Лекция № 1

Тема: «Налог как финансово-экономическая категория.

Налоговая система Российской Федерации»

План:

1. Эволюционирование налоговой системы в Российском государстве

2. Понятие, признаки, функции, классификация налогов

3. Налоговая система Российской Федерации. Принципы построения налоговой системы

Содержание материала лекции № 1.

I. Первоначальной формой платежа в Новгородской Руси было «половье» ‑ половина урожая со стороны сводных крестьян в пользу владельца земли. В целях снижения налогового бремени «половье» было заменено «третью», в дальнейшем «четвертью» и позднее «пятиной».

В древнерусском государстве в конце IX в. формой прямого налога, взимаемого с плуга или сохи, была дань ‑ источник княжеской казны (деньги, одежда и т. п.). Дань взималась двумя способами: повозом, в этом случае она привозилась плательщиком в Киев, и полюдьем, когда князья или княжеские дружины сами ездили за нею.

Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин:

- пошлина «мыт» взималась за провоз товаров через горные заставы;

- пошлина «перевоз» ‑ за перевоз через реку;

- «гостиная» пошлина ‑ за право иметь склады;

- «торговая» пошлина ‑ за право устраивать рынки;

- пошлины «вес» и «мера» устанавливались соответственно за взвешивание и измерение товаров, что было в те годы довольно сложным делом;

- судебная пошлина «вира» взималась за убийство. Судебная пошлина составляла обычно от 5 до 80 гривен;

- «продажа» ‑ штраф за прочие преступления.

После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала баскаками ‑ уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями. «Выход» взимался с каждой души мужского пола и со скота.

При Иване III в 1480 г. вновь началось восстановление древнерусской системы налогообложения. Уплата «выхода» была прекращена, введены прямые налоги:

- главный налог ‑ деньги с черносошных крестьян и посадских людей;

- ямской налог;

- пищальный (для производства пушек);

- сборы на городовое и засечное дело (строительство укреплений на южных границах Московского государства);

- стрелецкая подать (на создание регулярной армии);

- полоняничные деньги (для выкупа ратных людей, захваченных в плен). Для определения размера прямых налогов использовалось «сошное письмо». Оно предусматривало измерение земельных площадей, в том числе застроенных дворами в городах, перевод полученных данных в условные податные единицы ‑ «сохи» ‑ и определение на этой основе налогов. Описания городов и уездов с населением, дворами, категориями землевладельцев сводились в писцовые книги.

Косвенные налоги взимались через систему пошлин и откупов, главными из которых были таможенные и винные.

Сбором налогов в России в конце XV в. занимались приказы: Главный Приказ большого прихода; Местные приказы (Новгородский, Галичский, Устюжский, Владимирский, Казанский); приказ большого дворца (налог на царские земли); приказ большой казны (сборы с городских промыслов); Печатный приказ (пошлина за скрепление актов государственной печатью); Казенный патриарший приказ (налоги с церковных и монастырских земель) и другие.

В едином российском государстве XVI в. все трудовое население должно было нести «тягло». Освобождались только служилые люди и духовенство (с 1550 г. привилегии духовенства были отменены). Под тяглом подразумевался комплекс натуральных и денежных повинностей.

Принятый в 1497 г. Судебник ввел «пожилое», которое уплачивали крестьяне феодалу при переходе. Эта форма выплат существовала до 1597 г., когда Юрьев день был отменен.

Для определения размера налога в Судебнике 1550 г. была введена единая государственная мера доходности ‑ «соха». В сельской местности она подразумевала определенную земельную единицу, зависящую от принадлежности и качества земли. В городе в «соху» входило некоторое количество дворов. По количеству «сох» взимались повинности и даже выставлялись ратники. Отдельно были введены «пищальные деньги» ‑ налог на содержание стрелецкого войска, «полоняничные деньги» ‑ налог на выкуп пленных. Сбор торговых пошлин (тамги) был возложен на царскую администрацию.

В 1653 г. в России был введен первый Торговый устав, по которому взамен множества существовавших ранее торговых сборов взималась единая «рублевая» пошлина (по 10 «денег» от рубля продаваемых товаров). Иностранным купцам розничная торговля вообще запрещалась.

В России при Петре I (1672-1725) существовали прямые (обыкновенные и чрезвычайные) и косвенные налоги, а также промысловые сборы (на рыбную ловлю, постоялые дворы, бани, мельницы и другие). У мостов взыскивали «мостовые», при въезде в город ‑ «мыть», в таможне ‑ «явку», за наем лавки ‑ «лавочное», при взвешивании товара ‑ «весчее». Применялись: налог на бороды и усы; гербовый сбор; подушный налог с извозчиков; налоги с постоялых дворов; налоги с печей; налоги с судов; налоги с арбузов; налоги с найма домов; налоги на церковные верования и т. д.

В 1679 г. «соха», как единица расчета налогов, была отменена. В конце XVII и в первые годы XVIII в. единицей податного обложения в российском государстве был двор. Однако активное объединение семей и родственников в один двор заставило руководителей государства перейти к обложению на одну мужскую душу. Каждая мужская душа, независимо от ее возраста и трудоспособности, была обязана платить в государственную казну годовую подать в размере 74 копейки. Эта величина была определена как результат деления ежегодных расходов на содержание армии (4 млн. руб.) на количество податных душ (5,4 млн.). Все податные люди за исключением крепостных крестьян, которые несли натуральные и денежные повинности в пользу помещиков, должны были, кроме подати, ежегодно платить 40 копеек оброка. Заплатив эти 74 или 114 копейки, крестьянин не знал никаких денежных или хлебных поборов. С купцов и цеховых брали по 20 копеек с души.

Городское население с каждой мужской души платило ежегодно подушную подать в сумме 1 рубль 20 копеек. Подушные собирались в три срока: зимой, весной и осенью.

Петр I ввел в стране институт фискалов, которые «над всеми делами тайно подсматривали и проведывали про неправедный суд, також в сборе казны и протчего». Фискалы не получали жалованья и пользовались половиной того штрафа, который взимался с провинившегося.

Кроме подати, налогов, оброка и барщины, крестьяне и простой посадский люд несли многочисленные повинности по перевозке фуража, продовольствия и боеприпасов для армии и флота, заготавливали корабельный лес, работали на верфях, на рытье каналов, строительстве заводов и плотин.

Большое значение для развития торговли имел указ 1753 г. императрицы Елизаветы, отменивший внутренние таможенные пошлины и одновременно увеличивший пошлины на иностранные товары. Это создало единый российский рынок.

В XIX в. ведущим налогом была «подушная подать» (в 1882 г. отменена и заменена на налог с городских строений). Далее появились «оброк» ‑ плата казенных крестьян за пользование землей, «гильдийская подать» ‑ процентный сбор с объявленного капитала (введен в 1775 г. для купцов I, II, III гильдий вместо подушной подати в размере 1 %, а через 50 лет ‑ 2,5% с капитала для купцов III гильдии и 4% с капитала для купцов I, II гильдии); «плата за торговое место».

В качестве косвенных налогов применялись:

- местные сборы с земли, с фабрик, с заводов, с торговых заведений;

- налог на доходы с ценных бумаг; налоги (пошлины) с имущества, переходящего по наследству или по актам дарения (1-6% стоимости имущества в зависимости от родства);

- паспортные сборы;

- акцизы (табак, сахар, керосин, соль, спичка, прессованные дрожжи, алкоголь и другие).

Николай II в 1898 г. ввел «промысловый налог», включающий налог с торговых заведений; налог со складских помещений; налог с промышленных предприятий; налог со свидетельств на ярмарочную торговлю. Дополнением промыслового налога были процентный сбор от прибыли и налог с капитала.

В начале XX в., перед Первой мировой войной, основные поступления в бюджет приносили прямые налоги ‑ 265 млн. руб. (в том числе промысловый налог ‑ 150 млн. руб.), косвенные налоги ‑ 710 млн. руб. (в том числе таможенный сбор – 350 млн. руб., акциз на сахар ‑ 150 млн. руб., акциз на табак ‑ 100 млн. руб.).

В 1923-1925 гг. в России существовали следующие виды налогов:

а) прямые налоги (сельскохозяйственный, промысловый, подоходно-имущественный, рентные налоги, гербовый сбор и тому подобные пошлины, наследственные пошлины);

б) косвенные налоги (акцизы на чай, кофе, сахар, соль, алкогольные напитки, табак, спички, нефтепродукты, текстильные изделия и таможенное обложение).

Промысловым налогом облагались торговые или промышленные предприятия, а также единоличные ремесла и промысловые занятия.

Подоходно-имущественным налогом облагались физические и юридические лица. Поимущественное обложение представляло собой налог на капитал и прогрессивно возрастало по мере увеличения размера имущества. Государственные предприятия были освобождены от поимущественного обложения, но платили подоходный налог в размере 8%.

В дальнейшем финансовая система нашей страны двигалась от налоговых к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны.

В рамках Советского Союза государственные предприятия уплачивали налог с фонда заработной платы, налог с прибыли. Государственные совхозы оставляли себе 10% продукции, что аналогично налогу в 90%. Индивидуальная заработная плата облагалась налогом в 12%.

В конце 80-х гг. XX в. Россия начала создание своей налоговой системы с введения 60% индивидуального налога, 38% налога на добавленную стоимость и32%налоганаприбыль.Обобщающийзаконобосновахналогообложениябыл принят Парламентом в 1991 г. Он определил виды налогов и порядок их сбора.

Налоговая система каждого государства имеет свои особенности, обусловленные характером ее развития, состоянием экономики, национальными традициями, общественной психологией. Однако в любом случае она должна базироваться на такой организационной основе, которая позволила бы ей функционировать с наименьшими издержками как для страны в целом, так и для конкретного субъекта налогообложения.

II. Налоги как финансово-правовая категория – это обязательные и по юридической форме индивидуально безвозмездные платежи хозяйствующих субъектов и населения, установленные в пределах своей компетенции представительными органами государственной власти или местного самоуправления для зачисления в бюджетную систему с определением их размеров и сроков уплаты.

Сущность процесса налогообложения рассмотрена в трудах представителей различных экономических школ. В настоящее время выделяют следующие экономические теории налогообложения: классическую, кейнсианскую, неоклассическую, неокейнсианскую, атомистическую, каждая из которых обосновывает необходимость процесса изъятия части дохода экономических субъектов посредством налогов.

Согласно положениям классической экономической теории налогообложения налоги выполняли исключительно фискальную функцию, заключающуюся в пополнении доходов государства.

Кейнсианская экономическая теория налогообложения обосновывала в целях стимулирования хозяйственного развития необходимость изымать излишние сбережения посредством налогов и в дальнейшем использовать их через бюджетную систему в качестве инвестиционных ресурсов.

Исходя из положений неоклассической экономической теории налогообложения, высокое налоговое бремя способствует подавлению предпринимательской активности, приостановлению инвестиционных проектов, что влечет за собой стагнацию в хозяйственных процессах.

Согласно положениям атомистической экономической теории налогообложения налог представляет собой плату, вносимую каждым гражданином за охрану его личной и имущественной безопасности, за защиту суверенитета государства.

В соответствии с НК РФ налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Налог как финансовая категория наделен рядом специфических признаков, как-то: обязательность, безвозмездность, индивидуальность, безвозвратность.

Обязательность представляет собой правовую обязанность налогоплательщика по отношению к государству, связанную с уплатой определенной части дохода. Безвозмездность означает, что существование у налогоплательщика обязательства по передаче части своей собственности государству не влечет за собой возникновение обязательства у государства предоставить что-либо взамен данному налогоплательщику. Это указывает на наличие двух немаловажных аспектов налогообложения: во-первых, при уплате налогов право собственности на часть денежных средств переходит от налогоплательщиков к государству; во-вторых, переход права собственности на сумму налога является абсолютным и не порождает у государства обязательств по возврату данной суммы или ее эквивалента. Индивидуальность исключает наличие возможности перенесения уплаты налога на другое лицо, на группу лиц.

Исходя из выше изложенного, налоги следует отличать от других обязательных платежей (сборов, пошлин, взносов). Юридическое содержание налогов и сборов не является тождественным. Существенное различие между налогами и сборами заключается в признаке возмездности. Налоги взимаются без предоставления налогоплательщику какого-либо встречного личного удовлетворения, то есть носят безвозмездный характер и не обусловлены обязанностью публичного субъекта оказать плательщику услугу или какое-либо преимущество. В отличие от налогов сборы взимаются в обязательном порядке за оказание частному субъекту определенных услуг.

В НК РФ сбор трактуется следующим образом: «сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)».

В свою очередь, «пошлина – это обязательный и действующий на всей территории Российской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами».

Отдельный налог характеризуется набором типовых признаков, определяющих роль налога в финансово-экономическом механизме государства, правила расчета и сбора налога.

Всю совокупность типовых признаков налога можно разделить на три группы:

- целевые;

- организационные;

- системные.

1. Целевыми признаками являются:

- поддерживаемые органы управления;

- целевое назначение налога (состав расходов, покрываемых налоговым сбором);

- целевое назначение предоставленных льгот (область вложения средств, оставленных у налогоплательщика).

2. Организационными признаками налога являются:

- объект налога ‑ то, что облагается налогом (результат деятельности, доход, имущество и т. п.);

- источник выплаты налога ‑ фонд или средства, из которых уплачивается налог (текущий доход, кредит и т. п.);

- база налога ‑ сумма, с которой взимается налог;

- ставка налога ‑ размер налога на единицу обложения;

- субъект налогообложения ‑ лицо, обязанное по закону платить налог;

- плательщик налога ‑ лицо, на которое возлагается бремя налога.

3. Системные признаки налога позволяют дать характеристику его места в общем процессе финансовых потоков:

- доля налога в бюджетных поступлениях;

- доля налога в общем налоговом давлении на налогоплательщика;

- степень удовлетворения налогом финансовых потребностей сферы своего назначения;

- степень собираемости налога;

- экономические последствия предоставленных льгот по налогу (убытки, будущие доходы);

- расходы на сбор налога.

Выделяют следующие функции налогов:

- распределительную (социальную);

- фискальную;

- регулирующую;

- контрольную;

- поощрительную.

Функции налогов отражают общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная (социальная) функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и других). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает государство в крупнейший экономический субъект.

Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависит от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

Регулирующая функция призвана способствовать решению задач налоговой политики государства посредством налоговых механизмов. Регулирующая функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе, к которым относятся стимулирующая, дестимулирующая и воспроизводственная подфункции.

Стимулирующая подфункция направлена на поддержку тех или иных экономических процессов и реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и другом. Существует несколько видов льгот:

- необлагаемый минимум объекта;

- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

- понижение налоговых ставок;

- рассрочка или отсрочка уплаты налогов, налоговые инвестиционные кредиты, введение специальных налоговых режимов, прочие налоговые льготы.

Дестимулирующая подфункция налогов направлена, наоборот, на торможение развития каких-либо экономических процессов, например, путем реализации государством протекционистской экономической политики. Это проявляется через введение повышенных налоговых ставок, установление налога на вывоз капитала, повышенных налоговых пошлин, налога на имущество и т. д.

Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе платежи за пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые в дорожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность.

Поощрительная функция налогов выражается в признании государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом и в предоставлении им определенных налоговых льгот (например, участникам Великой Отечественной войны и т. д.).

Видовое многообразие налогов предполагает их классификацию по различным основаниям.

1. В зависимости от плательщика:

- налоги с организаций – обязательные платежи, взыскиваемые только с налогоплательщиков-организаций (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и другие). Необходимо помнить, что субъектами налогового права являются организации, а не юридические лица, хотя в большинстве случаев организации имеют статус юридического лица. Вместе с тем все организации относятся к плательщикам налогов независимо от наличия статуса юридического лица, в частности филиалы и представительства;

- налоги с физических лиц – обязательные платежи, взимаемые с индивидуальных налогоплательщиков – физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц);

- общие налоги для физических лиц и организаций – обязательные платежи, уплачиваемые всеми категориями налогоплательщиков независимо от их организационно-правового статуса. Наличие общих налогов обусловлено тем, что главным принципом их взимания является наличие какого-либо объекта в собственности лица (например, земельный налог).

2. В зависимости от формы налогообложения:

- прямые (подоходно-имущественные) – налоги, взимаемые в процессе приобретения материальных благ, определяемые размером объекта обложения и уплачиваемые производителем или собственником (налог на прибыль организаций, НДФЛ и другие).

Прямые налоги подразделяются на:

а) личные – налоги, уплачиваемые налогоплательщиком за счет и в зависимости от полученного дохода и учитывающие финансовую состоятельность плательщика (например, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций);

б) реальные – налоги, уплачиваемые с имущества, в основе которых лежит не реальный, а предполагаемый средний доход, получение которого только ожидается. Ставки реальных налогов рассчитываются, как правило, по результатам деятельности нескольких одинаковых категорий налогоплательщиков (например, единый налог на вмененный доход, земельный налог);

- косвенные – налоги, взимаемые в процессе расходования материальных благ, определяемые размером потребления, включаемые в виде надбавки к цене товара и уплачиваемые потребителем (акцизы, налог на добавленную стоимость и другие). При косвенном налогообложении формальным плательщиком выступает продавец товара, являющийся как бы посредником между государственной казной и потребителем товара. Реальным же плательщиком налога является потребитель. Именно критерий соотношения юридического и фактического плательщика является одним из основных при разграничении налогов на прямые и косвенные.

3. В зависимости от территориального уровня:

- федеральные налоги – устанавливаемые и вводимые в действие федеральным органом представительной власти – парламентом (Государственной Думой и Советом Федерации). Перечень федеральных налогов и их ставки являются едиными на всей территории Российской Федерации и не могут быть изменены органами государственной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления. Согласно п. 2 ст. 12 НК РФ федеральные налоги должны устанавливаться непосредственно НК РФ (например, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, акцизы);

- налоги субъектов РФ – налоги, перечисленные НК РФ, но вводимые в действие представительными органами государственной власти субъектов РФ и обязательные к уплате только на территории соответствующего субъекта РФ (например, налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес);

- местные налоги – налоги, устанавливаемые НК РФ, но вводимые в действие представительными органами местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующего муниципального образования (например, земельный налог).

4. В зависимости от канала поступления:

- государственные – налоги, полностью зачисляемые в государственные бюджеты;

- местные – налоги, полностью зачисляемые в муниципальные бюджеты;

- пропорциональные – налоги, распределяемые между бюджетами различных уровней по определенным квотам.

5. В зависимости от характера использования:

- налоги общего значения – используемые на общие цели, без конкретизации мероприятий или затрат, на которые они расходуются;

- целевые налоги – зачисляемые в целевые внебюджетные фонды или выделяемые в бюджете отдельной строкой и предназначенные для финансирования конкретно определенных мероприятий.

6. В зависимости от периодичности взимания:

- разовые – налоги, уплачиваемые один раз в течение определенного периода при совершении конкретных действий;

- регулярные налоги – взимаемые систематически, через определенные промежутки времени и в течение всего владения или деятельности плательщика (налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций и другие).

Перечисленные критерии классификации налогов не являются исчерпывающими, но вместе с тем представляются достаточными для юридической характеристики всех действующих налогов и сборов в Российской Федерации.

III. Налоговая система представляет собой совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке.

Общими показателями налоговой системы страны являются число налогов, число уровней.

Структура налоговой системы характеризуется долей отдельных налогов в общей сумме налоговых платежей в стране.

Налоговое давление характеризует суммарную долю величины налогов по отношению к валовому доходу налогоплательщика. Налоговое давление оценивается для предприятия и физического лица. Для физического лица в сумму налогов включаются налоги и взносы, отчисляемые в процентах к заработной плате работодателем и собственно гражданином. Для предприятия в сумму налогов включаются все платежи в государственные и местные фонды.

Шкала налогов характеризуется диапазоном и числом ступеней.

Налоговые поступления ‑ общая сумма налогов и взносов, собираемая в стране.

Затраты на налоговую систему вычисляются как сумма расходов страны на содержание налоговых органов, расходов на проведение проверок, затрат на функционирование налоговых фондов, дополнительных расходов налогоплательщиков в связи с уплатой налогов, расходов предприятий и организаций на сбор косвенных налогов.

Эффективность налоговой системы оценивается соотношением результата и соответствующих затрат, поэтому она вычисляется как отношение суммы собираемых налогов к затратам на их сбор. Частный показатель эффективности вычисляется по отдельному виду налога, а общий показатель эффективности вычисляется по всей налоговой системе.

Принципы построения налоговой системы зависят от экономической ситуации в стране, плана государственных мероприятий, размеров государственного долга, отношения государственного аппарата и общества к отдельным группам населения. Попытки выработать оптимальную систему налогообложения позволили сформулировать следующие принципы:

- простота алгоритма расчета отдельных налогов;

- отсутствие дублирования;

- простота и экономичность системы сбора налогов;

- стабильность;

- законодательное регламентирование;

- пропорциональность налоговых сборов выгоде, которую взамен может предоставить государство;

- приемлемый размер общего налогового давления;

- справедливость по горизонтали;

- справедливость по вертикали.

Справедливость по горизонтали предполагает, что равные по доходам лица должны платить равные налоги. Принцип справедливости по вертикали заключается в том, что если равные по экономическому и социальному положению налогоплательщики платят равные налоги, то и неравные должны платить неравные налоги.

Связь дохода и налога реализуется через прогрессивную, пропорциональную или регрессивные шкалы. Первая шкала обычно используется для налогов с прямых доходов, вторая и третья – применяются для косвенных налогов.