Неденежные способы погашения задолженности:

• Товарообменные операции (по договору мены)

• исполнение обязательств третьими лицами либо встречным исполнением (зачет взаимного требования)

• перемена лиц в обязательстве :

  • переход права кредитора к другому лицу (договор цессии)

  • перевод долга

• финансирование под уступку денежного требования

• прекращение обязательства согласие об отступном, прощение долгов.

3. Учет расчетов с подотчетными лицами

Работники организации, получающие из кассы денежные средства на административно-хозяйственные или командировочные расходы, называются - подотчетными лицами.

В соответствии с этими нормативными документами руководителем организации приказом должен быть утвержден:

• перечень лиц, имеющих право на получение средств под отчет;

• сроки, на которые могут выдаваться подотчетные суммы;

• требования, предъявляемые к оформлению первичных документов по учету расчетов с подотчетными лицами;

порядок их представления, обработки и утверждения и др.

Первичными документами по учету расчетов с подотчетными лицами являются: авансовые отчеты (форма № АО-1), приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, торгово-закупочные акты, приказы распоряжения) о направлении работников в командировку (форма № Т-9 и Т-9а), командировочные удостоверения (форма № Т-10), служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а) и некоторые другие.

Расходные кассовые ордера отражают необходимые данные о суммах полученных подотчетными лицами или суммы выплаченных работникам в возмещение потраченных средств на нужды предприятия.

Авансовые отчеты - это отчеты подотчетных лиц об использовании полученных сумм или самостоятельно израсходованных средств с обязательным приложением оправдательных документов (чеки, билеты, накладные, и др.).

Приходные кассовые ордера отражают необходимые данные о суммах, сданных подотчетными лицами в кассу предприятия неиспользованных денежных средств.

Приказы (распоряжения) о направлении работников в командировку применяется для оформления и учета направления работников в командировку. Форма № Т-9 на одного работника, а форма № Т-9а на нескольких работников, направляемых в командировку.

Командировочное удостоверение является документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке. При загранкомандировках командировочные удостоверения не выдаются, а время пребывания в командировке определяется по отметкам, сделанным в загранпаспорте.

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на 71 счете «Расчеты с подотчетными лицами». Этот счет активно-пассивный. По дебету счета указываются суммы, выданные под отчет или в возмещение израсходованных средств. По кредиту счета - списываются подотчетные суммы, использованные на необходимые для предприятия цели и подтвержденные авансовыми отчетами, а также отражаются возвращенные неиспользованные подотчетные суммы.

Дебетовое сальдо - отражает сумму остатка денежных средств у подотчетных лиц. Кредитовое сальдо - показывает сумму невозмещенных средств израсходованных работниками на нужды предприятия.

В течение определенного времени (не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы) подотчетное лицо обязано отчитаться за полученные и израсходованные суммы. Для этого подотчетные лица сдают в бухгалтерию авансовые отчеты, с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, товарные чеки и другие оправдательные документы).

На основании утвержденных авансовых отчетов происходит списание произведенных расходов в зависимости от их назначения. Списание расходов, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей производится следующей проводкой – Д 10, 15 К71

расходов, связанных с приобретением внеоборотных активов - Д08 К71;

расходов, связанных с различными производственными и управленческими нуждами - Д 20,25; 26, 44 К71;

Например, списание расходов по служебной командировке, связанной с участием в учебном семинаре - Д26 К71,

с целью заключения договора поставки продукции - Д44 К71.

Суммы НДС по командировочным расходам отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами». При этом сумма НДС, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 18/118 от суммы уплаченных командировочных расходов (расходов по проезду, по найму жилого помещения и т.п.).

Суммы НДС по приобретенным подотчетными лицами товарно-материальным ценностям принимаются к вычету при наличии счетов-фактур и документов, подтверждающих оплату .

В бухгалтерском учете все фактические расходы, признанные организацией принимаются к учету, но для целей налогообложения не все расходы учитываются. Например, для целей налогообложения прибыли расходы организации на выплату суточных принимаются в пределах норм утвержденных правительством РФ, а расходы по проезду к месту командировки и обратно, по найму жилого помещения и другие расходы, которые документально не подтверждены, не учитываются.

Кроме этого, если организации выплатят работникам суточные в размерах превышающих установленные нормы или оплатят расходы (часть расходов), документально не подтвержденные, то эти суммы рассматриваются как доход работника. Данный доход облагается налогом на доходы с физических лиц (по налоговой ставке 13%). Организация должна участь это при начислении налога на доходы физических лиц с доходов работника.

Неиспользованные подотчетные суммы подлежат внесению подотчетными лицами в кассу предприятия - Д50 К71. Перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу, что соответственно отражается записью Д71 К50.

Невозвращенные работниками в установленные сроки подотчетные суммы отражаются как недостачи, т.е. списываются с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (Д94 К71). В дальнейшем эти суммы списываются с этого счета в обычном порядке, как все потери и недостачи, произведенные работниками организации (Д70,73 К94).

К счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» может быть открыт субсчет «Расчеты с подотчетными лицами по загранкомандировкам». Учет по нему ведется в рублях и в иностранной валюте.

Наличные средства в иностранной валюте могут сниматься с текущего валютного счета (Д50 К52). Если у организации нет валюты на текущем валютном счете для оплаты командировочных расходов, то она может приобрести необходимые средства. Купленная иностранная валюта для целей оплаты командировочных расходов зачисляется на валютный счет. Выдача наличной иностранной валюты с этого счета, а также возврат неиспользованных сумм осуществляется в соответствии с порядком, установленным ЦБР.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.

Организации и предприятия ведут различные расчеты с работниками предприятия. Например, расчеты по предоставленным работникам предприятия займам (ссудам) на индивидуальное и кооперативное строительство, расчеты по возмещению материального ущерба (это расчеты с материально ответственными лицами по недостачам и хищениям) и др.

Для расчетов с персоналом предприятия по всем видам расчетов кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Счет активный. Дебетовое сальдо по этому счету означает сумму задолженности работников предприятия по предоставленным займам и другим видам задолженности.

Согласно плану счетов к счету 73 могут открываться субсчета: 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», 73-2 Расчеты по возмещению материального ущерба и др.

Организации могут предоставлять работникам организации займы на различные цели: на индивидуальное и кооперативное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков и т.п.

При предоставлении займа долги составляться договор займа. Правоотношения сторон по договору займа регулируются ГК РФ (глава 42) и договор займа считается заключенным с момента передачи заимодавцем заемщику денег или других вещей

Для отражения операций по этим видам расчетов используется субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Сумма предоставленного работнику займа отражается по дебету субсчета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» в корреспонденции со счетами 50 «Касса» при выдаче займа работнику наличными из кассы предприятия или 51 «Расчетные счета» при перечислении займа на счет работника в банке.

При поступлении от работников платежей по предоставленным им займам делается запись по кредиту субсчета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» в корреспонденции со счетами денежных средств (50 «Касса» - при поступлении наличных денег в кассу, 51 «Расчетные счета» - при поступлении платежей на расчетный счет предприятия). При удержании из заработной платы работника сумм в счет погашения задолженности по предоставленному займу делается запись -Д70 К73-1. Порядок платежа устанавливается в договоре. Организация, предоставившая работнику займ, не в праве удерживать, причитающиеся платежи без письменного разрешения работника (или по решению суда).

В договоре по предоставленным займам может быть предусмотрено получение процентов. Проценты, полученные организацией за предоставление в пользование денежных средств, являются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» прочими доходами. Поэтому начисление производится по дебету субсчета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» (Д73-1 К91-1).

Определение суммы прямого ущерба по недостачам и потерям на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», суммы потерь от брака продукции на счете 28 «Брак в производстве» и т.п. (Д94,28 К 10,43,70,69,02,23,68 и др.). После определения прямого ущерба эти суммы полностью (или частично в пределах среднемесячного заработка работника) списываются на счет 73 субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» (Д73-2 К94, 28).

Организация может подать в суд на работника о взыскании с материально ответственного лица рыночной стоимости недостающих ценностей. Если суд удовлетворит иск, то сумма разницы между суммой подлежащей взысканию по рыночным ценам и суммой прямого ущерба отражается по дебету субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов». После оплаты виновным сумм задолженности эти суммы отражаются в составе внереализационных доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (Д98 К91).

По кредиту субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» записи производятся в корреспонденции со счетами учета денежных средств на суммы внесенных платежей: со счетом 50 «Касса», если платежи производятся наличными денежными средствами (Д50 К73-2), или со счетом 51 «Расчетные счета», если работник перечисляет платежи через банк (Д51 К73-2).

Возмещение материального ущерба может осуществляться и путем удержания из заработной платы работника причинившего ущерб. В этом случае субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» корреспондируется со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Д70 К73-2). Однако такие удержания могут производиться с письменного согласия работника или по решению суда. При отказе суда во взыскании ввиду необоснованности иска суммы недостач списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (Д94 К73-2).

Организации осуществляют с работниками организации и многие другие операции:

• по выдаче и оплате путевок в санитарно-курортные учреждения;

• по выкупу работниками предприятия приобретенных для них квартир;

• по расчетам за услуги по содержанию детей сотрудников организации в детских учреждениях, находящихся на балансе организации;

• по аренде личного имущества (автомобилей, компьютеров и др.), работников организации;

• по компенсации организацией различных расходов, произведенных работниками предприятия (компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок, компенсаций стоимости проезда к месту работы и т.п.).

При их отражении также используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», если таких операций достаточно много то для обобщения информации о них в рабочем плане счетов организации необходимо предусмотреть отдельные субсчета первого порядка по видам расчетов, и даже второго порядка по каждому работнику, с которым ведутся расчеты. Это особенно удобно т.к. аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» должен вестись по каждому работнику организации.

Учет расчетов с бюджетом по налогам

Для учета расчетов по налогам и сборам используется счет 68. Планом счетов не предусмотрены субсчета к данному счету, но каждое предприятие в своем рабочем плане счетов открывает субсчета по всем видам уплачиваемых налогов и сборов. Первичными документами, являющимися основанием для отражения в учете зачисления (уплаты налогов) являются:

- счета фактуры (НДС)

- бухгалтерские справки – расчеты

- книга покупок, книга продаж

- выписки с р/ счета.

- платежные поручения, инкассовые поручения и др.

По к-ту 68 счета отражаются суммы начисленные по налогам и сборам в бюджет в корреспонденции со счетами в зависимости от вида налогов и сборов. Излишне внесенные суммы налогов по заявлению налогоплательщиков зачитываются в счет очередных будущих платежей или возвращаются плательщику.

По дебету 68 счета отражаются суммы фактически перечисленные в бюджет Д68 К51.

Сальдо по счету 68 отражается в балансе развернуто.

Аналитический учет по счету 68 ведется по отдельным видам налогов и сборов.

Источники уплаты налогов:

- включение в состав производственных затрат Д26,44 К68 (транспортный и земельный налоги),

- включение в состав выручки (НДС и акцизы) Д90,91 К68,

- отнесение на финансовые результаты (налог на прибыль, имущество) Д99,91 К68,

- удержания из заработной платы (НДФЛ) Д70 К68.