Налоговое право / Жукова / источники, нормы / Андреева

Действие налогового законодательства во времени :

АР А655 Андреева, М. В. (Мария Владимировна). Действие налогового законодательства во времени : Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Специальность 12.00.14 - Административное право ; Финансовое право ; Информационное право /М. В. Андреева ; Науч. рук. М. Ф. Ивлиева. -М.,2004. -26 с.-Библиогр. : с. 25.5. ссылок

1. Андреева, М. В.. Действие налогового законодательства во времени. Общая характеристика работы.. 2. Андреева, М. В.. Действие налогового законодательства во времени. Содержание работы.. 3. Андреева, М. В.. Действие налогового законодательства во времени. Библиография..

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Вечных налогов и налоговых систем, хотя это и является золотой мечтой человечества во все времена существования налогообложения, быть не может. Соответственно этому не может быть и вечных налоговых законов, хотя мечта о стабильности налогового законодательства не покидает человечество во все вре­мена существования этого законодательства^[i].

Налоговые законы изменялись, изменяются и будут изменяться, пока существуют сами налоги и налогообложение. Причины к этому могут быть самые разнообразные: и увели­чение потребности государства в денежных средствах, и неудачная конструкция налога, и несовершенство налогового законодательства. Но так или иначе, налоговое законодатель­ство всегда будет с той или иной периодичностью и в том или ином объеме изменяться, дополняться, корректироваться, уточняться, отменяться и т.п. Поэтому проблема действия налогового закона во времени всегда была и останется одной из самых актуальных про­блем правового регулирования налогообложения.

Вступившая в силу с 1 января 1999 года часть первая Налогового кодекса Российской Федерации установила правила действия актов законодательства о налогах и сборах во времени. Эти правила были впервые урегулированы на уровне кодифицированного феде­рального закона. Однако предусмотренные частью первой Налогового кодекса РФ прави­ла действия актов законодательства о налогах и сборах во времени зачастую не выполня­ются законодателем. Федеральные законы, законы субъектов Российской Федерации и решения представительных органов местного самоуправления вступают в силу и дейст­вуют с нарушениями правил, закрепленных Налоговым кодексом РФ.

Применение и толкование правил действия налогового законодательства во времени вызывает сложности у самого законодателя, судов, адресатов законов. Результатом этого становится противоречивая судебная практика, неясные и непоследовательные решения Конституционного Суда Российской Федерации по вопросам действия налогового законо­дательства во времени.

Недостаточный учет действия закона во времени при подготовке нормативных актов приводит к недоразумениям и разнобою в практике их применения, что несовместимо с принципами законности и определенности налогообложения. Из-за непонимания основ­ных принципов действия закона во времени, правильно сформулированный и построен­ный закон не всегда применяется правильно и единообразно^[ii].

В то же время, вопрос о действии налогового законодательства во времени имеет боль­шое практическое значение. От его правильного решения зависит, какой закон - новый или старый - будет применяться к конкретным отношениям, как будут осуществляться его предписания, какие обязанности и права будут иметь стороны в правоотношениях, сроки их осуществления и многое другое. Очевидно, что в условиях нестабильного законода­тельства (а именно таковым является налоговое законодательство) значение данного во­проса актуализируется.

3

Вышеизложенное объясняет необходимость создания теоретической основы действия налогового законодательства во времени, формулирования рекомендаций по совершенст­вованию его законодательного закрепления.

Степень научной разработанности темы. При написании диссертации автор иссле­довал работы, в которых рассматривались проблема «времени и права», а также свойства правого времени, в частности, работы Я.Ф. Аскина, М.В. Батянова, А.И. Бойцова, СИ. Вильнянского, Е.М. Журавлевой, М.А. Капустиной, В.В. Лантуха, A.M. Медведева, М.Г. Мельникова, В.Д. Мордачева. Г.И. Петрова, П.М. Рабиновича, Е.В. Сенатовой, Ю.А. Со­колова, Т.Л. Тениловой, И.Н. Трубникова, М.Л. Шелютто.

Основой для исследования вопросов действия налогового законодательства во време­ни стали дореволюционные работы по теории права А.Д. Градовсксто, Г. Дернбурга, А.Ф. Евтихиева, В.В. Ефимова, П.Л. Люблинского, К. Малышева, СП. Мокринского, Ф. Регельсберга, А. Рождественского, Ф.В. Тараяовского, В.М. Хвостова, М.П. Чубинского, Г.Ф. Шершеневича.

Среди литературы советского периода по проблеме действия законов во времени сле­дует выделить работы A.M. Айзенберга, Н.Г. Александрова, С.С. Алексеева, М.И. Блум, Ю.И. Богдановской, Н.А. Власенко, М.П. Караевой, А.В. Карасе, И.Д. Левина, А.В. Миц­кевича, П.Е. Недбайло, А.С. Пиголкина, А.А. Тилле, Ю.А. Тихомирова, В.А. Туманова, Ю.А. Соколова, Л. Успенского, Г.В. Швекова.

Автор при написании диссертации использовал работы и статьи, посвященные отдель­ным вопросам действия закона во времени, - А.И. Абрамовой, К. Архипова, А.А. Белкина, В.В. Бриксова, Б.В. Волженкина, Г.А. Гаджиева, В. Дябло, С.Н. Иванова, Q.C. Иоффе, Ю.А. Королева, С.А. Комарова, В.В. Лазарева, В.П. Малкова, B.C. Нерсесянца, Т.Н. Рах-маниной, Б.П. Спасова, М.С. Студеяикиной, М.Д. Шаргородского, В.Н. Яценко и других ученых.

В современной науке финансового права к проблеме действия налогового законода­тельства во времени обращались - А.В. Брызгалин, P.O. Гаврилюк, А.В. Демин, А.В. Даниленков, Н.А. Козырин, С.Г. Пепеляев, СВ. Разгулин, А.В. Смирнов, О.А. Смирнова, С.Ю. Чуча.

Были проанализированы работы ряда зарубежных авторов - Ж.Л. Бержеля, П.М. Годме, Г. Дернбурга, Ф. Лассаля, Славолюба Поповича, Ф. Регельсберга, К. Фогеля. Также при диссертационном исследовании использовались работы по налогам и налоговому праву ученых из стран СНГ, таких как И.А. Маньковский, Н.П. Кучерявенко, В. Косанях, А.И. Худяков, P.O. Гаврилюк, П.С. Пацуркивский.

Основой для диссертационного исследования по ряду вопросов стали работы по фи­нансовому и налоговому праву следующих авторов: А. Анохина, В. Балабина, В.В. Бесче-ревных, О.В. Бойкова, В.А. Бочкаревой, Д.В. Винницкого, Е.Ю. Грачевой, Г.С. Гуревича, В.М. Зарипова, Н.Н. Злобина, М.Ф. Ивлиевой, А.А. Исаева, М.В. Карасевой, В.А. Кашина, Ю.А. Крохиной, А.Я. Курбатова, О.Р. Михайловой, А.А. Никонова, М.Ю. Орлова, Г.В. Петровой, Е. Ровинского, Е. Ситниковой, Н.Г. Скачкова, В.И. Слома, А. Смита, Э.Д. Со­коловой, Б.А. Степанкова, И.Т. Тарасова, Е. Тимофеева, Г.П. Толстопятенко, В.В. Томарова, Н.И. Тургенева, О.А. Фоминой, И.В. Хаменушко, Н.И. Химичевой, Э.М. Цыганкова, С.Д. Цыпкина, С.Д. Шаталова, Р.А. Шепенко, Д.М. Щекина, И.И. Янжула и других авто­ров.

4

В своей работе автор обращается к диссертациям и авторефератам, затрагивающим как проблему действия законов во времени, так и различные аспекты этой проблемы, в том числе, к работам Л.В. Афанасьевой, А.Н. Барканова, М.И. Блум, Р.Ф. Васильева, В.И. Гоймана, С.А. Иванова. К.С. Искаковой, В.В. Перфильева, А.А. Тилле и других авторов.

Автор использует также работы специалистов в области административного права - А.П. Алехина, Д.Н. Бахраха, Р.Ф. Васильева, В.А. Власова, М.И. Еропкина, К.С. Искако­вой, А.А. Кармолицкого, Ю.М. Козлова, А.П. Клюшниченко, Д.М. Овсянко, Е.В. Овчаровой, З.М. Рахлина, Е. Старосьцяк, Ю.Н. Старилова, С.С. Студеникина, Ц.А. Ямпольской; гражданского права - М.И. Брагинского, СИ. Вильнянского, В.В. Витрянского, СМ. Корнеева, Д.И. Мейера, С.В. Пахмана, П.И. Стучки, И.М. Тютрюмова; уголовного права - Я.М. Брайнина, В.М. Галкина, Н.Д. Дурманова, К.И. Комиссарова, Л.Ю. Перовой, В.М. Чхиквадзе.

Целью исследовании является теоретический анализ основных вопросов действия на­логового законодательства во времени, включающий в себя:

1. рассмотрение понятия и сущности действия налогового законодательства во вре­мени, разграничение понятий «действие» налогового законодательства во време­ни, «обладание силой» и «применение»;

2. определение пределов действия налогового законодательства во времени;

3. выработка принципов действия налогового законодательства во времени и уяс­нения сущности каждого принципа;

4. определение нормативно-правовых актов, к которым применимы основные принципы действия налогового законодательства во времени;

5. уяснение порядка вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах;

6. формулирование основных признаков официального опубликования актов зако­нодательства о налогах и сборах, обеспечивающих реальное доведение до адре­сатов их содержания;

7. рассмотрение способов утраты силы актами законодательства о налогах и сбо­рах;

8. уяснение сущности и значения принципа недопустимости придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах, установление случаев и спосо­бов придания обратной силы таким актам;

9. оценка законодательства по проблеме действия актов законодательства о налогах и сборах во времени, и формулирование рекомендаций по его совершенствова­нию.

Теоретическая и эмпирическая база исследования. Теоретическую основу исследо­вания составляют труды ученых по общей теории права и отраслевым юридическим нау­кам, в частности, финансового права, административного права, уголовного права.

Эмпирическая база исследования представлена действующим законодательством Рос­сийской Федерации, субъектов Федерации, муниципальных образований, практикой Кон­ституционного Суда РФ, Верховного суда РФ, Верховных судов Республик в составе РФ, Высшего Арбитражного суда РФ, а также практикой Федеральных арбитражных судов.

Методологическую основу диссертационного исследования составляют общенауч­ные и специальные методы познания,

5

 в том числе, общий диалектический метод познания, а также частные методы - конкретно-исторический, социологический, статистический, формально-юридический.

При написании работы использовались и специально-юридические приемы познания:

историко-правовой анализ;

метод сравнительного правоведения;

системно-догматическое, целевое, буквальное толкование действующего законода­тельства.

В частности, применение историко-правового анализа позволило проанализировать принцип недопустимости обратного действия налогового законодательства в его истори­ческом развитии, изучить стадии его законодательного закрепления.

Применение метода сравнительного правоведения позволило исследовать сущест­вующие в различных современных государствах способы закрепления обязанности зако­нодателя по доведению содержания принятого закона до его адресатов, значение офици­ального опубликования в обнародовании актов налогового законодательства.

Научная новизна диссертационного исследования отражена в следующих положе­ниях, выносимых на защиту:

1. В диссертации разграничиваются понятия «действие налогового законодательства во времени», «обладание налоговым законодательством силы» и «применение налогового законодательства». Обосновывается практическое значение разграничений этих понятий, и указывается на то, что законодатель смешивает эти понятия, используя не совсем кор­ректные формулировки, что вызывает трудности в применении законодательных актов.

Даются предложения по совершенствованию статьи 5 Налогового кодекса РФ, опреде­ляющей порядок действия актов законодательства о налогах и сборах во времени.

2. Для налогового права характерно не одновременное вступление в силу норм, содер­жащихся в одном налоговом законе. Это во многом обусловлено тем, что момент вступле­ния акта законодательства о налогах и сборах в силу зависит от момента наступления оче­редного налогового периода по соответствующему налогу. Следовательно, акт законода­тельства о налогах и сборах, устанавливающий порядок уплаты и исчисления различных налогов, будет вступать в силу не одновременно, а по частям, в зависимости от момента наступления начала очередного налогового периода по каждому налогу.

В диссертации указывается на сложности, возникающие при применении комплексных актов законодательства о налогах и сборах, содержащих нормы с различными периодами вступления их в силу, и пределами их действия, и даются рекомендации по применению таких актов. Автор дает рекомендации по устранению неточностей в статье 5 Налогового кодекса РФ, устанавливающей порядок действия «актов законодательства о налогах и сборах», в отрыве от действия содержащихся в этих актах норм.

3. Определение пределов действия акта законодательства о налогах и сборах означает определение временных границ тех правоотношений, на которые распространяется дейст­вие этого акта. Для того, чтобы определить временные границы действия акта законода­тельства о налогах и сборах необходимо установить, во-первых, момент вступления его в силу и утраты им силы, и, во-вторых, определить тип действия этого акта. Автором рас­сматриваются все типы действия акта налогового законодательства, и возможные способы определения законодателем пределов действия старого и нового закона.

6

4. Автором по итогам анализа типов действия налогового законодательства во времени и на основе общетеоретических принципов действия законодательства во времени предла­гаются принципы, которые могли бы служить руководством в практике применения актов налогового законодательства. Диссертант выделяет специфические принципы действия налогового законодательства во времени и раскрывает содержание этих принципов. Обос­новывается обязанность законодателя соблюдать принципы действия налогового законо­дательства во времени при принятии новых законов.

Автор доказывает, что принципы действия налогового законодательства должны при­меняться законодателем как при принятии и изменении собственно налогового законода­тельства, так и законодательства, содержащего налоговые нормы, а также подзаконных нормативных актов, влияющих на права и обязанности участников налоговых правоотно­шений.

5. Акт законодательства о налогах и сборах вступает в силу после того, как будет со­блюдено последнее из условий, указанных в статье 5 Налогового кодекса РФ. Это означа­ет, что после того как истечет месяц со дня официального опубликования акта, необходи­мо соблюдение второго условия вступления акта в силу - наступление 1-го числа очеред­ного (т.е. следующего за истечением месяца со дня опубликования) налогового периода (или календарного года).

При этом, указывается, что установление законодателем определенного срока со дня официального опубликования акта, по истечении которого акт вступает в силу, обуслов­лено двумя факторами: необходимостью доведения акта до всеобщего сведения и необхо­димостью ознакомления населения с содержанием акта. Связь вступления в силу акта за­конодательства о налогах и сборах с наступлением нового налогового периода или оче­редного календарного года обусловлена: соблюдением принципа стабильности налогового законодательства и недопустимостью придания обратной силы налоговому законодатель­ству. Автором доказывается, что при установлении особого срока вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах статьей 5 Налогового кодекса РФ законодатель пре­следовал цель установить гарантии соблюдения одновременно двух указанных условий.

6. Необходимость применения порядка вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах, установленного статьей 5 Налогового кодекса РФ, объясняется не осо­бым местом Налогового кодекса РФ в системе источников налогового права, и не особым способом разрешения коллизий между законами в сфере налогового законодательства. Связанность законодателя требованиями статьи 5 Налогового кодекса РФ при определе­нии порядка вступления в силу федеральных законов о налогах и сборах обусловлена, прежде всего, спецификой налоговых правоотношений, принципами стабильности, опре­деленности условий налогообложения, недопустимости придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах.

7. Требование «официального опубликования для всеобщего сведения» включает два обязательных момента: непосредственное опубликование акта как помещение его полного текста в официальное издание и обнародование акта как реальное доведение его до все­общего сведения.

Лишь одновременное сочетание обоих указанных фактов является необходимым усло­вием для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах.

7

8. При определении способов утраты силы актами законодательства о налогах и сбо­рах, необходимо разграничить способы утраты силы актами и способы прекращения их действия. Автор рассматривает способы утраты силы актами законодательства о налогах и сборах, дает рекомендации по разрешению юридических коллизий.

Наиболее сложным и дискуссионным является вопрос о моменте утраты силы актом законодательства о налогах и сборах, признанным неконституционным. При решении это­го вопроса автор предлагает учитывать сущность такого явления как неконституционность акта, раскрываемую через категории оспоримых и ничтожных актов.

9. В налоговом праве действует принцип недопустимости придания обратной силы ак­там законодательства о налогах и сборах. Этот принцип имеет два проявления. Первое проявление раскрывается через правило о том, что акт законодательства о налогах и сбо­рах не распространяется на правоотношения и правовые последствия, возникшие из этого правоотношения до вступления в силу акта. Второе проявление принципа недопустимости обратного действия налогового законодательства раскрывается через правило о том, что акт законодательства о налогах и сборах не распространяется на правоотношение, воз­никшее до вступления акта в силу, и на все юридические последствия этого правоотноше­ния, независимо от того, когда они возникли.

10. В налоговом законодательстве придание закону обратной силы возможно только в од­ном случае - если закон рассчитан на то, чтобы ввести улучшение в существующие правоот­ношения, а именно, если закон улучшает положение граждан и юридических лиц. При этом допускаются различные способы придания закону обратной силы. Делается вывод о том, что законодатель может установить лишь критерии, но которым закон можно отнести к улуч­шающим правовое положение граждан и юридических лиц. Однако решение вопроса о том, является ли закон таковым, всегда зависит от субъективной оценки самого лица. Ус­тановление исчерпывающего перечня случаев, когда акт законодательства о налогах и сборах может считаться улучшающим положение налогоплательщика, не представляется возмож­ным, поскольку закрепление законодателем открытого перечня таких случаев является гаран­тией прав граждан и юридических лиц в налоговых правоотношениях.

Практическая значимость и апробация результатов исследования.

Практическая значимость результатов исследования состоит в рекомендациях по со­вершенствованию действующего законодательства.

Другим направлением практического использования выводов исследования может явиться формирование законной, обоснованной и единообразной практики по проблеме действия налогового законодательства.

В апреле 2004 года на основе материалов диссертационного исследования автором был сделан доклад на Международной научно-практической конференции «Вопросы налого­вого права в решениях Конституционного Суда Российской Федерации, принятых в 2003 году: российская практика и европейский опыт» на тему «Правовые позиции Конституци­онного Суда РФ по порядку вступления в силу актов законодательства о налогах и сбо­рах».

По материалам диссертации подготовлен доклад на тему «Официальное опубликова­ние актов законодательства о налогах и сборах - конституционная гарантия прав налого­плательщиков» для участия в конференции «Российское правовое государство: итоги формирования и перспективы развития» Воронежского государственного университета.

8

Структура диссертационного исследования соответствует логике исследования и состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии. Каждая глава включает не­сколько параграфов, которые разбиваются на определенное количество частей.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационного исследования, ха­рактеризуется степень ее научной разработанности, формулируется цель исследования, определяется методическая и эмпирическая база исследования, отмечается научная но­визна, излагаются положения, выносимые на защиту, указывается практическая значи­мость работы, апробация ее результатов.

Глава 1 «Понятие, пределы и принципы действия налогового законодательства во времени» представляет собой теоретический базис исследования. В ней раскрывается содержание понятий «действие налогового законодательства во времени», «обладание на­логовым законодательством силы» и «применение налогового законодательства», анали­зируется соотношение действия во времени акта законодательства о налогах и сборах и действие содержащихся в нем норм. Автор отдельное внимание уделяет определению пределов действия налогового законодательства во времени, позволяющих установить круг общественных отношений, регламентированных его нормами. В первой главе авто­ром формулируются основные принципы действия налогового законодательства во вре­мени, определяется понятие налогового законодательства, а также круг нормативных пра­вовых актов, в отношении которых применяются принципы действия налогового законо­дательства во времени.

В первом параграфе «Время в правовом регулировании, понятие и пределы дей­ствия налогового законодательства» рассматриваются такие понятия, как «правовое время», «действие налогового законодательства», «обладание им силой», «применение налогового законодательства», «действие налоговых норм во времени», анализируются свойства правового времени, дается определение пределов действия налогового законода­тельства во времени.

В первой части первого параграфа «Правовое время к его свойства» исследуется сущность времени в правовом регулировании, дается анализ основных свойств времени применительно к рассматриваемой теме - действие налогового законодательства во вре­мени: момент времени, длительность, последовательность, одновременность, интенсив­ность или темп, непрерывность или прерывность.

Рассматриваемые диссертантом свойства правового времени используются при опре­делении пределов действия налогового законодательства во времени. Например, такое свойство времени как последовательность используется при определении порядка вступ­ления в силу актов законодательства о налогах и сборах. Так, из пункта 1 статьи 5 Налого­вого кодекса РФ следует, что акт законодательства о налогах и сборах вступает в силу при выполнении ряда последовательных условий - официальное опубликование акта, истече­ние месячного срока с момента его официального опубликования, наступление очередно­го налогового периода. Свойство времени «прерывность» используется при утрате силы законом, поскольку утрата силы законом предполагает, что существование закона как бы прерывается, и с этого момента он не порождает правовых последствий для его адресатов.

9

Во второй части первого параграфа «Понятие действия налогового законодатель­ства во времени» раскрывается содержание понятия «действие налогового законодатель­ства во времени». Диссертант приводит примеры различных определений понятия «дейст­вие закона» и приходит к выводу, что понятия действие закона, его юридическая сила и применение отождествляются многими авторами, которые изучают вопросы действия за­кона во времени. Также понятия «действие» закона и его «силы» используются как сино­нимичные в законодательстве РФ.

В диссертации приводятся причины необходимости разграничения понятий «действие налогового законодательства во времени» и «обладание им силой». Во-первых, это несов­падение временных моментов действия закона и обладания его силой. Вступление акта в силу не всегда совпадает с началом его действия. Такое несовпадение имеет место в тех случаях, когда вступивший в силу закон не действует применительно к длящимся право­отношениям, поскольку существенно ухудшает положение лиц - участников налоговых правоотношений. Одновременно действует закон, утративший силу. Так, с 1 января 2001 года вступила в силу глава 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Статья 143 Налогового кодекса РФ включила в состав налогоплательщиков индивидуаль­ных предпринимателей. Конституционный суд РФ в Определении от 7 февраля 2002 года № 37-O^[1] указал, что эта норма не действует в отношении индивидуальных предпринима­телей, если они были зарегистрированы в этом качестве в соответствии с абзацем 2 части 1 статьи 9 Федерального закона «О государственной поддержке малого предприниматель­ства в Российской Федерации»^[2], и с момента их регистрации не истекло четырех лет. Та­ким образом, моменты вступления в силу и начала действия статьи 143 Налогового кодек­са РФ в отношении указанной категории лиц не совпадают. Автором приводятся примеры несовпадения моментов утраты силы актом законодательства о налогах и сборах и пре­кращения его действия.

Во-вторых, обладание актом силой сочетается с иным пониманием юридической силы: выражением места акта в соответствующей иерархии юридических актов. Действие акта не имеет отношения к такой иерархии. Акты различной юридической силы могут обла­дать совпадающим действием. Различие в понятиях «действие закона» и «обладание зако­ном силой» проявляется в случаях, когда имеет место приостановление действия закона, и в ряде других случаев.

Разграничение понятий «действие налогового законодательства» и «обладание им си­лой» имеет важное практическое значение для правильного определения момента вступ­ления акта налогового законодательства в силу и момента утраты им силой, а также для решения других важных вопросов. Автор указывает на неточности в формулировках зако­нодателя, связанные с тем, что смешиваются названные понятия. Например, пункт 4 ста­тьи 5 Налогового кодекса РФ говорит об актах законодательства о налогах и сборах, кото­рые улучшают положение налогоплательщика, что они могут иметь обратную силу только в том случае, если это прямо указано законодателем. При этом в ряде случаев законода-

10

тель использует не совсем корректные формулировки, например, вместо прямого указания на придание акту обратной силы устанавливается момент вступления в силу акта законо­дательства о налогах и сборах ранее даты принятия акта.

Автор приходит к выводу, что налогоплательщик вправе руководствоваться нормами, улучшающими его положение, когда в акте использована иная формулировка - не «дейст­вует с» определенной даты, а «вступает в силу с» определенной даты. Это объясняется тем, что из использованной законодателем формулировки прослеживается воля законода­теля распространить действие акта в части норм, улучшающих положение налогопла­тельщика, на промежуток времени, между датой вступления в силу акта, предусмотренной самим актом, и моментом вступления его в силу по правилам пункта 1 статьи 5 Налогово­го кодекса РФ. Однако использование законодателем таких формулировок, по мнению ав­тора, должно быть сведено к минимуму, поскольку способно привести к конфликту нало­гоплательщиков и налоговых органов, вызванному различным толкованием налогового законодательства.