4_kurs / инст 4 2й семестр / Бух учет лекции

Общий обзор международных стандартов финансовой отчетности

Фин отчетность компании- это компактная информац описание ее деятельности. Компания каждой страны составляет и представляет отчетность по своим национальным стандартам. Совокупность стандартов составляет учетную систему т.е. каждая сторона фактически ведет учет по своей системе. GAAP. – стандарты. МСФО (IAS) Интерпретация (IFRIC) В РФ используется вместо МСФО ПБУ.

Учетные системы принято объединять в модели по наиболее хар-м признакам :

1британо-американская (англо-американская)

2Континентальная-(европейская)

3южно-амереканская

4 развивающихся стран

1)Британо – амер - ориентирована на инвесторов . Стандарты отчетности разрабатываются независимым проф-м сообществом ,затем утверждаются законодательства страны. В данной модели преобладают проф регулируемые . Основной принцип отчетности сформулирован как достоверное и справедливое представление на основе учетной политики. Учетная политика допускает для компании выбор вариантов оценки своей деятельности. Основой МСФО является именно эта модель

2) Континентальная учетная модель – традиционно ориентирована на гос-е органы она имеет регламентированную основу, но особые моменты так же описываются в приказе об учетной политики. Персональные сообщества в этой модели играют роль консультанта (проф сообщество бухгалтеров)

3) Южно –амер модель ориентирована на налоговые правила , на пересчет отчетности с учетом инфляции и имеет также регламентируемую основу

4) Учетная модель развивающихся стран отличаются разнообразием – от адаптации МСФО до их полного применения.

МСФО стали применятся с 1975 , а с 1979 стали добавляется интерпретации , переводится как толкование. Они не зависят от национальных вил в них обобщается мировой современный опыт .

Ориентиром здесь является ожидание инвесторов от отчетности . В частности предполагается достоверные справедливые толкования. Так же предполагается , что использование МСФО позволяет установить экономическую истину о деятельности компании.

Качественные хар-ки финансовой отчетности

1Достоверность – уместность, надежность, понятность отчетности.

2Последовательность – составление и представление отчетной информации в соответствии с постоянными правилами.

3Существенность - значимость отчетной информации, пропуск или искажение которой может повлиять на экономические решения пользователя

4Сранимость – представление о стоимости , отчетности за периоды .

Полный комплект годовой отчетности по МСФО содержит следующий состав форм который называются Компонентами (IAS):

1отчет руководителя

2отчет о прибылях и убытках

3баланс

4отчет о денежных потоках (прямой или косвенный метод)

5отчет об капитале.

6 пояснения (обязательные пояснения либо не обязательные)

7 заключение независимого аудитора (фирмы)

Обобщение видов оценки сложняется деталями и их признанием т.к. МСФО предлагает разные методы .

Если не отвлекаться на детали то в общем подходе они следующие :

1Первоначальная стоимость (себестоимость) - стоимость приобретения активов либо покупная стоимость и затраты на преведений в рабочее состояние

2Востоновительная стоимость – стоимость возможного приобретения аналогичных активов в замен имеющемся . На практике означает покупную рыночную стоимость.

3Возмещаемая стоимость – мах стоимость из дисконтированной точки на дальнейшее использование актива и справедливой стоимости от его возможных продаж

4Ликвидационная стоимость – чистая продажная стоимость актива с окончанием срока его полезного использования определяется на дату приобретения актива.

5Актуарная стоимость – дисконтированная стоимость ожидаемых пенсионных выплат.

6Дисконтированная стоимость

7Справидливая стоимость – это оценка в возможном обмене(Рыночная)- для имеющехся на рынке, экспертная для отсутствующих

8Амартизируемая стоимость – первоначальная либо справедливая стоимость актива без ликвидационной стоимости

9Чистая справедливая стоимость – это справедливая стоимость без затрат на продажу

10 Амартизируемая стоимость финансовых инструментов – это справедливая номинальная стоимость финн инструментов (без оценочной разници)

11Остаточная стоимость – первоначальная либо справедливая стоимость без накопленной амортизации и оценочной разницы

12 Балансовая стоимость – отчетная оценка – относится ко всем выше перечисленным в зависимости от учетной политики компании

Стандарты и интерпретация

• Структура МСФО – справочная часть (даты принятия и прошлых изменений )

• Введение (причины и цель разработки стандарата)

• Сфера применения стандарта (термины и их объяснение)

• Признание (условия и особенности )

• Оценка : основной подход и разрешаемый (альтернативный)

• Раскрытия , пояснения

• Переходные положения – особенности применения

• Дата первого применения

• Приложения (примеры)

В настоящие время несколько стандартов отсутствует в связи с их отменой , вместо них как правило облегируются прежние стандарты и добавляются интерпретации к ним

IFRS- как правило называют облигируемым стандартом,IFRIC

Пробные переходы компаний на МСФО

Раскрываются затраты на амортизацию , (реверсивное списывание обесценивания, затраты на реструкторизацию ) финансовый результат от продолжающейся деятельности условное обязательство и реверсирование , дивиденды к выплате, прибыль на акции принадлежащие собственникам

Термины чистой прибыли (убытка)- не применяются с 1.1.2006

Баланс – баланс обобщает активы , обязательства и собственный капитал компании (IAS 1)баланс содержит информацию о финансовом положении компании.

Баланс модет быть представлен в разных форматов в зависимости от деятельности компании. Известны форматы британского , американского и европейского формата.. В статьи классифицируется на долгосрочные и краткосрочные и в активе и обязательствах (в России активы оборотные и внеоборотные )

Балансовые статьи активов и обязательств размещаются как по разделам так и по ликвидности (в порядке возрастания либо убывания) как активов так и обязательств . Для обязательств применяется термин погашение возрастания либо убывания . Рекласификация обязательств может применятся даже после отчетной даты, но до публикации. Перевод обязательств из долгосрочных в краткосрочные (и наоборот) зависит от пересмотра договора. Перевод обязательств из краткосрочных в долгосрочные улучшает ликвидность компании, но допускается при отсутствии нарушения договора по уплате долгов. Применяется также соглашение о льготном переоде платежей, но этот период не должен быть больше 12 месяцев. В Британском балансе обязательства размещаются в активе, это позволяет представить в самом балансе чистые активы, если из пассивной части баланса вычитаются только краткосрочные обязательства , то актив уменьшается на эту сумму задолженности , а в пассиве остается не только капитал но и долгосроч задолженности.

Американский баланс –характерен размещению статей по степени убывания ликвидности. Убывания долгов погашения .

Континентальный (европейский баланс) содержит активы по возрастанию их ликвидности (долгосрочные , краткосрочные). В пассиве в статье по возрастанию востребованности долгов погашения (собственный капитал затем обязательства).

Минимальный перечень статей в балансе (IAS 1):

1ОС

2Инвестиционная собственность

3Нематериальные активы

4Фин активы

5 Инвестиции долевым методом

6Запасы

7Выбывающие активы(группа выбытия)от прекращенной деятельности

8Дебиторская задолженность краткосрочная

9Дебитор задол долгосроч

10 Ден средства и ден эквиваленты

11 Отложенные налоговые активы

12 Отложенные налоговые обязательства

13 Текущие налоговые активы

14 Текущие налоговые обязательства

15 Обязательства краткосрочные

16 Обяз долгосрочные

17 Финансовые обязательства

18 Резерв условных обязательств

19 собственный капитал

20 Доля ментшенства

Дополнительные статьи промежуточные итоги выводятся в баланс в соответствии с другими МСФО, а также по инициативе компании

Наименование статей могут быть индивидуальными, характерными для данной компании, но стабильными, их изменение считается изменением учетной политики.

В пояснениях к балансу раскрываются :

1 Группа основных средств (здания оборудования)

2НЕ мата активы( гудвил, патенты, лицензии)

3 Запасы , материалы, товары

4 Дебиторская задолженность

5 Товарная по связанным сторонам товары и т.д.

6 Обязательства (товарная, по з/п, предоплаты )

7эммисионный доход

Особые раскрытия требуются по акционерному капиталу: акции разрешенные к выпуску, эммисии в течении года конвертируемые или купленные собственные акции.

Отчет о денежных потоках

В этих отчетах приводится денежные средства по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, отчет обобщает движение денежных средств и эквивалентов, приход и расход за отчетный период и регулируется IAS 7

Прямой формипурется на основе учетных данный

Косвенный метод – на основе баланса и отчет оприбылях и убытках, прямой метод имеет варианты представления – по бухгалтерским данным либо расчетным способом с применением поправок соответсвующих отчетных статей

Косвенный метод –отражает только поправки прибыли либо убытка и поправки соответствующих отчетных статей

Денежным потоком относятся – денежная наличность (касса, банковские счета, овердрафт) и денежные эквиваленты (высоко ликвидные ценне бумаги со стабильной стоимость и незначительным риском ее изменения)

Срок конвертации таких ценных бумаг денежную наличность сотавляет 1-3 месяца (срок должен быть указан в учетной политике)

Отчет минимально имеет разделы по видам деятельности

Перечень и наименование статей по разделам должны быть стабильными. Дополнительные разделы и статьи вводятся в отчет о денежных потоках также в соответствии с МСФО , а также по инициативе компании ,для большей достоверности , метод и состав статей должны быть стабильными, изменение формата является изменением четной политики IAS8. Инвестиции и полцченные % и девиденды по ценным бумагам приводятся в разделе об инвестиционной деятельности (но могут быть и в разделе об операционной деятельности).

Выплаченные % девиденты и аренда – в разделе о финансовой деятельности (но могут быть и в разделе об операционной деятельности)

Налоги могут быть отраженны либо в операционной деятельности либо в каждом из разделов, если видна прямая связь налога и вида деятельности

Операции осуществленные вне денежной форме (бартер ) в отчет не включаются, но ракрываются пояснения по существенным суммам.

Денежный оборот зарубежных филиалов и дочерних компаний включаются в отчет по определенным курсам. (исторический, средне годовой, на отчетную дату – в соответствии с IAS21)

Денежные потоки по консолидированной деятельности включаются в зависимости от метода консолидации (31иас) пропорциональным методом либо долевым. Общее требование состоит в равенстве остатка денежных средств и их эквивалентов по отчету и балансу.

Минимальный перечень отчетных статей :

1операционная деятельность – операции по основной деятельности : выручка от продаж выплаты поставщикам и персоналу, налоги

2Инвестиционная деятельность – операции с долгосрочными объектами – приобретение и продажа долгосрочных активов и инвестиций полученные % и дивиденды оказанные займы

3 Финансовая деятельность – операции с собственным капиталом и заемным финансированием внесенный капитал , затем полученные займы продажа и выкуп собственных акций и облигаций выплаченные % и дивиденды налоги.

При использовании косвенного метода минимально требуется указать следующие статьи : нераспределенная прибыль изменения в амортизации, дебиторах кредиторах, начислениях ,инвестициях, долгосрочных и краткосрочных активов . Часть статей размещается содировать (нетто основа) Влияние статьи на денежные потоки определяется изменением балансовых остатков ДС включая овердрафт (конец когда – начало года) . Минимальный перечень разделов и статей к отчет уоо денежных потоках (косвенный метод ):

1Операционная деятельность – нераспределенная прибыль (убыток )-+ изменения амортизации, -+ изменения в запасах и +- изменение в расчетах

2Инвестиционная деятельность : +- изменение в долгосрочных активов, +- в инвестициях, +- в оказанных займов

3 Финансовая деятельность - +- изменения в акционерном капитале , +- полученных займах +-