Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Скачиваний:
24
Добавлен:
16.03.2015
Размер:
57.73 Кб
Скачать

Налоги как источник доходов бюджетной системы РФ :

АР Т484 Ткаченко, Р. В. (Роман Владимирович). Налоги как источник доходов бюджетной системы РФ :На  примере НДС и налога на прибыль организаций : Автореферат  диссертации на соискание ученой степени кандидата  юридических наук. 12.00.14 - Административное право ;  Финансовое право ; Информационное право /Р. В. Ткаченко ;  Науч. рук. О. Н. Горбунова. -М.,2004. -24 с.-Библиогр. : с. 24.3. ссылок

Материал(ы):

  • Налоги как источник доходов бюджетной системы РФ : На примере НДС и налога на прибыль организаций. Ткаченко, Р. В.

Ткаченко, Р. В.

Налоги как источник доходов бюджетной системы РФ : На примере НДС и налога на прибыль организаций : Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук.

3

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. В настоящее время в России происходит поступательный процесс построения целостной налоговой системы, основанной на принципах правового государства и рыночной экономики. Фактически, впервые в многовековой истории Российской Федерации осуществляется создание полнокровной и законченной системы налоговых (и иных обязательных) платежей в бюджет. Происходит фундаментальное изменение системы государственного управления и правового механизма, расширяются, хотя и не без труда, и совершенствуются правотворчество, правоприменительная и правоохранительная деятельность государства[1].

В соответствии со ст. ст. 1,7 Конституции РФ от 12 декабря 1993 года, Россия - демократическое и социальное государство. Эти нормы декларативно закрепили цель всего современного государственного строительства, в том числе основное направление налоговой и бюджетной политики России.

Находясь в диалектической связи с государством, экономикой и политикой, налоговая система является неотъемлемым атрибутом политической организации общества. Государство, а равно общество, не может существовать без налогов. В то же время налоги не существуют вне государства. Состояние налоговой системы оказывает определяющее влияние на финансовую деятельность государства, от количества поступивших в казну налоговых платежей зависит размер его основных финансовых фондов и жизнедеятельность общества в целом. С налогами связана вся деятельность государства. Их значение особенно возросло в связи с принятием Конституции Российской Федерации 1993 года, в которой Россия была провозглашена демократическим правовым социальным государством. Замена

4

административно-командной системы хозяйствования рыночной системой предполагает широкое использование налогов в качестве экономического метода вмешательства государства в деятельность хозяйствующих субъектов. Влияние условий налогообложения па различные сферы жизнедеятельности общества чрезвычайно разнообразно[2]. В социально-экономической системе Российского государства сегодня налоги выполняют огромную роль. При помощи налогов, используемых государством в качестве одного из способов перераспределения национального дохода, часть выручки, прибыли или дохода юридических и физических лиц направляется в бюджетные либо внебюджетные денежные фонды, а затем используется на решение общественных задач[3]. Налоги выступают главной формой мобилизации доходов в государственные и муниципальные фонды денежных средств, составляя в разные годы от 70 % до 90 % всех доходов федерального бюджета РФ и около половины доходов региональных и местных бюджетов. Налоги выступают методом перераспределения новой стоимости -национального дохода, являются частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. Основываясь на законодательно закрепленной налоговой системе, государство осуществляет регулирование хозяйственной конъюнктуры, структуры занятости, накопления, внешнеэкономических связей, научно-технического прогресса и других объектов. Посредством налогов осуществляются прямые и обратные связи в социальных, политических и экономических процессах и системах. Сегодня налоги, как и все финансы в целом, представляют собой основные носители информации в механизме государственного управления и наиболее важный критерий эффективности его функционирования. Налоги

5

рассматриваются как средство привлечения капитала в отсталые и низкоразвитые регионы. Они позволяют регулировать как производство (стимулируя или сдерживая развитие отдельных отраслей), так и потребление, влияя на спрос и покупательную способность населения. При помощи налогов государство может активно влиять на доходы населения и юридических лиц, молодежную политику и другие социальные явления, а также международные интеграционные процессы. В конечном итоге, налоги, уменьшая определенное неравенство между реальными доходами отдельных социальных групп, направлены на поддержание социального равновесия в обществе и достижение главной цели существования любого государства — благосостояние и обеспечение жизни всего гражданского общества, каждого индивидуума в отдельности. Таким образом, поскольку налоги обусловлены реальными потребностями поступательного развития общества и социальной сущности государства, они являются объективной необходимостью для функционирования государства.

Значение налогов проявляется в их функциях. Фактически, функция налогов — это способ выражения сущностных свойств налога[4]. Функции налогов показывают, как реализуется общественное предназначения налогов в государстве, как налоги воздействуют на другие системы подсистемы. В них содержатся основные направления управляющего воздействия государственных органов на общественные отношения при помощи обязательных налоговых платежей. Издавая нормативно-правовые акты государственные органы, уполномоченные управлять государственными финансами, должны учитывать требования объективных экономических законов и нужды общества. Следовательно, в функциях налогов проявляется правовое воздействие государства на регулируемые отношения, потребность в котором порождает необходимость налогов как социального явления. Посредством своих функций налоги перелагаются на общественные отношения и реализуют свое предназначение.

6

Известно, что налоги выполняют многие функции. Мы склонны полагать, что существует пять единых и взаимосвязанных между собой функции налога: фискальная, распределительная, регулирующая, контрольная к информационная. В составе регулирующей функции особое место на современном этапе развития Российского государства занимает стимулирующая функция, роль которой все более возрастает. Проявление всех вышеуказанных функций возможно только при условии совершенствования правового регулирования. Это становится еще более актуальным, если учесть, что стимулирующую и информационную функции налогов стали выделять лишь в последнее время. Учитывая колоссальное значение и важность функций налогов, они вместе с другими финансовыми ресурсами должны постоянно находиться под управляющим воздействием государства, а это влияние — правовое. Такое влияние (правотворчество) должно носить объективно обусловленный характер, будучи направленным на эффективную аккумуляцию, распределение и использование государственных финансов в условиях радикально реформируемой экономики и политико-правовой системы. В этих условиях необходимо учитывать, что успешное управление экономическими процессами в обществе предполагает установление обеспеченных правом не только прямых, но и обратных связей между всеми функциями налогов. Следовательно, постоянное совершенствование норм права в области налогов всегда актуально. Сегодня, когда в Российском обществе происходит построение рыночной экономики, совершенствование правового механизма в области налогообложения имеет особенно актуальный характер. Можно отметить, что несовершенство правового регулирования общественных отношений в области налогов и налоговой системы РФ в целом, явилось одной из основных причин затянувшегося экономического кризиса России конца 20 - начала 21 века.

7

На современном этапе развития российской государственности, налоговая политика России[5] должна строиться на принципе удовлетворения всей иерархии тесно взаимосвязанных и взаимообусловленных интересов и потребностей: государственных, общественных, коллективных и личных. Государство должно стремиться получать как можно больше доходов при образовании денежных фондов бюджетной системы РФ. Субъекты бюджетных отношений заинтересованы в экономической независимости. Региональные и местные бюджеты должны иметь финансовую базу для реализации наиболее важных задач на соответствующей территории. Хозяйствующие субъекты и население заинтересованы в снижении налогового бремени и оптимизации структуры налогов, облегчении процесса исчисления и уплаты налогов. Снижение темпов инфляции, повышение деловой активности, интенсификация товарооборота входят в круг общих интересов всех подсистем государства. Таким образом, сегодня необходим такой хорошо разработанный и отлаженный финансово-правовой механизм, составляющий стройную систему правовых норм, который в совокупности учитывал все стороны жизнедеятельности современного Российского государства.

Особое место в системе налогов России и в механизме государственного управления занимают несколько налогов, имеющих широкую базу обложения, а соответственно, наиболее эффективно реализующие свои функции. С их помощью наиболее четко устанавливаются прямые и обратные связи в механизме государственного регулирования. Тем самым, данные налоги приобретают ключевое значение в бюджетной системе РФ и государстве, как социальной системе, в целом. Два федеральных налога - налог на

8

добавленную стоимость и, налог на прибыль организаций - дают около 50 % доходов консолидированного бюджета России.

Учитывая изложенное выше, представляется наиболее актуальным совершенствование правового регулирования двух указанных налогов, которые имеют огромный экономический потенциал. Посредством построения более совершенной системы взимания указанных налогов государство может достигнуть необходимого баланса между собственными интересами и потребностями гражданского общества. На основе правовой регламентации указанных налогов государство может обеспечить окончательное построение в России экономически и научно обоснованной системы налогов и сборов.

Цели и задачи диссертационного исследования. Основными целями настоящего диссертационного исследования являются анализ значения налогов в государстве, а также обоснование концепции правового опосредования значения (функций) налогов и отношений прямых и обратных связей в области налогообложения и налоговой политики государства; анализ действующего налогового законодательства России (в частности, регулирующего налог на добавленную стоимость и налог на прибыль) в целях выявления возможностей его совершенствования.

Реализация указанных целей предполагала решение следующих задач: исследование исторического развития теоретического осмысления понятия и значения налогов, применения налогового метода в различных государствах и России, начиная с момента возникновения первых государств; анализ современных научных концепций, касающихся роли налогов в механизме государственного управления; исследование функций налогов; анализ значения и функций налога на добавленную стоимость в различных подсистемах государства; анализ значения и функций налога на прибыль организаций как одного из основополагающих налогов бюджетной системы государства; формирование предложений российскому законодателю по совершенствованию правовых норм, регулирующих общественные

9

отношения, связанные с налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль, а также всей системой налогов России.

Научная основа исследования. Правовая деятельность государства в области налогообложения постоянно находится в центре внимания ученых, исследующих финансово-правовые вопросы. Существенный вклад в разработку научных теорий, связанных со значением налогов в государстве внесли Н.М. Артемов, Е.М. Ашмарина, Р.И. Ахметшин, К.С. Вельский, В.Р. Берник, А.В. Брызгалин, Д.В. Винницкий, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева, И.Г. Денисова, С.В. Запольский, В.М. Зарипов, М.Ф. Ивлиева, А.Н. Козырин, Н.П. Кучерявенко, М.Л. Коган, Н.А. Куфакова, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, М.И. Пискотин, Е.А. Ровинский, Г.П. Толстопятенко, Г.А. Тосунян, В.М. Фокин, Н.И. Химичева, С.Д. Цыпкин, Т.Ф. Юткина, И.И. Янжул. В ходе исследования автором тщательно изучались, анализировались и использовались положения и выводы, содержащиеся в трудах ученых-экономистов (А.З. Дадашева, В.М. Морозова, А.П. Починка, А.В. Толкушина, Д.Г. Черника, О.Ф. Цибизовой), ученых по общей теории государства и права (С.С. Алексеева, А.Б. Венгерова, Р.О. Халфиной), конституционному праву (Ю.А. Дмитриева, Е.И. Козловой, О.Г. Кутафина, Н.А. Михалевой), административному праву и управлению (Ю.М. Козлова, Д.М. Овсянко, А.М. Омарова, Л.А. Петрушенко, Л.Л. Попова, Л.А. Ситаряна, Г.А. Туманова), а также результаты фундаментальных и прикладных исследований многих других ученых и исследователей. Автором также исследованы работы иностранных авторов - экономистов и юристов: Ж.-П. Бодена, П.-М. Годме, А. Гропелли, М. Кина, Д. Рикардо, В. Саммерса, А. Смита, Л. Эбрила и некоторых других.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования явились общественные отношения в сфере налогообложения, а также нормы действующего российского законодательства, регулирующие указанные общественные отношения и связанные с налоговой и бюджетной политикой Российской Федерации - прежде всего Конституция Российской Федерации, конституции некоторых республик, входящих в состав России, уставы ряда

10

административно-территориальных образований, - федеральных

законодательных актов, актов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований; широко применялось и анализировалось налоговое законодательство, привлекались материалы правоприменительной практики.

Методология и методика исследования. Методологическую основу исследования составили современные учения о методологии научного познания. В процессе работы над диссертацией автором были использованы общенаучные методы познания: диалектический метод и исторические подход, метод системного анализа и обобщения теоретических, нормативных и практических материалов. Применялись также частные научные методы исследования: историко-правовой, сравнительно-правовой, формально-юридический, системно-структурный, конкретно-социологический, статистический и лингвистический. Все указанные методы научного познания комплексно использовались автором для всестороннего и объективного исследования проблем диссертации. Большую помощь в работе автору оказало обращение к общеуправленческим дефинициям, таким как: система, система прямых и обратных связей, социальная система.

Положения и выводы диссертационного исследования основываются на Конституции Российской Федерации, бюджетном, налоговом и гражданском законодательствах.

Особое внимание было уделено тому, что налоги представляют собой органический элемент государственного управления и являются информационными носителями, посредством которого государство реализует собственные функции и задачи. Указанные фундаментальные качества налогов необходимо учитывать при разработке и принятии законодательных актов, касающихся финансовой деятельности государства, и, в частности, налоговой и бюджетной политики.

Научная новизна диссертации. Настоящая диссертация представляет собой комплексное исследование проблем, связанных со значением и

11

функциями налогов, как с точки зрения их роли в бюджетной системе России, так и со стороны их значения в обществе. Особое внимание уделено неразрывной связи налогового и бюджетного законодательства в правовом регулировании вопросов, связанных с налогообложением. Многие ученые, анализировавшие проблемы, связанные со значением налогов в государстве, как социальной системе, затрагивали только их отдельные аспекты. Автором проведено подробное теоретическое обоснование необходимости совершенствования налогового и бюджетного законодательства в целях более всестороннего закрепления функций налогов в праве, позволяющего сочетать фискальные интересы государства и частные интересы общества.

В диссертации сформулирован ряд теоретических и практических положений, выносимых на защиту, а именно:

1) Раскрыто содержание и уточнено понятие налога. Учитывая функции налогов, автор рассматривает налог как вид финансов — денежные средства, циркулирующие в государственном механизме, выступающие в качестве объекта финансовой деятельности государства, получаемые от налогоплательщиков и, в конечном итоге, возвращаемые им посредством бюджетного перераспределения, финансирования жизнедеятельности в государстве и регулирования экономических процессов, а также выступающие в качестве источника информации при осуществлении государственного управления, на основании которого происходит формирование и реализация прямых и обратных связей в механизме государственного управления.

2) Рассмотрены и описаны функции налогов. В качестве отдельной функции выделена информационная функция. Анализируется значение налогов в формировании прямых и обратных связей в механизме государственного управления и регулирования экономических процессов. Анализируется

12

вопрос о необходимости учета значения налогов и прямых обратных связей при осуществлении правового регулирования вопросов, связанных с налогообложением.

3) На основе анализа действующего налогового и бюджетного законодательства формулируются предложения по их совершенствованию в целях построения стройной, экономически обоснованной системы налогов и сборов, в частности по оптимизации налоговых платежей, изменению системы налогов и сборов путем отмены некоторых незначительных налогов и расширения налоговой базы по основным налогам: НДС и налогу на прибыль организаций.

4) Уточнено понятие налоговой льготы (п. 1 ст. 56 НК РФ), рассматриваемой автором как право налогоплательщика не уплачивать сумму налога или уплачивать ее не полностью, применяемое им на основаниях и в порядке, предусмотренных налоговым законодательством России.

5) На основе анализа современных проблем значения НДС для бюджетной системы РФ предложено внести следующие изменения в ст. 164 НК РФ: понизить общую ставку НДС до 15 % и закрепить ставку НДС за всеми уровнями бюджетной системы России (п. 3 ст. 164 НК РФ). В долгосрочной перспективе предложено ввести единую ставку НДС равную 13 %. Предложено временно (на период удачно складывающейся конъюнктуры внешнеэкономического рынка нефти) ввести ставку НДС 5 % в отношении экспортируемой нефти и газа (п. 1 ст. 164 НК РФ). Высказано предложение о необходимости отказа от большинства льгот, предусмотренных ст. 149 НК РФ. Автором анализируются возможные потери доходов бюджетной системы РФ в связи с постепенным снижением ставки налога и делается предложение пересмотреть

13

систему взимания НДС, заменив инвойсный метод обложения методом вычитания.

6) На основе анализа проблем, связанных со значением налога на

прибыль организаций при осуществлении государством финансовой деятельности автором сформулированы предложения о внесении изменений в ст. 284 НК РФ: изменить соотношения закрепления налога на прибыль организаций за звеньями бюджетной системы России (4 % - зачисляется в федеральный бюджет, 4 % - в местный бюджет, 16 % - в бюджеты субъектов РФ); установить право региональных властей снижать закрепленную за бюджетами субъектов РФ ставку по налогу на прибыль организаций до 10 % на основании регламентированных федеральным и региональным законодательством программ и планов, а также право перераспределять часть поступлений от налога на прибыль организаций регулирующими доходами в местные бюджеты. В долгосрочной перспективе предлагается отменить специальные ставки по налогу на прибыль организаций, регламентированные п.п. 2-4 ст. 284 НК РФ, тем самым установив единую ставку налога. Автором анализируются преимущества использования метода начисления и предлагается отменить кассовый метод определения доходов и расходов (ст. 273 НК РФ).

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что положения, выводы и рекомендации данного исследования могут быть использованы в законодательной, правоприменительной и научной деятельности. Проведенные в исследовании разработки могут быть применены в учебном процессе, включены в соответствующие учебные и методические пособия. Учитывая, что в проблемах налогообложения системно переплетаются экономические и правовые явления, исследование проведено на стыке двух наук - экономики и

14

финансового права, а также на стыке двух подотраслей финансового права -налогового права и бюджетного права. Следовательно, авторские выводы и предложения представляют интерес для правоведов, специализирующихся на проблемах как бюджетного, так к налогового права (особенно по проблемам соотношения и взаимовлияния этих подотрослей), а также для экономистов-финансистов.

Апробация результатов исследования. Промежуточные и итоговые результаты исследования были изложены автором в ходе доклада на Международной научно-практической конференции «Финансовое право в условиях рынка в XXI веке» (состоялась в МГЮА 16-17 сентября 2004 года). Кроме того, автором были написаны и опубликованы три статьи, содержащие основные положения диссертационного исследования. Некоторые промежуточные выводы диссертационного исследования были использованы в деятельности нескольких организаций, осуществляющих коммерческую деятельность на территории РФ.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, двух взаимосвязанных глав, включающих в себя четыре параграфа, заключения и библиографии.

[1] Горбунова О.Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России. - М.: Профобразование, 2003. С. 6.

[2] В некоторых странах налоги традиционно используются даже как средство демографической политики государства: с помощью налоговых льгот или установления дополнительных налогов публичная власть пытается либо стимулировать, либо сдерживать рост населения.

[3] Ивлиева М.Ф. Налоговое право и налоговая реформа в России // Вестник Московского университета. Серия 11. Право. № 3. 1997.

[4] Налоги. / Под ред. Черника Д.Г. - М.: Финансы и статистика, 2001. С. 42.

[5] Принимая во внимание тот факт, что в настоящем диссертационном исследовании под налоговой политикой мы понимаем часть финансовой деятельности государства, представляющую собой комплекс правовых действий уполномоченных государственных органов, определяющих целенаправленное применение налоговых законов // Алиев Б.Х., Абдулгалимов А.М. Теоретические основы налогообложения. - М.: Юнити, 2004. С. 98.

Содержание работы

Во введении диссертационного исследования обоснована актуальность темы исследования, раскрыта степень научной разработанности проблемы, сформулированы цели и задачи, объект и предмет исследования, раскрыта его методология и методика, охарактеризована эмпирическая и теоретическая основы, научная новизна работы, перечислены положения, выносимые на защиту, представлена теоретическая и практическая значимость диссертации, приведены сведения о ее апробации.

Первая глава «Роль налогов в Российской Федерации» посвящена исследованию теоретических аспектов налогообложения в контексте

15

значения налогов в государстве. В первой главе анализируется общее понятие, место и функции налогов во всех подсистемах государства.

В первом параграфе «Понятие и общая характеристика налога»

диссертантом описывается и анализируется появление, становление и развитие налогов как неотъемлемого объективного атрибута государственности. При этом диссертантом подчеркивается, что каждое государство во все времена использовало налоговый механизм регулирования экономических процессов (прямое управляющее воздействие) с учетом возможных последствий (обратных связей), которые способно вызвать такое воздействие.

Диссертант указывает, что исторически процесс налогообложения появился и развивался вместе с возникновением и становлением государств. По мере развития государства и права происходило совершенствование налогового механизма изъятия обязательных платежей в пользу государства, изначально бессистемные, временные платежи в казну заменялись на постоянные и законодательно установленные налоги и сборы. Несмотря на постепенное общее сокращение и систематизацию налоговых платежей, их роль становится все более весомой по мере развития государства, как социальной системы. В современном, цивилизованном обществе, налоги превратились в основную форму доходов государства, а также один из основных информационных источников в механизме государственного управления.

Далее диссертантом исследуется формирование и развитие научной доктрины в области налогообложения. Перечислены наиболее известные определения, которые давались категории «налог» различными иностранными и отечественными учеными, государственными деятелями различных эпох, начиная с ученых Средних веков и классиков экономической науки, заканчивая современными учебными пособиями, статьями и монографиями. Отмечается, что различные ученые указывали на различные признаки понятия «налог», некоторые исследователи подходили к

16

определению данной категории комплексно. Диссертант дает определение понятия «налог» в материальном смысле (установленный актом компетентного представительного государственного органа обязательный, индивидуально безвозмездный, безусловный и безвозвратный нецелевой платеж, формирующий доходную часть бюджетов бюджетной системы государства (а в установленных случаях - внебюджетных фондов государства) и используемый государством для собственных (общественных) нужд, уплачиваемый физическими или юридическими лицами из их имущества в случаях и в порядке, предусмотренном таким актом компетентного государственного органа), как правовой категории (установленная законодательно форма отчуждения в пользу государства части имущества плательщика, принадлежащего ему на праве собственности, а также праве хозяйственного ведения или оперативного управления), как финансово-правовому институту (совокупность финансово-правовых отношений по перераспределению государством части его национального дохода и по формированию доходных частей финансовых фондов государства).

Затем диссертантом описываются и анализируются признаки налога: обязательность, индивидуальная безвозмездность, безвозвратность, социальная обусловленность, установление налога (элементов налога) законом, денежная форма налога.

Во втором параграфе «Функции налогов» диссертантом в целях определения значения налогов в государстве всесторонне рассматриваются и анализируются фискальная, распределительная, регулирующая, информационная и контрольная функции налогов. В составе регулирующей функции особое внимание уделяется стимулирующей функции. , ..,

Во втором параграфе диссертант анализирует понятие функций налогов. Отмечается, что ученые, исследующие правовые аспекты функций налогов не пришли к единому мнению относительно количества функций налога, их взаимосвязи и приоритетности.

Соседние файлы в папке Кемелев