

26. Понятие и виды налоговых льгот

Налоговые льготы - это преимущества, которые законодательство предоставляет определенным категориям плательщиков по сравнению с остальными, в том числе и возможность не платить налог вовсе, или платить, но в меньшем размере (ст. 56 НК РФ). Таким образом, государство создает более благоприятный налоговый климат для налогоплательщиков.

Имея право на льготу, лицо применять ее не обязано: организации и граждане решают сами, подавать ли документы на льготу, могут совсем отказаться от ее использования, либо приостановить действие льготы на один и более налоговых периодов (п. 2 ст. 56 НК РФ).

Нормы о льготах по налогам индивидуального характера не имеют, что означает – льготы предоставляются не конкретному лицу, а целой категории налогоплательщиков, отвечающей установленным условиям. Льготы по некоторым налогам могут и вовсе отсутствовать, поскольку для установления налога их наличие не является обязательным, то есть налог может «работать» как со льготами, так и без них.

Виды льгот

• налоговые каникулы - освобождение налогоплательщика от уплаты налога на определенный период. Так, ИП, применяющие упрошенную систему налогообложения или патент, при соблюдении определенных условий могут получить данную льготу на два налоговых периода;

• налоговая амнистия

С 1 января 2018 года вступили в действие положения закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ (о внесении изменений в НК РФ), согласно которым ИП и гражданам будут списаны долги по налогам за определенный период

Под амнистию попадает недоимка, образовавшаяся до 1 января 2015 г. и до сих пор не погашенная, а также пени, начисленные на эту недоимку, и не уплаченные на момент, когда налоговики приняли решение о ее списании. Долги, возникшие позднее 01.01.2015 г., подлежат оплате.

Налоги, по которым подлежат «прощению» долги в рамках налоговой амнистии для физических лиц:

• транспортный налог,

• налог на имущество граждан,

• земельный налог.

• полное освобождение от уплаты налога – может предоставляться некоторым категориям на определенный срок или бессрочно (пенсионерам, ветеранам войны, общественным организациям и т.п.).

• изъятие - льготы, направленные на выведение из-под налогообложения отдельных объектов (предметов)

по НДФЛ:

1) государственные пособия, выплаты и компенсации (например, пособия по безработице, беременности и родам); 2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии; 3) алименты; 4) международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, культуры, СМИ и тд;

5) суммы единовременных выплат:

— в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;

— в виде гуманитарной помощи;

— налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной по- мощи;

6) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов;

7) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования;

8) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения (за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев). Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии; и так далее

9) материнский капитал

• пониженная ставка налога - позволяет некоторым категориям налогоплательщиков уплачивать налог по процентным ставкам более низким, чем общеустановленные. По некоторым налогам льготные ставки могут снижаться до 0%. (НДС, на прибыль организаций)

Уменьшение базы по налогу, или налоговые скидки:

• налоговые вычеты - исключение из налогооблагаемой базы определенной ее части

К стандартным налоговым вычетам, в частности, относятся вычеты: 1) в размере 3 тыс. руб. за каждый месяц налогового периода:

— для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, инвалидность в связи с катастрофой на Чернобыльской АЭС;

— лиц, принимавших в 1986–1987 гг. участие в работах по лик- видации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

— инвалидов Великой Отечественной войны;

— инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы;

2) в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода:

— для Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

— участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР;

— лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады; — бывших узников концлагерей; — инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; — родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации;

Следует иметь в виду, что налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов, за исключением последнего, который предоставляется независимо от остальных стандартных налоговых вычетов.

В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено НК РФ, по окончании налогового периода на основании документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы.

К социальным налоговым вычетам относят доходы (расходы) в размере фактически понесенных затрат:

Российскими законами предусмотрено 5 категорий социальных налоговых вычетов:

1. На благотворительность.

2. На обучение – собственное, или ближайших родственников (например, детей, братьев или сестер).

3. На лечение и медицинские препараты.

4. На добровольное пенсионное страхование, негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное страхование жизни.

5. На накопительную часть пенсии.

Чтобы получить социальный налоговый вычет нужно по истечении года подать декларацию в территориальную налоговую инспекцию, приложив к ней копии документов, подтверждающие указанные расходы.

При необходимости можно получить вычет и в текущем году (за исключением затрат на благотворительность). Для этого нужно собрать подтверждающие документы и обратиться с заявлением к своему работодателю.

Что касается пенсионного страхования в НПФ, то вычеты по таким расходам применяются только в случае предыдущего удержания соответствующих взносов из зарплаты налогоплательщика.

Совокупный размер социальных налоговых вычетов не может превышать 120000 руб. в течение налогового периода (без учета расходов на дорогостоящее лечение и обучение детей налогоплательщика).

Имущественные вычеты

Сделки купли-продажи, облагаемые подоходным налогом, и некоторые другие операции с недвижимостью позволяют применить имущественный налоговый вычет. К ним относятся:

• Покупка жилой недвижимости.

• Строительство жилья, включая приобретение земли под застройку.

• Продажа имущества.

• Выкуп имущества у налогоплательщика для муниципальных и государственных нужд.

Вычет при покупке жилья

Существует 3 вида расходов, позволяющих применить имущественный налоговый вычет:

1. Приобретение объектов жилой недвижимости в РФ, а также новое строительство жилья и покупка земельных участков под него. Максимальная сумма вычета — 260 000 рублей (13% от 2 000 000).

2. Погашение процентов по договорам кредитования, заключенных с целью строительства или покупки готового жилья на российской территории. Сумма вычета — до 390 000 рублей (13% от 3 000 000).

3. Погашение процентов по договорам рефинансирования ранее взятых кредитов и займов, направленных на приобретение и строительство жилой недвижимости в РФ. Максимальная сумма — 390 000 рублей.

Имущественный вычет на покупку жилья не распространяется на случаи:

• оплаты расходов за счет работодателя и прочих лиц, из государственного бюджета или средств материнского капитала;

• сделок купли-продажи между супругами, родственниками и прочими взаимозависимыми лицами.

Вычет при продаже имущества

Если налогоплательщик владел имуществом меньше установленного законом минимального срока (3-5 лет), при продаже он обязан декларировать свои доходы и уплачивать подоходный налог.

Законодательные органы субъектов Российской Федерации могут устанавливать иные размеры социальных и имущественных вычетов с учетом своих региональных особенностей в пределах, установленных НК РФ.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

1) индивидуальным предпринимателям, лицам, занимающимся частной практикой (нотариусам, адвокатам и др.), — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

2) физическим лицам, получающим доходы от выполнения работ или оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) физическим лицам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных рас- ходов.

Налоговые кредиты:

• инвестиционный налоговый кредит – возможность организации уменьшать свои платежи по налогу на прибыль, региональным и местным налогам в течение определенного периода с последующей уплатой кредита и процентов по нему (ст. 66 НК РФ). Срок кредита от года до 5 лет при наличии оснований, указанных в ст. 67 НК РФ.

27. Понятие и содержание подакцизного товара и марки акцизного сбора

ПОДАКЦИЗНЫЕ ТОВАРЫ — товары, реализация которых является объектом налогообложения по акцизам.

Перечень подакцизных товаров достаточно узок и содержит следующие группы: спирт и спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, табачная продукция, прямогонный и автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, автомобили. Налоговым кодексом предусмотрено освобождение некоторых видов подакцизной продукции от налогообложения при соблюдении установленных ограничений

Продукция, освобождаемая от налогообложения акцизом Таблица 11

Наименование продукции	Условия освобождения от налогообложения
спиртосодержащие средства медицинского назначения	Внесены в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения.
спиртосодержащие препараты ветеринарного назначения	Внесены в Государственный реестр ветеринарных препаратов и разлиты в емкости не более 100 мл.
парфюмерно-косметическая продукция,	1. с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно; разлитая в емкости до 100 мл; наличие пульверизатора. 2. разлитая в емкости не более 100 мл.; с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно.
Отходы	подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей; образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликеро -водочных изделий; соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;

Ввозимая на таможенную территорию Российской Федерации алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции подлежит обязательной маркировке акцизными марками.

Акцизная марка является документом государственной отчетности, удостоверяющим законность (легальность) оборота на территории Российской Федерации алкогольной продукции, осуществление контроля за уплатой налогов, а также является носителем информации единой государственной автоматизированной информационной системы и подтверждением фиксации информации о реализуемой на территории Российской Федерации алкогольной продукции в Единой государственной автоматизированной информационной системе (ЕГАИС).

Цена акцизной марки для маркировки алкогольной продукции включает расходы, связанные с ее изготовлением, хранением у изготовителя (объединение «Гознак»), доставкой в таможенный орган и фиксацией сведений о маркируемой ею алкогольной продукции в ЕГАИС.

Акцизные марки приобретаются импортерами алкогольной продукции в таможенных органах по месту их государственной регистрации. Приобретение акцизных марок осуществляется при условии их предварительной оплаты и принятия таможенным органом от организаций отчетов об использовании ранее выданных акцизных марок.

Помимо алкогольной продукции обязательной маркировке акцизными марками подлежат также табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации.

28. Понятие, значение и виды специальных налоговых режимов. Особенности их правового регулирования

Под специальным налоговым режимом понимается особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождения от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, применяемый в случаях и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах и иными актами законодательства о налогах и сборах. Порядок установления специальных налоговых режимов регулируется положениями раздела 8.1 НК РФ.

Особенности:

При установлении законодателем специальных налоговых режимов в особом порядке могут определяться обязательные элементы налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, ведь установление данных режимов для отдельных категорий хозяйствующих субъектов либо субъектов отдельных сегментов национальной экономики, как правило, бывает продиктовано мотивами стимулирования и улучшения регулирования деятельности таких хозяйствующих субъектов (например, субъектов малого предпринимательства, сельскохозяйственных товаропроизводителей и т.д.).

В соответствии с положениями НК к специальным налоговым режимам отнесены:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый с/х налог);

• упрощенная система налогообложения;

• патентная система налогообложения;

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Носителей специальных налогово-правовых режимов отличает обладание необходимым статусом, с которым связывается право применять особую систему налогообложения. В связи с этим НК РФ и федеральные законы должны определять четкие критерии, позволяющие относить определенную категорию налогоплательщиков или территорий к носителям режима. Например, для применения упрощенной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства необходимо определить круг налогоплательщиков, имеющих статус «субъект малого предпринимательства». Данное понятие раскрывают федеральные законы «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» и «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

Специальные налоговые режимы регулируются не только НК и другими ФЗ, но и подзаконными актами – Приказами ФНС, Минфин и т.д., а порой и законами субъектов (например, патентная система налогообложения регулируется Законом г. Москвы от 31.10.2012 N 53)

29. Порядок исчисления налога на доходы физически лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является прямым федеральным налогом, взимаемым на всей территории РФ, НДФЛ исчисляется и взимается в соответствии с гл. 23 НК РФ.

В соответствии со ст. 17 НК РФ налог считается установленным, если определены налогоплательщики и все обязательные элементы налогообложения.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода (1 год) применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Порядок исчисления налога не одинаков для различных категорий физических лиц:

• физические лица самостоятельно исчисляют и перечисляют налог в бюджет

Самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате — в бюджет: — физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; — нотариусы, занимающиеся частной практикой; — адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты; — другие лица, занимающиеся частной практикой в порядке, установленном действующим законодательством.

Указанные лица обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию. Оплата производится ими авансовыми платежами. Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период.

Налоговую декларацию обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета также следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица в случае получения доходов от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых

договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2) физические лица в случае получения ими доходов от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению в соответствии с НК РФ;

3) физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации (за исключением российских военнослужащих) в случае получения ими доходов от источников, находящихся за пределами РФ;

4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;

5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

6) физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) ав- торов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

7) физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения (за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению в соответствии с НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется указанными категориями налогоплательщиков с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, и уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, декларации обязаны представлять ИП, лица, занимающиеся частной практикой, а также физические лица, получающие определенные виды доходов. Вместе с тем все остальные категории налогоплательщиков могут, но не обязаны представлять декларацию для получения налоговых вычетов. В декларациях физические лица указывают:

1. все полученные ими в налоговом периоде доходы;

2. источники их выплаты;

3. налоговые вычеты;

4. суммы налога, удержанные налоговыми агентами;

5. суммы уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.

• эти обязанности выполняют налоговые агенты

Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по местонахождению каждого своего обособленного подразделения.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Исчисление, удержание и перечисление налога в бюджет с доходов, полученных физическими лицами от выполнения трудовых обязанностей по контракту, по совместительству, по гражданско-правовому договору, производятся налоговыми агентами (организациями работодателями или индивидуальными предпринимателями).

Налоговые агенты исчисляют сумму налога:

• нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем начисленным налогоплательщику за данный период доходам, облагаемым по ставке 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога;

• отдельно по каждой сумме доходов, облагаемых иными ставками (9, 15, 30 и 35%);

• без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми налоговые агенты, выплачивающие доход, принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Налоговые агенты, являющиеся источником выплаты дохода, совокупную сумму налога уплачивают по месту своего учета в налоговом органе. Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Перечисление сумм налога в бюджет налоговыми агентами
Виды выплат налогоплательщикам	Срок
1. Выплаты доходов, производимые из получаемых средств в банке	Не позднее дня фактического получения средств в банке
2. Выплаты, производимые перечислением суммы дохода на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц	Не позднее дня перечисления дохода с банковского счета налогового агента
3. Выплаты, производимые в денежной форме из выручки налогового агента	Не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода
4. Выплаты, производимые в натуральной форме или доходы в виде материальной выгоды	Не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога

30. Правовая характеристика системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СН при СРП) включена в гл. 26^4 НК РФ.

Несмотря на то, что эта система относится к числу специальных налоговых режимов, она существенно отличается по своему содержанию от других:

• СН при СРП не предусматривает единого платежа взамен нескольких.

• Налогоплательщик полностью освобождается от региональных и местных налогов, а при определенных условиях и от некоторых федеральных налогов,

• Остальные налоги и сборы исчисляет и уплачивает в особом порядке, определенном гл. 26^4 НК РФ.

В соответсвии с Федеральным законом от 30 декабря 1995 г. No 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции», соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

Стороны данного соглашения:

• РФ в лице Правительства РФ или иного уполномоченного органа и

• субъект предпринимательской деятельности.

Налогоплательщик: инвестор, т. е. произведенная инвестором продукция (все, что им добыто, переработано или реализовано) подлежит разделу между инвестором и РФ.

Способы раздела произведённой продукции:

1. Основной способ: предполагает, что произведенная продукция делится на две части:

• компенсационную и

• прибыльную.

Под компенсационной понимается часть произведенной продукции, которая не должна превышать 75% общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации — 90% общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов (возмещаемые расходы), состав которых устанавливается соглашением.

Прибыльная - продукция, произведенная за отчетный (налоговый) период при выполнении соглашения, за вычетом части продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции.

2. Исключительный: допускается лишь в отдельных случаях.

Данный способ не предусматривает компенсации расходов инвестора, разделу подлежит весь объем произведенной продукции путем определения в соглашении принадлежащих государству и инвестору долей произведенной продукции.

*Налогообложение инвестора напрямую связано с тем, какой способ раздела продукции определен сторонами в соглашении.

Так, например, если соглашением установлен основной способ раздела продукции, в таком случае инвестор уплачивает все федеральные налоги и сборы, перечисленные в ст. 13 НК РФ (за исключением налога на доходы физических лиц, поскольку налогоплательщики-организации не являются плательщиками данного налога), а также земельный налог, таможенные сборы и плату за негативное воздействие на окружающую среду в соответствии со ст. 16 Федерального закона от 10 января 2002 г. No 7-ФЗ «Об охране окружающей среды». Уплата налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых осуществляется в особом порядке, закрепленном в гл. 26^4 НК РФ.

От уплаты региональных и местных налогов (кроме земельного налога) инвестор освобождается, но для этого должно быть принято решение представительного органа соответствующего субъекта Российской Федерации или муниципального образования. Все уплачиваемые инвестором налоги и сборы (кроме налога на прибыль организаций) подлежат возмещению за счет компенсационной продукции.

Налогообложение инвестора при избрании им исключительного способа раздела продукции осуществляется в ином порядке. В таком случае инвестор уплачивает налог на добавленную стоимость, государственную пошлину, таможенные сборы и плату за негативное воздействие на окружающую среду. От уплаты региональных и местных налогов инвестор, так же как и при основном способе раздела, освобождается на основании решения представительного органа власти соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налоговая база определяется отдельно по каждому соглашению.

Налогоплательщик ежегодно в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего планируемому, представляет в налоговые органы, утвержденные в порядке, установленном соглашением, программу работ и смету расходов по соглашению на следующий год. В случае внесения изменений и (или) дополнений в программу работ и смету расходов налогоплательщик обязан представить указанные изменения и (или) дополнения в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения в установленном соглашением порядке.

Налоговый контроль в рамках проведения проверки за порядком исчисления и уплаты налога по СН при СРП имеет ряд особенностей, а именно выездной налоговой проверкой может быть охвачен любой период в течение срока действия соглашения начиная с года вступления соглашения в силу. В свою очередь, инвестор по соглашению или оператор соглашения обязуется хранить первичные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, в течение всего срока действия соглашения. Выездная налоговая проверка по таким соглашениям не может продолжаться более шести месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц для проведения проверки каждого филиала и представительства.

31. Правовое регулирование и особенности реализации права на применение нулевой ставки в НДС

Применение нулевой ставки налогообложения является новым налоговым механизмом, используемым при исчислении НДС.

Указанное фактически означает то, что по операциям, облагаемым по нулевой ставке, как и по операциям, освобождаемым от налогообложения, НДС не уплачивается. Вместе с тем, между указанными операциями есть существенные различия.

По операциям, облагаемым по нулевой ставке, по которым при составлении счетов-фактур в графе "ставка НДС" указывается "0%", формируется налоговая база и суммы (входящего) НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), подлежат вычету.

По операциям, освобождаемым от налогообложения (при составлении счетов-фактур в графе "ставка НДС" указывается "Без налога (НДС)"), налоговая база не формируется и суммы (входящего) НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), не вычитаются, а в установленном порядке относятся на себестоимость.

Пункт 1 ст.164 Налогового кодекса РФ устанавливает исчерпывающий перечень операций, подлежащих налогообложению по нулевой ставке. Общим условием для ее применения является подтверждение соответствующего права на ее применение. Так, при реализации товаров для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в налоговые органы представляются предусмотренные документы.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) следующих товаров:

• вывезенных в таможенной процедуре экспорта;

• помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;

• вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта товаров, ранее помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, и (или) товаров (продуктов переработки, отходов и (или) остатков), полученных (образовавшихся) в результате переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;

• вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта товаров, ранее помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, и (или) товаров, изготовленных (полученных) из товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада.

1.1) товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Евразийского экономического союза, в случаях, предусмотренных Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года;

2) Работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных выше

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации;

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5) товаров (работ, услуг) в области космической деятельности.

6) драгоценных металлов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам налогоплательщиками, осуществляющими добычу или производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, а также налогоплательщиками, осуществляющими без лицензии на пользование недрами производство драгоценных металлов из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы;

7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

8) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации. В целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания;

9) выполняемых российскими перевозчиками работ и услуг на железнодорожном транспорте

10) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;

11) товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации. Перечень международных организаций, в отношении которых применяются нормы настоящего подпункта, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации.

12) услуг по предоставлению морских судов, судов смешанного (река - море) плавания и услуг членов экипажей таких судов в пользование на определенный срок на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер) для целей перевозки (транспортировки) вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров;

32. Правовое регулирование уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды

Правовое регулирование: