Тема 9. Учет валютных операций в коммерческом банке.

1.Теоретические основы учета валютных операций в коммерческом банке.

2.Бухгалтерское оформление операций по счетам физических лиц.

3. Бухгалтерское оформление операций по счетам юридических лиц.

4. Бухгалтерское оформление валютно-обменных операций.

1.Теоретические основы учета валютных операций в коммерческом банке.

Основные положения учета валютных операций в коммерческих банках в настоящее время отражены в следующих документах:

1)в Указании ЦБ РФ от 11 июня 2004г. № 1446-У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц».

2) в Положении ЦБ РФ от 5.12.2002г. №205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (с изм. и доп.).

Вместе с тем имеется новый нормативный документ, который вступит в действие с 1 января 2008г.—Положение Банка России от 26.03.2007г. №302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

В Положении ЦБ РФ от 5.12.2002г. №205-П приведен новый план счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций. Он разработан с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране и сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах.

Счета в бухгалтерском учете определены только активные или только пассивные. В балансах сальдо по счету второго порядка не должно показываться одновременно по дебету и кредиту. Счета, по которым сальдо может быть либо дебетовое, либо кредитовое, предусматриваются парные — активные и пассивные. В начале операционного дня операции начинаются по счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка — с любого парного счета. Если в конце дня на счете образуется противоположное сальдо, то оно программным путем должно быть перенесено на соответствующий парный счет по учету средств. Образование в конце дня в учете дебетового сальдо (овердрафта) по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается.

При разработке плана счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: разделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета. Исходя из этого, а также с учетом кодов валют, защитного ключа, придания счету наглядности определена схема обозначения счетов и их нумерации .

Нумерация счетов позволяет в каждом разделе, счете первого порядка в случае необходимости вводить в установленном порядке новые дополнительные счета.

Специального раздела по учету иностранных операций в новом плане счетов бухгалтерского учета нет. Счета в иностранной валюте открываются на всех счетах, где могут в установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте. Совершение операций по сче­там в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства РФ, правил валютного контроля и в соответствии с нормальными актами Центрального банка РФ по этим вопросам. В номер лицевого счета аналитического учета включается трехзначный цифровой код валюты.

Счета аналитического учета в иностранной валюте могут вестись по решению кредитной организации в рублях по курсу Центрального банка РФ и в иностранной валюте или только в иностранной валюте. При ведении счетов только в иностранной валюте при выдаче из ЭВМ на печать остатков лицевых счетов в иностранной валюте итог по всем иностранным валютам счета второго порядка должен показываться также в рублях по действующему курсу ЦБ РФ. Эти данные необходимо использовать для сверки аналитического учета с синтетическим.

Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям раз­решается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.

В плане счетов бухгалтерского учета выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если в названии счета нет слова «нерезидент», то счет относится к резиденту.

Дадим названия отдельным счетам, которые будут использованы при изложении вопросов 2-4.

20202 Касса кредитных организаций

20206 Касса обменных пунктов

30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России

30110 Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах

30111 Корреспондентские счета банков-нерезидентов

30114 Корреспондентские счета в банках-нерезидентах

40702 Коммерческие организации

42301-42307 Депозиты и иные привлеченные средства физических лиц (01-до востребования, 02-07-на определенный срок)

42601-42607 Депозиты и иные привлеченные средства физических лиц-нерезидентов (01-до востребования, 02-07-на определенный срок)

47405 Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты

70103 Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками),номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте

70107 Другие доходы

70203 Проценты, уплаченные физическим лицам

70205810 Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками),номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте

Внебалансовые счета

91219 Документы и ценности, принятые и присланные на инкассо

91220 Документы и ценности, отосланные на инкассо

91203 Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию

91207 Бланки

99998 Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи

99999 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.