16) Учет операций по продаже и покупке иностранной валюты

Занимающиеся ВЭД субъекты хозяйствования участвуют в формировании Гос. Валютного фонда. В этой связи возникает необходимость выполнить операции по распределению валютной выручки, так как на текущий счет организации зачисляется причитающаяся им валюта после распределения

В соответствии с существующими указаниями Президента РБ и Положением о порядке совершения сделок купли-продажи ин. валюты организации обязаны продавать на торгах ОАО «Белорусская валютная фондовая биржа» 30 % средств в СКВ и российских рублях в течение 7 рабочих дней с даты поступления этих средств на их счета, за исключением средств, которые не подлежат обязательной продаже.

Безналичная иностранная валюта относится к имущественным правам организации, поэтому операции по ее продаже обуславливают возникновение операционных доходов и расходов, которые отражаются по счету 91 «Операционные доходы и расходы».

В бухгалтерии операции по реализации валюты отражаются записями:

Д-т сч 57/3 К-т сч. 52/1 списание суммы обязательной продажи валюты по курсу Нацбанка на дату списания с транзитного счета до проведения торгов

Д-т сч 91/2 К-т сч. 57/3 списание в состав операционных расходов валюты по курсу Нацбанка на дату проведения торгов

Д-т сч 51 К-т сч. 91/1 поступление на расч.счет суммы выручки за реализованную валюту

Д-т сч 91/2 К-т сч. 91/1 на сумму комиссионного сбора, уплаченного уполномоченному банку, за участие в торгах (не более 0,3% от суммы сделки)

Д-т сч 91/9 К-т сч. 99 на сумму прибыли, полученной от реализации валюты по биржевому курсу, превышающему официальный курс Нацбанка

Д-т сч 99 К-т сч. 91/9 на сумму убытка, образовавшегося при реализации валюты по биржевому курсу, который меньше официального курса Нацбанка

Денежные средства, направляемые для покупки валюты на бирже, учитываются до проведения торгов на субсчете 57/2 «Денежные средства для покупки валюты»

Для учета операций по покупке валюты может быть открыт субсчет 76/12 «Расчеты по покупке валюты»

В бухгалтерии операции по покупке валюты отражаются записями:

Д-т сч 57/2 К-т сч. 51 перечисление денежных средств для покупки валюты до проведения торгов

Д-т сч 52/3 или 52/4 К-т сч. 76/12 поступление на валютный счет суммы приобретенной на бирже валюты по курсу Нацбанка на дату оприходования

Д-т сч 76/12 К-т сч. 57/2 списание денежных средств, перечисленных для покупки валюты в день проведения торгов

Д-т сч 97 К-т сч. 76/12 на сумму комиссионного сбора, удержанного уполномоченным банком за участие в торгах

Д-т сч 97 К-т сч. 76/12 на величину суммовой разницы, образованной при покупке валюты по курсу, отличному от официального курса Нацбанка

17) Учет под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги

Учет обесценения финансовых вложений. Наличие рынка ценных бумаг, совершение операций по покупке-продаже ценных бумаг и других финансовых вложений предполагают их приобретение по ценам выше или ниже номинальной стоимости. Вместе с тем, как отмечалось выше, финансовые вложения отражают в момент их приобретения по первоначальной стоимости, которая может изменяться в случаях, установленных законодательством РБ.

Финансовые вложения в целях бухгалтерского учета разделены на две группы:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость .

Они отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может осуществлять ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки;

2) финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Они подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Однако, если организация, проведя специальные расчеты, определит устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, то она создает резерв под обесценение финансовых вложений и в бухгалтерской отчетности отражает вложения за вычетом созданного резерва.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не ведутся. Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета созданный резерв учитывают на счете 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги». Счет - пассивный, фондовый, сальдо кредитовое означает размер созданного резерва; оборот по дебету - уменьшение резерва; оборот по кредиту - образование резерва.

Создание резерва оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Операционные расходы»

К-т сч. 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги».

В бухгалтерском балансе при этом финансовые вложения показывают в сумме, уменьшенной на величину созданного резерва, а сам созданный резерв в пассиве баланса не показывают.

Величина резерва определяется по каждому виду ценных бумаг и других финансовых вложений, по которым не рассчитывается их текущая рыночная стоимость.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных доходов).

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов) в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений. При этом оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги»

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы».