Амортизационные группы

Амортизационная группа	Основные средства со сроком полезного использования	НаНЛ (месячная)	Метод начисления амортизации (ст. 259 НК)
Первая	от 1 года до 2 лет включительно	14,3		Амортизация начисляется по выбору налогоплательщика: линейным методом; нелинейным методом
Вторая	свыше 2 лет до 3 лет включительно	8,8
Третья	свыше 3 лет до 5 лет включительно	5,6
Четвертая	свыше 5 лет до 7 лет включительно	3,8
Пятая	свыше 7 лет до 10 лет включительно	2,7
Шестая	свыше 10 лет до 15 лет включительно	1,8
Седьмая	свыше 15 лет до 20 лет включительно	1,3
Восьмая	свыше 20 лет до 25 лет включительно	1,0		Амортизация по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам начисляется линейным методом
Девятая	свыше 25 лет до 30 лет включительно	0,8
Десятая	свыше 30 лет	0,7

Методы начисления амортизации для целей налогового учета:

1) Линейный метод – сумма начисленной за месяц амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства и нормы амортизации (На^Л), рассчитываемой следующим образом:

На^Л = 1/Тн * 100%,

где Тн – срок полезного использования амортизируемого объекта ОПФ, выраженный в месяцах.

2) Нелинейный метод (с 01.01.2009 г.). Для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная остаточная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе. По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы. Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации.

Сумма начисленной за месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и установленной для этой группы нормы амортизации:

A = ∑_бал ×На^НЛ /100 ,

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов. В случае если в результате выбытия объекта суммарный баланс соответствующей амортизационной группы был уменьшен до нуля, такая амортизационная группа ликвидируется. В случае если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 рублей в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода единовременно на дату начала начисления амортизации расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % (30% в отношении основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (кроме ОС, полученных безвозмездно) и/или расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения и т.п., а затем на оставшиеся 90% (70%) стоимости ОС начислять амортизацию в установленном порядке.

Статьи 260-264. Прочие расходы

1. Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат.

2.Расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР) признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, применяемых технологий, методов организации производства и управления. Расходы налогоплательщика на НИОКР включаются в состав расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ).

3. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат и включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования и по следующим видам добровольного страхования имущества:

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

2) добровольное страхование грузов;

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

4. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (услуги);

4) суммы портовых и аэродромных сборов, оплата услуг лоцмана и иные аналогичные платежи;

6) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

7) расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, расходы на гражданскую оборону, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда;

8) расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных компаний по подбору персонала;

9) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

10) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

11) расходы на содержание служебного автотранспорта. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством РФ;

12) расходы на командировки, в частности на:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

14) расходы на юридические и информационные услуги;

15) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

16) плата государственному и/или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах тарифов;

17) расходы на оплату аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ;

18) расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями;

19) расходы на оплату услуг по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией;

20) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию;

21) расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством на налогоплательщика возложена обязанность представлять эту информацию;

22) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества;

23) расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика;

24) расходы на канцелярские товары;

25) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);

26) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

27) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

28) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках;

33) отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, для формирования резервов по обеспечению их безопасности, в порядке, установленном Правительством РФ;

34) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

35) расходы некапитального характера, связанные с внедрением технологии, организации производства и управления;

36) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;

38) расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля заработной платы инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%.

39.1) расходы налогоплательщиков-организаций, уставный капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности указанных религиозных организаций;

40) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

41) расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации;

42) расходы налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

45) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

47) потери от брака;

48) расходы, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению и/или распространению социальной рекламы в соответствии с законодательствомРФ о рекламе;

49) другие расходы, связанные с производством и/или реализацией.

Статья 265. Внереализационные расходы

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и/или реализацией:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества, включая амортизацию по этому имуществу);

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам;

3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, на оплату услуг профессиональных участников рынка ценных бумаг, депозитарных услуг, услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг, а также иные расходы, связанные с хранением ценных бумаг;

6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка РФ на дату совершения сделки продажи (покупки) валюты;

8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завешен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

9) затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

10) судебные расходы и арбитражные сборы;

11) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;

12) расходы по операциям с тарой;

13) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и/или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

15) расходы на оплату услуг банков;

16) расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;

18) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;

19¹) расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок;

20) другие обоснованные расходы.

2. К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

- в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем налоговом периоде;

- суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

- расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складе на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц;

- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

1а) все виды нормируемых расходов налогоплательщика в части превышения установленных нормативов (в частности, речь идет о взносах на добровольное страхование, на негосударственное пенсионное обеспечение; о суммах начисленных процентов за пользование заемными средствами; о представительских расходах; о стоимости призов, вручаемых в рекламных кампаниях и т.п.);

1) в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций;

3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал;

4) в виде суммы налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

5) в виде расходов по приобретению и/или созданию амортизируемого имущества;

12) в виде средств, переданных по договорам кредита и займа, в виде сумм, направленных в погашение таких заимствований;

14) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

15) в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

19) в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК;

20) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

21) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

22) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

23) в виде сумм материальной помощи работникам;

24) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам;

29) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;

32) в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

40. расходы банка развития – государственной корпорации;

41. понесенные налогоплательщиками — российскими организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр, включая расходы, связанные с инженерными изысканиями при строительстве, архитектурно-строительным проектированием, со строительством, с реконструкцией и организацией эксплуатации олимпийских объектов;

42. в виде выплат потерпевшему, в порядке прямого возмещения убытков в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств страховщиком, который застраховал гражданскую ответственность потерпевшего;

43. расходы казенных учреждений в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций, в т.ч. с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ);

44. расходы, понесенные налогоплательщиками, являющимися российскими маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в связи с участием в организации и проведении XXII Олимпийских и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в период организации указанных игр;

45. расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля;

46) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

48) в виде расходов, осуществляемых религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с реализацией религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

49) иные расходы.

Статья 274. Налоговая база

Налоговая база по налогу на прибыль организаций представляет собой денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой как разница между полученными доходами и принимаемыми к вычету расходами. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется налогоплательщиком самостоятельно нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговая база по прибыли, облагаемой по каждой установленной ставке налогообложения, определяется налогоплательщиком отдельно.

Статья 283. Перенос убытков на будущее

1. Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленные в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

2. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Статья 284. Налоговые ставки

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 20% (с 01.01.2009 г.). При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2,0%, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18,0%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

1.1. Налоговая ставка в размере 0% применяется в отношении прибыли организаций, осуществляющих образовательную и/или медицинскую деятельность (за исключением доходов в виде дивидендов и доходов по долговым обязательствам) (с 01.01.2011 по 01.01.2020);

1.2. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0%.

2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20% - со всех доходов, за исключением указанных в подпунктах 2-4 настоящей статьи;

2) 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществление международных перевозок.

3. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 9% - по дивидендам от российских и иностранных организаций российским организациям;

2) 15% - по дивидендам от российских организаций иностранным организациям;

3) 0% - по дивидендам, полученным российскими организациями при «стратегическом участии» в деятельности российской или иностранной организации. Критерием стратегического участия является непрерывное владение на праве собственности не менее 365 дней вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации не менее 50%. Дополнительным критерием для иностранной организации является не включение государства их постоянного местонахождения в перечень оффшорных зон, утвержденный Минфином РФ;

4. По налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

1) 15% - по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам государств – участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам, по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.;

2) 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходу в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г;

3) 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г.

Статья 285. Налоговый период. Отчетный период

1. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

2. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие, и 9 месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее дот окончания календарного года.

Статьи 286-287. Порядок исчисления и сроки уплаты налога и авансовых платежей

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн. руб. ( с 01.01.2011 г.) за каждый квартал, а также бюджетные и автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, уплачивают только квартальные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли по итогам отчетного периода до 28 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Остальные организации самостоятельно выбирают из 2 возможных вариантов:

1) уплачиваются авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли до 28 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (месяцем);

2) уплачиваются авансовые платежи ежемесячно до 28 числа каждого месяца квартала исходя из ежемесячных сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в предыдущем отчетном периоде.

Налог по истечении налогового периода (года) уплачивается не позднее 28 марта следующего года.