Налоговое право / Сербиладзе / Сархан

Правовое регулирование налогов с юридических и физических лиц в арабских странах :

АР Х25 Хатем Мухаммед Абдалла Сархан. Правовое регулирование налогов с юридических и  физических лиц в арабских странах :На примере Алжира,  Египта, Иордании, Саудовской Аравии : Автореферат  диссертации на соискание ученой степени кандидата  юридических наук. Специальность 12.00.02 - Государственное  право и управление ; Советское строительство ;  Административное право ; Финансовое право /Науч. рук. Н. А. Куфакова ; Московский государственный университет им. М. В. Ломоносова. -М.,1993. -13 с.

Материал(ы):

• Правовое регулирование налогов с юридических и физических лиц в арабских странах : На примере Алжира, Египта, Иордании, Саудовской Аравии. Хатем Мухаммед Абдалла Сархан.

Хатем Мухаммед Абдалла Сархан. Правовое регулирование налогов с юридических и физических лиц в арабских странах : На примере Алжира, Египта, Иордании, Саудовской Аравии : Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

АКТУАЛЬНОСТЬ ТЕМЫ ИССЛЕДОВАНИЯ. Одной из самых актуальных и сложнейших проблем, стоящих перед развивающимися, в том числе и арабскими, странами является проблема финансового обеспечения их экономического развития. Ограниченность финансовых ресурсов, негативно отражающаяся на выполнении намеченных государственных планов и программ, значительно обостряет вопросы формирования и рационального использования имеющихся денежных средств. Решение этой задачи предполагает дальнейшую оптимизацию существующих в развивающихся странах налоговых систем, повышение эффективности налогов как одного из основных методов перераспределения национального дохода, совершенствования налогового законодательства.

Задачей данного диссертационного исследования является правовое регулирование налогов с юридических и физических лиц в Египте, Алжире, Иордании и Саудовской Аравии. Выбор данных стран обусловлен тем, что, с одной стороны, эти страны входят в регион Арабского Востока, у них единые традиции, язык, культура, мусульманская религия. С другой стороны, они крайне неоднородны по численности населения, географическому положению, а также значительно отличаются друг от друга по уровню и характеру своего социально-экономического и политического развития.

После обретения независимости в изучаемых странах в определенной степени удалось сориентировать налоговые системы на обеспечение национальных интересов, разработать в соответствии с ними налоговое законодательство и таким образом повысить эффективность налогового перераспределения национального дохода. Однако, следует признать, что масштабы и уровень осуществляемых мероприятий недостаточен и, в конечном счете, не соответствует насущным потребностям этих стран. Определенное несовершенство налоговой базы государства является объективным фактором, ограничивающим возможности налоговой системы в решении насущных проблем этих стран.

На степень эффективности налогов в арабских странах в значительной мере влияли состав налоговых источников, структура налоговой системы, функционирование налогового аппарата, которые в свою очередь зависят от действенности системы правового регулирования, т.е. налогового законодательства, его адекватности как сложившимся условиям, так и стратегическим национальным интересам. Поэтому одной из важнейших задач, стоящих в настоящее время перед арабскими странами является совершенствование налогового законодательства. Об этом свидетельствует и то

1

усиленное внимание к проблемам налогообложения, которое проявилось в целом ряде научных форумов, проводимых в последнее время руководством арабских стран. Так, например, конференция, состоявшаяся в сентябре 1969 г. в Алжире, в которой помимо представителей арабских государств принимали участие и иностранные специалисты, деятели Международного валютного фонда, Международного банка реконструкции и развития, Комиссии ООН по развитию, уделила основное внимание обсуждению следующих вопросов: усовершенствование налогового аппарата управления, модернизация налоговой системы, подготовка соответствующих кадров. Таких примеров множество. В частности, власти Египта в 1965 г. организовали в сотрудничестве с американским обществом развития "Алан" комплексное исследование в области развития налоговых систем. При этом исследование касалось всех существующих налогов в арабском мире, международные форумы, в повестке дня которых налоговое законодательство играло не последнюю роль, имели место в последнее время и в других арабских государствах.

При этом следует констатировать, что как в советской, так и нынешней российской правовой литературе проблематика налогов в арабских государствах пока не получила должного освещения. Вопросы выявления общих закономерностей в сфере финансов и кредитов как в регионе в целом, так и по отдельным странам, исследуются в основном экономистами-финансистами. Что же касается финансово-правовых институтов: бюджетного права, налогового права, правового регулирования системы государственного финансирования и т.д., то они, учитывая их важность, по нашему мнению, исследуются крайне недостаточно, да и то в контексте общей финансово-экономической проблематики. Аналогичная ситуация имеет место и в зарубежной научной периодике, хотя справедливости ради следует отметить, что за рубежом правовому аспекту данной проблематики уделяется большее внимание.

Исходя из степени разработанности указанной темы, а также ее значимости для арабских государств в деле решения насущных социально-экономических проблем, автор данного диссертационного исследования определил для себя следующие цели и задачи.

ЦЕЛЬ ИССЛЕДОВАНИЯ состоит в комплексном анализе проблем правового регулирования налогообложения в названных арабских странах, особенностей становления, функционирования и развития их налоговых систем, масштабов и характера воздействия налогового законодательства на социально-экономическое развитие этих стран.

2

Постановка данной проблемы в диссертационной работе обусловила и основные задачи исследования:

- Дать анализ роли и понятия налогов как главного источника доходов государства и показать отличие налогов от других платежей в бюджет.

- Рассмотреть процесс становления и развития налоговых систем в Египте, Алжире, Иордании и Саудовской Аравии и проанализировать действующее налоговое законодательство в этих странах.

- Исследовать правовое регулирование подоходного налога, при этом показать его разновидности, элементы организации (плательщик, доход, объект обложения и др.) и порядок его исчисления и взимания.

- Рассмотреть организацию налогового аппарата управления в названных странах и раскрыть полномочия налоговых органов.

- Разработать предложения по совершенствованию налогового законодательства в анализируемых странах.

МЕТОДОЛОГИЧЕСКОЙ ОСНОВОЙ диссертационной работы являются методологические принципы и методики, выработанные в рамках современной юридической науки и, в первую очередь, нормативно-юридический, сравнительно-правовой, логический и исторический методы.

НАУЧНО-ТЕОРЕТИЧЕСКОЙ БАЗОЙ диссертации являются исследования советских, российских и зарубежных ученых, как юристов, так и экономистов по данной проблематике. В процессе работы над диссертацией автор опирался на труды советских и российских юристов: Пискотина М.И., Цыпкина С.Д., Ровинского Е.А., Куфаковой Н.А. и др. Кроме того, использовались работы экономистов, исследующих финансовую деятельность развивающихся стран: Жолобова В.Н., Лушниковой Л.И., Осипова Ю.М., Уразовой Е.И., Суторминой В.Н. и др.

Были проанализированы труды и зарубежных авторов, рассматривающих проблемы налогообложения: П. Годме, П. Тоби, Н. Дальтона и др., среди, которых следует выделить прежде всего исследования арабских авторов Рифата Аль-Махжуба, Мухамеда Саида Фархуда, Юнеса Ахмеда Аль-Батрика и др., в трудах которых подробно анализируются именно проблемы, связанные с налоговым регулированием в арабских странах.

НАУЧНАЯ НОВИЗНА РАБОТЫ заключается прежде всего в том, что она, по существу, является первым в российской юридической литературе сравнительным исследованием налогового законодательства

3

арабских государств. При этом следует отметить, что автор стремился не только выявить специфику правового регулирования налогообложения, но и определить общую тенденцию развития в этих странах налогового законодательства, что также является новым в научной литературе, поскольку, как уже отмечалось, данной проблематикой занимались в основном экономисты-финансисты.

Не претендуя на исчерпывающее освещение данной проблемы, автор тем не менее стремился в меру своих возможностей восполнить определенный научный вакуум.

В качестве основных положений, выносимых на защиту, предлагаются следующие:

1. Налоговое законодательство Египта, Алжира, Иордании и Саудовской Аравии характеризуется совокупностью сходных черт, что обусловлено наличием общих моментов в их историческом и социально-экономическом развитии и в том, что в настоящее время эти страны значительно отличаются друг от друга политическим рейтингом и экономическим потенциалом.

2. Основными налогами в этих странах являются общегосударственные, местные налоги традиционно не получили своего развития. В Египте и Иордании поступления от налогов являются главным каналом мобилизации финансовых ресурсов в бюджет (соответственно 58 % и 51 %), в Саудовской Аравии и Алжире в государственных доходах налоги составляют меньший удельный вес (соответственно 21 % и 22 - 23,5 %). Невысокий уровень налогообложения в двух последних странах объясняется тем, что основными доходами в них являются доходы от нефтегазового сектора экономики, а также то, что в системе налоговых поступлений преобладают косвенные налоги.

Несмотря на тенденцию к повышению в этих странах доли налогов, следует признать, что налоговое регулирование все еще не является одним из важнейших инструментов их экономического развития, а сами налоговые системы не всегда обусловлены реальными экономическими условиями. В организации налогообложения этих стран имеются противоречия, вытекающие из исторических, политических, традиционалистских и других факторов. Кроме того, весьма негативно воздействует на функционирование налоговых систем изменение их политического курса как, например, в Египте и Алжире. Поэтому следует признать, что налоговая политика рассматриваемых стран не всегда соответствует сложившимся в них социально-экономическим структурам.

4

3. Египет и Алжир в создании своих налоговых систем опирались в основном на французское законодательство, базирующееся на шедулярной системе. В Иордании, хотя налоговое законодательство формировалось под влиянием английской налоговой системы, в целом доминирует глобальный подход. Применение в Алжире и Египте шедулярной налоговой системы - есть по существу стремление с одной стороны, расширить налоговую базу, а с другой - создать более справедливые условия налогообложения. Тем не менее представляется, что наиболее оптимальным для всех анализируемых стран был бы переход на глобальную систему налогообложения с одновременным увеличением необлагаемого минимума, что, по нашему мнению, создаст условия для сокращения расходов на налоговый аппарат, стимулирования предпринимательства. Кроме того, переход всех рассматриваемых стран на глобальную систему будет способствовать решению проблем унификации их налогового законодательства и соответствовать тенденциям развития мировой налоговой практики

4. В налоговом законодательстве прямого обложения рассматриваемых стран, как и большинства развивающихся стран, главным является законодательство, регулирующее подоходный налог. Как правило, действует единый налоговый закон, но проводится четкая дифференциация плательщиков на физические и юридические лица. В качестве главных критериев физических лиц арабский законодатель признает принцип территориальности и резидентства. Налоговая юрисдикция исходит из необходимости обложения налогом всех видов доходов, полученных на территории данных стран, независимо от юридического статуса и национальной принадлежности налогоплательщика. Исключение составляет Саудовская Аравия, в которой предусмотрено разное налоговое законодательство для национальных и иностранных физических и юридических лиц.

Правовой статус юридических лиц как плательщиков определяется режимом резидентов и нерезидентов. Резиденты выплачивают налог с доходов от всех видов деятельности, если эти доходы получены на территории данной страны. Налогообложение нерезидентов осуществляется по территориальному принципу, т.е. налог уплачивается лишь с той части прибыли, которую получил плательщик на территории страны.

5. Значение объекта обложения в законодательстве рассматриваемых стран определяется социальными, личностными, профессиональными, семейными и другими факторами, а также размером

5

затрат на производство и потребление. В этих странах применяется условный способ оценки объекта обложения. По нашему мнению, необходимо в законе болев четко конкретизировать критерии и способы оценки объекта обложения и строго определить требования по соблюдению законодательства при взимании налогов.

6. В рассматриваемых странах, как и во всех мусульманских странах, исторически важную роль в налоговом регулировании играл исламский шариат. В настоящее время шариат в качестве основной нормативной базы налогообложения, т.е. государственного регулирования, остался в Саудовской Аравии и некоторых других мусульманских странах (Пакистан, Бангладеш, Иран). Исламские налоги в Саудовской Аравия, имея государственное регулирование, дают около 5 % доходов в бюджет страны. Эти налоги называются "закят". Следует признать, что в последнее время даже в других странах (Египте, Алжире, Иордании) получила определенную популярность идея о необходимости введения закона по "закят " в качестве основного подоходного налога.

7. Во всех указанных странах взимание налогов осуществляется целым рядом различных ведомств, т.е. налоговый аппарат, по нашему мнению, чрезмерно раздроблен. В особенности это касается Египта. На наш взгляд, было бы более целесообразным объединить все разрозненные налоговые подразделения в единый налоговый орган в целях устранения разного рода диспропорций, двойного налогообложения, уклонения от налогов и т.п., а также в целях более эффективной организации самого процесса взимания налогов в соответствии с законодательством, о чем, собственно, уже давно пишут многие видные египетские ученые-правоведы.

НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКАЯ ЗНАЧИМОСТЬ работы состоит в том, что теоретические и практические предложения, сформулированные в ней, могут быть использованы в процессе подготовки новых нормативных актов в сфере налогового регулирования в арабских странах.

Имеющийся в диссертации информационный материал о действующем налоговом законодательстве и практике его применения представляет интерес для практиков, непосредственно осуществляющих финансовую деятельность.

Кроме того, материалы диссертационного исследования могут быть использованы в юридических учебных заведениях и на юридических факультетах в ВУЗах при изучении финансового права развивающихся стран.

6

СТРУКТУРА РАБОТЫ: диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.

ВО ВВЕДЕНИИ обосновывается актуальность избранной темы, формулируются предмет и цель исследования, определяется степень научной разработанности проблем налогового законодательства в арабских странах, теоретическая и практическая значимость работы.

ПЕРВАЯ ГЛАВА "Понятие налогов, налоговых систем и развития налогового законодательства в Арабских странах" состоит из четырех параграфов.

Данная глава является теоретической основой всего последующего исследования. В ней анализируются понятие налогов, их классификация по законодательству арабских стран, различие между налогами и другими платежами в бюджет, исследуются общее и особенное в налоговой системе арабских стран, показывается развитие налогового законодательства.

Автор отмечает, что в финансово-экономической литературе при выявлении сущности налогов как экономической категории подчеркивается прежде всего главный его аспект, выражающийся в покрытии государственных расходов.

При рассмотрении многочисленных определений, даваемых исследователями из разных стран, можно проследить как развитие элементов налога, признаваемых большинством авторов, так и его признаков, имеющих индивидуальное понимание. Диссертант проанализировал определения налога, представленные как в советской и российской, так и зарубежной экономической и правовой литературе, обратив особое внимание на точки зрения таких исследователей как П. Годме, М. Дюверже, Г. Марьяхина, М. Пискотина и др. При этом он считает, что наиболее развернутое определение налога сформулировал С. Цыпкин, отмечающий, что "налог - это особый финансовый институт, совокупность финансовых отношений, используемых государством в качестве одного из способов перераспределения национального дохода... С правовой позиции налог означает прежде всего платеж в государственный бюджет, обязательство перед государством."[1]

Исходя из специфики темы диссертационного исследования, автор рассматривает определения налога, даваемые арабскими учены-

7

ми. При этом особое внимание уделяется воззрениям современных арабских исследователей, учитывающих нынешнюю ситуацию, сложившуюся в области налогообложения стран региона. Так, известный египетский исследователь Рифат Аль-Махжуб выделяет четыре главных признака налога: "это - денежная сумма, взимаемая в пользу государства с конкретных лиц и носящая окончательный характер; принудительность (обязательность) налога; исключение взаимной выгоды при его уплате; налог как средство регулирования социально-экономической и политической жизни общества"[2].

В диссертации также рассматривается различие между налогами и другими сборами, имеющими место в арабских странах - аттавы, пошлины, штрафа, займа.

Автор считает, что значение налогов в финансовой деятельности арабских государств возрастает, поскольку перед ними возникает множество труднейших задач (социально-экономических, организационных и т.п.), что требует максимального напряжения и концентрации материальных и денежных ресурсов, привлечение которых в немалой степени зависит от эффективного налогового законодательства.

В работе уделено внимание сравнительному анализу понятий "налоговая система" и "система налогов", при этом раскрываются сущностные характеристики этих понятий. Автор считает не вполне обоснованным, имеющее место в научной литературе их смешение, поскольку, по его мнению, первое понятие значительно шире: оно включает в себя второе понятие, под которым подразумевается совокупность видов налогов, установленных законодательным путем.

В работе рассматривается различие применяемых в арабских странах раскладочных и окладных налогов, при этом обращается внимание на доминирование окладного способа взимания налогов. Также раскрывается специфика взимания в этих странах прямых и косвенных налогов.

Одним из основных налогов в арабских странах становится подоходный налог. Так, в Алжире действует несколько видов подоходных налогов: с заработной платы и дополнительный налог на доход в целом. В Египте подоходным налогом облагаются следующие объекты: заработная плата, жалование, премии, надбавки, пенсии, пожизненная рента. Налогообложение в Иордании (в отличие от Египта и Алжира), строящееся по глобальной системе, имеет свою специфику, поскольку не предусматривает дифференциа-

8

цию видов подоходного налога, а лишь перечисляет доходы, подлежащие обложению. Что же касается Саудовской Аравии, то в ней подоходный налог взимается лишь с иностранных граждан; подданные Саудовской Аравии выплачивают исламский налог "закят".

В диссертации обращается внимание на то, что во всех названных странах также действует поимущественный налог, роль которого существенно выше, чем в развитых странах.

Изучение специфики налоговых систем арабских стран позволило автору сделать вывод о том, что, с одной стороны, в них продолжают действовать принципы налогообложения, унаследованные от метрополии (связанные с их определенной неразвитостью, зависимостью, отсутствием стабильных экономических структур) и отраженные в их законодательстве. С другой стороны, они всегда стремятся увеличить налоговые поступления, периодически прибегая к Изменениям налогового законодательства тактического характера, не меняя основных принципов налогообложения (это особенно проявляется при составлении годовых бюджетов, планов и программ развития на определенный срок. Именно поэтому складываются нерациональные налоговые системы, в которых эклектически сочетаются стремление получить побольше налоговых поступлений с принципами взимания, не отражающими ни существующее в этих странах реальное положение дел в экономике, ни их стратегические интересы.

В диссертации подробно рассматривается процесс становления и развития налогового законодательства в арабских странах на основе анализа нормативных актов, существовавших в прошлом и являющихся в настоящее время правовым основанием налогового регулирования.

ВТОРАЯ ГЛАВА "Правовое регулирование подоходных налогов с физических и юридических лиц в арабских странах" состоит ив четырех параграфов.

Основная проблематика этой главы: определение дохода как основы подоходного налога, организация подоходного налога (элементы налога), порядок исчисления и взимания подоходного налога по законодательству арабских стран, а также другие вида прямых налогов.

Автор отмечает, что подоходный налог как основной вид прямых налогов является одним из главных источников доходов указанных стран, при этом обращается внимание на то, что для этих стран подоходный налог в его современной форме - относительно новое явление.

9

Как показывает само название "подоходный", основным элементом данного налога является доход, которому наряду с другими финансово-экономическими категориями, часто использующимися в правовой и экономической литературе, дать строгую дефиницию весьма трудно, о чем свидетельствуют многочисленные дискуссии между исследователями, специализирующимися на финансовой проблематике. Это обусловлено тем, что понятие дохода, как правило, определяется разнопланово, с акцентацией на те или иные моменты, что на практике выражается в выработке совершенно различных подходов к налогообложению. Так, определение дохода в узком или широком смысле имеют различные последствия; расширительное толкование понятия "доход" с неизбежностью ведет к количественному увеличению объектов обложения, что таит в себе тенденцию к размыванию границ основной базы налогообложения. А это в свою очередь оборачивается усилением налогового бремени для значительной части населения, ростом социальной напряженности и т.п. С другой стороны, слишком узкое определение понятия "доход" чревато тем, что вне пределов государственного регулирования оказывается значительная часть реальных доходов, что ведет к сокращению финансовых ресурсов государства, к нарушению социальной справедливости и, так же как и в первом случае, к росту социальной напряженности.

В работе анализируются точки зрения различных исследователей (Э. Фишера, А. Аль-Хайяра, К. Плейка, Р. Масгройва и др.), сформулировавших свое определение дохода. При определении дохода, подлежащего обложению, ученые-финансисты руководствуются в основном двумя теориями:

а) теорией обогащения налогоплательщика (имеется ввиду положительное возрастание стоимости имущества налогоплательщика);

б) теорией регулярного дохода, возникающего от продуктивного источника.

В диссертации проведен критический анализ обеих теорий. Автор отмечает, что рассмотренные теории "обогащения налогоплательщика" и "источника дохода" находят свое отражение в налоговом законодательстве изучаемых стран, при доминировании или первого или второго подходов. К тому же следует учитывать, что в финансово-правовой литературе и законодательстве отсутствует четкое определение понятия "доход" (чаще всего дается простое перечисление того, что облагается подоходным налогом). Однако, как свидетельствует практика применения законов, налицо тенден-

10

ция к трактовке дохода в широком смысле. Развитие налогового законодательства в арабских государствах с момента обретения ими независимости и по настоящее время показывает, что в этом законодательстве прослеживается стремление преодолеть узость в понятии дохода, подлежащего обложению.

В работе исследуется специфика элементов налогообложения в арабских странах. Констатируется, что арабский законодатель подробно регулирует правовой статус субъекта налога (налогоплательщика), проводя четкое деление налогоплательщиков на физические и юридические лица. Доказывается тезис, что правовой статус физического лица как налогоплательщика исходит из двух главных критериев - принципов территориальности и резидентства. В соответствующих нормативных актах признается необходимым налогообложение любых видов доходов, имеющих место на территории данного государства, независимо от национальности плательщика и его юридического статуса, а также наличие резидентства данного государства. При этом признаки резидентства являются определяющими при квалификации статуса плательщика. Признаки, определяющие положение физических лиц в области гражданского права в указанных странах, не являются существенными (за исключением Саудовской Аравии, где по отношению к иностранным гражданам и подданным королевства действует разное законодательство).

При определении статуса юридического лица арабское законодательство разграничивает налоговый режим для резидентов и нерезидентов; облагается налогом только та прибыль нерезидентов, которая получена на территории данного государства.

При анализе объекта налогообложения рассматриваются условия оценки налогообложения с учетом личных, семейных, профессиональных и других факторов, а также порядок использования подученных доходов. Сам же учет объектов налогообложения осуществляется в арабских странах на базе четырех основных способов: административном по внешним признакам, условном (или подрядном) и декларативном, действующий порядок налогообложения в этих странах свидетельствует о доминировании последнего.