1.5. Инструментарий технико-экономического анализа

При проведении технико-экономического анализа производ­ственно-хозяйственной деятельности предприятия используют­ся различные показатели. Показатель является отражением ко­личественной характеристики какого-либо экономического объекта, явления или процесса. Показатели бывают абсолютные и относительные. Абсолютные показатели выражают количествен­ные размеры объектов или явлений в единицах измерения (ме­рах веса, объема, продолжительности, площади, стоимости и т.д.). Относительные показатели характеризуют соотношение значе­ний либо различных показателей, либо показателей одного и того же объекта, явления, взятых за разные периоды времени. Кроме абсолютных и относительных показателей в технико-эко­номическом анализе применяются средние величины. Средние величины — показатели, характеризующие совокупность объек­тов, явлений или процессов. Например, средняя выработка ра­бочего, средняя заработная плата и т.д

Наконец, необходимо определить понятие индекса. Индекс — это статистический показатель, представляющий собой отноше­ние двух состояний какого-либо признака. С помощью индек­сов производится сравнение с планом в динамике, в простран­стве. Например, индекс цен показывает, как изменились цены в анализируемом периоде. Также в технико-экономическом ана­лизе используются такие относительные величины, как коэф­фициенты, темпы роста, темпы прироста. Под коэффициентом понимается величина, выражающая зависимость значения од­ного показателя от другого. Темп роста — это показатель отно­сительного изменения значения показателя за анализируемый период. Темп прироста показывает, на сколько процентов изме­нилось значения показателя. Например, в 2005 г. себестоимость единицы продукции составляла 100 ден. ед., а в 2006 г. — 110 ден. ед. Если не учитывать роста цен, инфляционного процесса, то темп роста составит 110%, т.е.

Т_роста= (110 /100) • 100%. Темп прироста составит 10%.

Использование метода анализа хозяйственной деятельности предприятия проявляется через ряд конкретных методик анали­тического исследования. Это могут быть методики исследова­ния отдельных сторон хозяйственной деятельности либо мето­дики комплексного анализа. Каждому виду анализа соответствует своя методика. Под методикой понимается совокупность спосо­бов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В технико-экономическом анализе методика представ­ляет собой совокупность аналитических способов и правил ис­следования производственно-хозяйственной деятельности и тех­нического оснащения предприятия, определенным образом подчиненных достижению цели анализа. Общую методику по­нимают как систему исследования, которая одинаково исполь­зуется при изучении различных объектов экономического ана­лиза в различных отраслях национальной экономики. Частные методики конкретизируют общую методику относительно опре­деленных отраслей экономики, определенных типов производ­ства или объекта исследования.

В качестве важнейшего элемента методики технико-эконо­мического анализа выступают технические приемы и способы анализа. Совокупность этих приемов и способы можно назвать инструментарием анализа. Они используются на различных эта­пах исследования для следующих целей:

• первичная обработка собранной информации (проверка, груп­пировка, систематизация);

• изучение состояния и закономерностей развития исследуе­мых объектов;

• определение влияния факторов на результаты деятельности предприятий;

• подсчет неиспользованных и перспективных резервов увели­чения эффективности производства;

• обобщение результатов анализа и комплексной оценки дея­тельности предприятий;

• обоснование планов экономического и социального разви­тия, управленческих решений, различных мероприятий.

Усовершенствование инструментария научного исследования имеет очень большое значение и является основой успеха и эф­фективности аналитической работы. В последние десятилетия наблюдается тенденция использования математических, статис­тических методов в технико-экономическом анализе. Благодаря этому результаты анализа становятся более точными и досто­верными.

Для изучения влияния факторов на результаты хозяйствова­ния и подсчета резервов в анализе применяются такие способы, как цепные подстановки, абсолютные и относительные разни­цы, интегральный метод, корреляционный, компонентный, ме­тоды линейного, выпуклого программирования, теория массо­вого обслуживания, теория игр, исследования операций, эвристические методы решения экономических задач на осно­вании интуиции, прошлого опыта, экспертных оценок специа­листов и др. Применение тех или иных способов зависит от цели и глубины анализа, объекта исследования, технических возможностей выполнения расчетов и т.д. Существуют и специ­фичные приемы экономического анализа.

Сравнение — важнейший классический прием экономичес­кого анализа. В узком смысле, это сопоставление, определение общего и отличительного. Сравнение как прием позволяет вы­разить характеристику явлений через другие однородные явле­ния. В широком смысле, сравнение присуще каждому экономи­ческому расчету. Основными видами сравнения, применяемыми при анализе экономики предприятия, являются:

• отчетные показатели с плановыми показателями;

• плановые показатели с показателями предшествующего пе­риода;

• отчетные показатели с показателями предшествующего пе­риода;

• показатели работы за каждый день (декаду, месяц);

• сравнение показателей своего предприятия (фирмы) и дру­гих предприятий (фирм);

• сравнение с межотраслевыми данными;

• сравнение с зарубежными показателями аналогичных пред­приятий.

Условие применения приема сравнения — обеспечение со­поставимости сравниваемых показателей, т.е. единство оценки, сравнимость календарных сроков, устранение влияния разли­чий в объеме, ассортименте, сезонных особенностей и террито­риальных различий, географических условий и т.д.

Например, показатель себестоимости изделия А на исход­ном предприятии - 100 ден. ед. за единицу продукции в отчет­ном году, в предыдущем — 95 ден. ед. На предприятии-конку­ренте себестоимость единицы изделия А составляет 98 ден. ед. Среднеотраслевой показатель — 100,5 ден. ед. Таким образом, себестоимость единицы изделия А увеличилась на 5 ден. ед. по сравнению с предыдущим годом; по сравнению с показате­лем предприятия-конкурента она выше на 2 ден. ед., однако на 0,5 ден. ед. ниже среднеотраслевого показателя.

Группировка экономических показателей осуществляется на основе группировочного признака, в соответствии с которым совокупность показателей расчленяется на группы. Например, группировка предприятий по среднесписочной численности ра­бочих, по производственным мощностям, по стоимости основ­ных фондов и т.д.

Группировка — неотъемлемая часть почти любого экономи­ческого исследования. Выбор группировочного признака зави­сит от целей группировки и данных предварительного экономи­ческого анализа.

Научная классификация экономических явлений, их объе­динение в однородные группы и подгруппы возможны лишь на основе тщательного изучения. Нельзя группировать явления по случайным признакам.

В качестве информационной основы группировки служит или генеральная совокупность однотипных объектов, или их выбо­рочная совокупность. В первом случае используются преиму­щественно материалы общегосударственных или региональных переписей, статистических отчетов, а во втором — типологическая выборка. Типологическая выборка конструируется по фор­муле случайной безвозвратной выборки:

где n — необходимый объем выборки;

t — коэффициент доверия;

— общая выборочная дисперсия;

N — объем генеральной совокупности;

∆х²— предельная ошибка выборочной средней.

Расчет величины интервала группировки при равных интер­валах производится по формуле

i= (Х_mах- Х_min) / число групп,

где Х_mах — максимальная величина признака;

Х_min — минимальная величина признака группировки.

Если подходить к определению равных интервалов формаль­но, то можно воспользоваться формулой Стерджесса:

где n — число единиц совокупности, подвергающейся группировке.

Структурные группировки используются при изучении соста­ва предприятий, структуры выпускаемой ими продукции, про­изводственно-хозяйственных операций. Состав и структура мо­гут рассматриваться в статике и динамике, а это позволяет расширить границы экономического анализа, провести его ком­плексно, повысить эффективность его результатов.

Аналитические группировки, охватывающие типологические и структурные признаки, предназначены для выявления взаи­мосвязей и взаимодействия между показателями, характеризую­щими объекты, явления или процессы. При построении анали­тических группировок из двух взаимосвязанных показателей один рассматривается как фактор, влияющий на другой, который, в свою очередь, выступает как результат влияния первого.

Таким образом, группировка — это выделение но тем или иным признакам характерных групп среди изучаемых явлений. Сгруппированные данные оформляются в виде таблиц. Такая таблица представляет форму рационального изложения цифро­вых характеристик изучаемых экономических объектов, явле­ний или процессов. Групповые таблицы можно строить как по одному признаку (простые группировки), так и по нескольким (комбинированные группировки). Данные в таблице располагают­ся так, чтобы легко было провести анализ, сделать выводы.

Статистическая сводка является сложной операцией по на­учной обработке данных статистического наблюдения. При со­ставлении статистической сводки тысячи, а иногда и миллионы показаний преобразовываются в систему статистических выкла­док. Сводка охватывает группировку полученных при наблюде­нии материалов, составление системы показателей для характе­ристики типичных групп и подгрупп изучаемой совокупности явлений, подсчет числа единиц и итогов в группах. Таким обра­зом, статистическая сводка взаимосвязана с приемом группи­ровки.

Статистическая сводка ведется на основе всестороннего тео­ретического анализа изучаемых явлений и процессов. Если та­кой анализ не предшествует сводке, то возможен недостаточно полный охват сводкой изучаемого экономического объекта, яв­ления или процесса. Предварительный теоретический анализ должен способствовать обобщению основных черт исследуемо­го объекта, явления или процесса. При этом статистическая свод­ка осуществляется по программе, которая определяет подлежа­щее и сказуемое сводки. Подлежащее сводки составляют группы или части, на которые разбивается совокупность явлений. Ска­зуемое сводки характеризует показатели, представленные как группы, и совокупность в целом. Группы данной совокупности могут быть получены по различным признакам и охарактеризо­ваны многими показателями.

С помощью сводки можно обобщить результат действия раз­личных факторов на экономические показатели: на выпуск про­дукции, повышение прибыли, рентабельности, снижение себес­тоимости и т.д.

Детализация позволяет на основе знания экономической те­ории упорядочить анализ, содействует комплексному рассмот­рению факторов, влияющих на показатель, является основойматематического моделирования, взаимозависимости различных показателей и факторов. Особенную ценность для экономичес­кого анализа имеет детализация показателей по их формирова­нию и учету.

Баланс увязки — прием экономического анализа, широко ис­пользуемый при анализе для проверки взаимосвязанных исход­ных данных или итогов подсчета и при сравнении. Например:

Остаток уставного фонда на конец года = Остаток на начало + Поступления на увеличение - Списывание на уменьшение.

Балансовый прием увязки используется, когда необходимо установить соответствие между анализируемыми величинами.

Сущность приема пересчета заключается в корректировке плановых показателей в зависимости от процента выполнения плана. Например: для производства 100% товаров на предприя­тии планировалось использование рабочих в количестве 100 чел. Фактическая численность работающих - 104 чел. 104 — 100 = 4 чел. Наблюдается абсолютный перерасход рабочей силы на предприятии. Однако фактический процент выполнения плана по производной программе — 105%. Пересчет плановой числен­ности рабочих показал:

100 • 105/104 = 101 чел. Относительного пере­расхода нет.

Для исследования влияния факторов на значение результиру­ющего показателя в технико-экономическом анализе применяет­ся способ цепных подстановок (элиминирования). Его сущность зак­лючается в последовательной замене плановых показателей фактической величиной. Величина влияния любого фактора оп­ределяется получаемым результатом по сравнению с предыдущим. При этом факторы, влияющие на результат, подразделяются на количественные и качественные. Общепринятым считается оп­ределение влияния сначала количественных, а затем качествен­ных факторов.

К приемам элиминирования (исключения) также относятся способ абсолютных разниц и способ относительных разниц. Пер­вый применяется для расчета влияния факторов на прирост ре­зультативного показателя в детерминированном анализе, но толь­ко в мультипликативных моделях

(Y = х1 • х2 • х3 • ... • хn)

и моделях мультипликативно-аддитивного типа:

Y = (а — b) с и Y = a (b — с).

С помощью способа абсолютных разниц получаются те же ре­зультаты, что и способом цепных подстановок.

Способ относительных разниц применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя толь­ко в мультипликативных моделях. Здесь используются относи­тельные приросты факторных показателей, выраженные в виде коэффициентов или процентов.

Интегральный метод оценки факторных явлений основывает­ся на суммировании приращений функции, определенной как частная производная, умноженная на приращение аргумента на бесконечно малых промежутках. При этом должны соблюдаться следующие условия:

• непрерывная дифференцируемость функции, где в качестве аргумента используется экономический показатель;

• функция между начальной и конечной точками элементар­ного периода изменяется по прямой;

• постоянство соотношения скоростей изменения факторов: |dy/dx = const|.

В реальных экономических процессах изменение факторов в области определения функции может происходить не по прямо­линейному отрезку, а по некоторой ориентированной кривой. Но так как изменение факторов рассматривается за элементарный период, т.е. минимальный отрезок времени, в течение кото­рого хотя бы один из факторов получит приращение, то траекто­рия линии определяется единственно возможным способом — прямолинейным ориентированным отрезком, соединяющем на­чальную и конечную точки элементарного периода.

Практическое применение интегрального метода заключа­ется в решении статических и динамических задач факторного анализа. Задачи статического характера решаются в том случае, когда не имеется данных об изменении факторов внутри анали­зируемого периода или имеет место случай, когда этот период следует рассматривать как элементарный. К статистическим ти­пам задач интегрального метода факторного анализа следует относить расчеты, связанные с анализом выполнения плана или динамики (если сравнение ведется с предшествующим перио­дом) показателей.

К динамическим типам можно отнести задачи, когда имеется информация об изменениях факторов внутри анализируемого периода и она должна приниматься во внимание, т.е. случай, когда этот период в соответствии с имеющимися данными раз­бивается на ряд элементарных. К динамическим типам задач интегрального метода факторного анализа следует относить рас­четы, связанные с анализом временных рядов экономических показателей. В первых типах задач расчеты ведутся по ориенти­рованной прямой, во вторых — по ориентированной кривой.

Кроме того, интегральный метод факторного анализа нахо­дит применение в практике компьютерного детерминированно­го экономического анализа.

Экстраполяция - это прогнозирование неизвестных значений путем продолжения функций за границы области известных зна­чений. Зачастую прогностические модели используются для по­строения прогноза отклика для произвольных точек, которые не были включены в множество. Такого рода прогнозы называются экстраполяцией. Нужно с большой осторожностью относиться к прогнозам, полученным с помощью прогностической модели для данных, лежащих на значительном расстоянии от множества. В таких областях предсказания становятся ненадежными.

Результаты анализа. Как отмечает Г.В. Савицкая [39], офор­мление результатов анализа заключается в составлении поясни­тельной записки, справки и заключения. Аналитическая часть записки должна быть обоснованной и конкретной, она содер­жит аналитические расчеты, рекомендуется включать диаграм­мы (графики, круговые, гистограммы), особое внимание следу­ет уделять предложениям по результатам анализа, которые должны быть всестороннее обоснованными и направленными на улучшение результатов производственно-хозяйственной дея­тельности предприятия, использование выявленных резервов.

В отличие от пояснительной записки в справке и заключе­нии наибольшее внимание уделяется достоинствам и недостат­кам, выявленным резервам, способам их освоения.

На практике наиболее существенные результаты анализа мо­гут оформляться в разделы экономического паспорта предприя­тия. Ведение такого паспорта позволяет рассматривать результа­ты производственно-хозяйственной деятельности в динамике, обеспечивает преемственность данных за отдельные отрезки вре­мени.

Зачастую на предприятиях используется форма оформления результатов анализа, не содержащая текстового описания. Регу­лярно составляются аналитические таблицы, позволяющие сис­тематизировать, обобщать материал, представлять его в форме, пригодной для восприятия. Здесь следует опасаться двух край­ностей: составления слишком сложных, громоздких таблиц с множеством показателей или большого числа маленьких таблиц, каждая из которых в отдельности не несет конкретной информа­ции, не формирует представления о важных аспектах производ­ственно-хозяйственной деятельности предприятия.

В последнее время оформление результатов анализа при по­мощи таблиц находит все большее применение, поскольку рас­считано на высококвалифицированных работников, не требует временных (и материальных) затрат на оформление текстового материала. Неоспоримое преимущество такого оформления — сокращение разрыва между выполнением анализа и использо­ванием его результатов.

Результаты анализа целесообразно выносить на обсуждение собрания руководителей предприятия, подразделений, а также практически реализовывать рекомендации для повышения эф­фективности производственно-хозяйственной деятельности пред­приятия.