!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Диссертации по финансовому праву

Глава 8. Налоговое право

терства финансов РФ и Федеральной налоговой службы, издаваемых по вопросам регулирования отдельных аспектов налогообложения.

8.Анализ содержания налогового контроля со стороны налоговых органов показывает, что речь скорее идет о налоговом надзоре, а не о налоговом контроле со стороны налоговых органов за деятельностью плательщиков налогов и сборов, что требует законодательного закрепления новой терминологии.

9.Обосновано наличие у налоговых органов такой цели в рамках налогового контроля, как предупреждение совершения налогоплательщиками и плательщиками сборов налоговых правонарушений.

10.Предложено в связи со значением инвентаризации в рамках выездной налоговой проверки выделить ее в качестве отдельной формы налогового контроля

инормативно закрепить правила проведения.

11.Выявлена необходимость установления сроков опроса свидетелей и назначения экспертизы при осуществлении налогового контроля (ст. 90, 95 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ).

12.Предложено уточнение ст. 95 НК РФ в части того, что экспертиза может быть назначена постановлением должностного лица налогового органа не только при осуществлении выездной налоговой проверки, но и при проведении иных форм налогового контроля, в том числе осмотра и выемки.

13.Аргументировано уточнение абзаца первого п. 3 ст. 76 НК РФ, что решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может приниматься в случае непредставления этим налогоплательщиком налоговой декларации именно по установленной форме и в течение закрепленного для этого срока.

14.В ст. 76 НК РФ следует четко прописать, в отношении каких именно видов банковских счетов следует принимать решение о приостановлении операций.

15.Из формулировки оснований наложения ареста в ст. 77 НК РФ следует исключить основание, предполагающее возможность организации скрыться, как неприменимое на практике к таким субъектам.

16.В целях недопущения злоупотребления налоговыми органами своими правами в области налогообложения установлена целесообразность закрепления определения злоупотребления правами налоговыми органами и их должностными лицами в области налогообложения в НК РФ либо принятия Кодекса этики налоговых органов с закреплением в нем данного определения.

165. Онищик Ю.В. Правовой статус организации-налогоплательщика: Диссертация

на соискание ученой степени кандидата юридических наук: 12.00.07. Ирпень, 2008.

Работа выполнена на кафедре административного и финансового права Национального университета государственной налоговой службы Украины. Научный руководитель – доктор юридических наук, профессор, академик Академии правовых наук Украины, заслуженный юрист Украины Воронова Лидия Константиновна.

Положения, выносимые на защиту:

1. Диссертационное исследование посвящено проблемам правового статуса организации-налогоплательщика на Украине. В работе обосновывается необходимость введения в налоговое законодательство Украины понятия «организация», дается определение организации-налогоплательщика, рассматриваются признаки

Комментарий к диссертационным исследованиям по финансовому праву

плательщика и критерии его классификации. Анализируется роль организацииналогоплательщика в налоговых правоотношениях как вида финансовых правоотношений, раскрывается содержание понятий субъекта налогового права и субъекта налоговых правоотношений, а также место организации-налогоплательщика в системе субъектов налогового права.

2.Организация-налогоплательщик является коллективным субъектом налогового права. Подчеркивается, что организация в налоговом праве может быть представителем как властной, так и обязанной стороны правоотношения.

3.В диссертация рассматриваются особенности налоговой правосубъектности организации. По мнению автора, налоговая правосубъектность организации состоит из налоговой правоспособности, налоговой дееспособности и налоговой деликтоспособности. Диссертант подчеркивает, что если у организации есть налоговые обязанности, то в случае их несоблюдения необходимо нести юридическую ответственность. Это означает, что деликтоспособность должна выражаться в императивном характере

изакрепляться в законе. Когда в законодательном акте определены налоговые обязанности и права организации, но не предусмотрена юридическая ответственность, то она не заинтересована исполнять их в полном объеме. Если за нарушение налоговых обязанностей в законодательном акте предусмотрена юридическая ответственность, то организация будет их соблюдать и исполнять. Следовательно, организация может осуществлять налоговые обязанности и права только тогда, когда она сможет самостоятельно нести юридическую ответственность за свои действия относительно уплаты налогов в бюджет, которые предусмотрены законодательством Украины.

4.В работе обосновывается необходимость законодательного закрепления права организации на налоговое планирование.

5.Рассматривается правовая форма налогов, разграничиваются правовые формы обязательных платежей налогового характера: налоги и сборы. Подчеркивается, что сбор является платежом, но не взносом. Рассматриваются основные налоги, которые платит организация-налогоплательщик.

6.В диссертационном исследовании обосновывается, что налоговая ответственность является видом финансово-правовой ответственности, поэтому следует говорить о финансово-правовой ответственности организации-налогоплательщика. Анализируются способы защиты прав организации-налогоплательщика. Уделяется внимание контролю органов государственной налоговой службы Украины за соблюдением налогового законодательства организацией-налогоплательщиком. Налоговый контроль рассматривается как материально-правовое и процессуальное явление.

7.Особое внимание уделяется конкретным предложениям по совершенствованию действующего налогового законодательства, устранению юридических коллизий, возникающих при регулировании правового статуса организацииналогоплательщика.

166. Иконникова О.А. Правовые режимы налогообложения взаимозависимых лиц (организаций): Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук:

12.00.14. М., 2009.

Работа выполнена в отделе бюджетного и налогового законодательства Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ. Научный руководитель – доктор юридических наук, профессор Казанцев Николай Михайлович.

Глава 8. Налоговое право

Положения, вынесенные на защиту:

1.В рамках диссертационного исследования предложено определение понятия режима налогообложения взаимозависимых лиц (организаций) как системы правовых средств, составляющих механизм правового регулирования налоговых правоотношений с участием взаимозависимых лиц (организаций), направленной на достижение сбалансированности частного и публичного интересов в сфере налогообложения путем установления особого порядка исчисления и уплаты налогов

исоздания необходимых условий (благоприятствующих либо ограничительных) для реализации прав и обязанностей субъектов налоговых отношений.

Под взаимозависимыми лицами (организациями) предлагается понимать налогоплательщиков, которые в силу наличия особых обстоятельств (юридических фактов) имеют возможность влиять на результаты экономической деятельности других налогоплательщиков и как следствие на налоговые последствия этой деятельности либо сами находятся под таким влиянием.

2.С целью определения места правового режима налогообложения взаимозависимых лиц (организаций) в системе налогово-правовых режимов в работе предложена развернутая классификация налогово-правовых режимов, которые предлагается разделять по следующим основаниям: 1) с точки зрения функций механизма правового регулирования – на материальные и процессуальные режимы; 2) с точки зрения правового регулирования порядка исчисления и уплаты налогов и сборов – на режимы налогообложения и прочие налогово-правовые режимы, регулирующие общие вопросы налогообложения; 3) с точки зрения применимости или неприменимости общего порядка определения элементов налога (налогов) в отношении определенной категории налогоплательщиков или вида экономической деятельности – на общие и специальные налоговые режимы; 4) в зависимости от объекта налогообложения – на режимы налогообложения имущественных объектов (имущества, имущественных прав, сделок с ценными бумагами) и режимы налогообложения определенных видов деятельности (деятельности банков, страховых организаций, профессиональных участников рынка ценных бумаг); 5) в зависимости от правового статуса субъектов налогообложения: а) с точки зрения гражданско-правового статуса субъектов – на правовые режимы налогообложения организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц; б) по принадлежности субъекта к налоговой юрисдикции – на режимы налогообложения резидентов Российской Федерации

иорганизаций, созданных по российскому праву, и нерезидентов и иностранных организаций; в) с точки зрения наличия или отсутствия взаимосвязи между участниками правоотношений – на правовые режимы налогообложения независимых друг от друга субъектов и взаимозависимых лиц; 6) в зависимости от наличия права применять установленные налоговым законодательством преимущества и льготы – на общий и льготный режимы налогообложения.

3.На основании предложенной классификации налогово-правовых режимов автор приходит к выводу, что режим налогообложения взаимозависимых организаций представляет собой материально-правовой, общий режим налогообложения

иотграничивается от других правовых режимов на основании критерия правового статуса субъектов, участвующих в налоговом правоотношении.

4.В работе впервые исследована структура правового режима налогообложения взаимозависимых организаций, в результате чего установлено, что она включает в себя

Комментарий к диссертационным исследованиям по финансовому праву

следующие элементы: а) нормативная основа режима налогообложения взаимозависимых организаций; б) субъекты правового режима и их правовой статус; в) объект правового регулирования; г) режимные правовые средства и правила; д) система организационно-юридических мер и гарантий. При этом режим налогообложения взаимозависимых организаций, как и любой другой правовой режим, в качестве основного системообразующего фактора, объединяющего воедино все структурные элементы, имеет целевую направленность, нацеленность на достижение определенного результата воздействия на общественные отношения, которая включает в себя: 1) предотвращение уклонения от уплаты налогов с использованием отношений взаимозависимости; 2) стимулирование деятельности взаимозависимых организаций (особенно в высокотехнологичном секторе) путем установления системной, непротиворечивой и экономически обоснованной системы налогообложения.

4.1. В рамках диссертационного исследования изучены основания налоговой взаимозависимости организаций и сделаны следующие выводы:

–основаниями взаимозависимости для целей налогообложения должны являться исключительно юридические факты, т.е. обстоятельства, предусмотренные законом. Иные обстоятельства, влияющие на налоговые обязательства участников правоотношений, должны получать оценку не с точки зрения наличия особых взаимоотношений между ними, а с точки зрения наличия признаков необоснованной налоговой выгоды.

–основания взаимозависимости подразделяются на два типа: общие и специальные. Анализ общих оснований взаимозависимости, установленных ст. 20 НК РФ,

позволяет заключить, что на сегодняшний день налоговое законодательство предусматриваст неоправданно узкий круг оснований, по которым лица могут быть признаны взаимозависимыми для целей налогообложения, в результате чего значительная их часть выпадает из сферы регулирования ст. 20 НК РФ. Так, по формальным основаниям не может быть установлена взаимозависимость хозяйственных обществ, являющихся дочерними по отношению к одному и тому же материнскому обществу; организаций, объединенных формами взаимного участия; организаций, входящих в одну и ту же группу (например, ассоциацию); обществ с одним и тем же составом акционеров; организаций, управляемых одними и теми же лицами; между обществом и его акционерами. В связи с изложенным перечень случаев взаимозависимости для целей налогообложения нуждается в расширении.

Одновременно с этим правовая конструкция ныне действующего п. 2 ст. 20 НК РФ, закрепляющая открытый перечень оснований признания лиц взаимозависимыми, создает для налогоплательщиков правовую неопределенность по сделкам, являющимся предметом налогового контроля за уровнем цен (ст. 40 НК РФ). В связи с этим предложена следующая формулировка открытого перечня критериев взаимозависимости для целей ценового контроля: «Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным настоящей статьей, при условии, что такие основания содержатся в других законодательных актах Российской Федерации и отношения между этими лицами объективно могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг)».

К специальным основаниям взаимозависимости относятся нормы части второй НК РФ, устанавливающие дополнительные признаки взаимозависимости (качественные либо количественные) для решения узкоспециальных задач правового

Глава 8. Налоговое право

регулирования (например, с целью применения льготы по подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В работе обосновывается, что выделение категории специальных оснований взаимозависимости дает значительный потенциал для развития правового режима налогообложения взаимозависимых лиц. С помощью установления специальных оснований взаимозависимости возможно введение в структуру данного правового режима новых элементов, включая консолидированную налоговую отчетность.

4.2.Правовые средства режима налогообложения взаимозависимых организаций также подразделяются на общие (установленные в части первой НК РФ) и специальные – предусмотренные в части второй НК РФ применительно к различным налогам.

4.3.Объект правового режима налогообложения взаимозависимых лиц составляют правовые отношения с участием данных субъектов, возникающие, изменяющиеся

ипрекращающиеся в сфере установления, исчисления, уплаты (или взыскания) налогов.

4.4.Обосновывается, что система организационно-юридических мер и гарантий является одним из важнейших элементов правовых режимов, однако в рамках правового режима налогообложения взаимозависимых организаций данный элемент развит недостаточно. Нуждается в совершенствовании порядок налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков, большинство из которых охватывается понятием взаимозависимых организаций; отсутствуют механизмы предварительного налогового контроля за исчислением налогов в отношении операций, осуществляемых между взаимозависимыми организациями.

5. На основании сравнительно-правового исследования опыта правового регулирования налогообложения взаимозависимых организаций (холдингов) в различных государствах (Австралия, Нидерланды, Япония, Франция, Германия, Великобритания, США и др.) в работе предложена типология режимов налогообложения взаимозависимых организаций, представленных в мировой практике. Разграничение типов режимов основывается на том, учитывается ли в налоговом праве того или иного государства факт взаимосвязи между членами подобной группы и каким образом учитывается такая взаимосвязь.

В рамках первого типа режима налогообложения (его предлагается именовать режимом раздельного налогообложения) входящие в группу организации рассматривались как отдельные налогоплательщики и самостоятельно исполняли свои налоговые обязательства, при этом результаты сделок между членами группы учитывались при налогообложении в полном объеме, как если бы они были заключены независимыми друг от друга юридическими лицами. Таким образом, этот режим налогообложения не учитывал наличие организационных взаимосвязей между компаниями, входящими в одну группу.

Следующая ступень развития режима налогообложения группы компаний связана с усилением интеграционных процессов в экономике, появлением крупнейших холдинговых структур, результатом чего стало признание налоговым правом экономических и юридических взаимосвязей между компаниями группы и их способности оказывать влияние на налоговые обязательства. Так сформировался второй тип режима налогообложения группы компаний, который заключается в том, что налоговое право признает наличие взаимосвязи (юридической, экономической, организационной и др.) между членами группы, однако не учитывает степень взаи-

Комментарий к диссертационным исследованиям по финансовому праву

мозависимости и содержание отношений между участниками. Данный тип режима налогообложения предлагается именовать режимом налогообложения с учетом взаимозависимости налогоплательщиков.

Следующим этапом развития правового регулирования налогообложения взаимозависимых организаций является режим консолидированного налогообложения, в рамках которого для цепей налогообложения учитывается не только сам факт наличия особых связей между взаимозависимыми компаниями, но и качество, экономическое и юридическое содержание такой взаимосвязи, а также ее степень. В рамках данного режима налогообложения участникам группы взаимозависимых организаций предоставляется право определять свои налоговые обязательства на консолидированной основе, т.е. путем объединения тех или иных финансовых показателей (прибыли, убытков, исчисленных налоговых обязательств и др.).

В работе обосновывается, что выделенные типы режимов в то же время представляют собой этапы эволюционного развития правового режима налогообложения взаимозависимых организаций.

Российский режим налогообложения взаимозависимых организаций по данной типологии следует квалифицировать как режим налогообложения с учетом взаимозависимости налогоплательщиков (режим второго типа), при котором Налоговый кодекс РФ содержит целый ряд норм, устанавливающих особенности налогообложения взаимозависимых организаций, но не предусматривает возможность исчисления налогов на консолидированной основе.

6. На основании анализа зарубежного опыта правового регулирования сделан вывод, что на сегодняшний день правовой режим консолидированного налогообложения (третий тип режима) существует в двух основных формах. Первая из них базируется на концепции единого (консолидированного) налогоплательщика, при котором все члены группы рассматриваются для целей налогообложения как обособленные подразделения единого налогоплательщика. Вторая форма режима консолидированного налогообложения заключается в том, что концепция единого налогоплательщика не применяется, однако особенности правового регулирования налогообложения взаимозависимых организаций обеспечивают консолидацию их налоговых обязательств.

Доказывается, что налогообложение групп взаимозависимых организаций на консолидированной основе является особым, специфическим режимом налогообложения, поскольку представляет собой согласованный механизм правового регулирования, с помощью которого обеспечивается особый порядок налогообложения операций с участием групп компаний, целью которого является экономически обоснованная квалификация отношений в рамках групп компаний, а также экономический рост за счет стимулирования корпоративной интеграции. Делается вывод о том, что группа организаций, применяющих режим консолидированного налогообложения в форме единого налогоплательщика (fiscalimity), не является субъектом налогового права, обладая лишь некоторыми элементами правосубъектности, которые не образуют самостоятельную правосубъектность консолидированной группы как корпоративного образования. Отсутствие у данного образования самостоятельной налоговой правосубьектности вытекает из того, что группа не обладает важнейшими признаками субъекта налогового права – организационной и имущественной обособленностью, наличием самостоятельного источника дохода, а значит – спо-

Глава 8. Налоговое право

собностью самостоятельно исполнять налоговые обязанности. Обосновывается, что

сучетом современных научных достижений в области изучения правовой и экономической природы групп взаимозависимых организаций содержанию и сущности правоотношений внутри группы взаимозависимых организаций в наибольшей степени соответствует режим налогообложения, сочетающий в себе одновременно тип налогообложения с учетом взаимозависимости налогоплательщиков и тип консолидированного налогообложения (т.е. режимов второго и третьего типа), в связи

счем автором предложен комплекс практических рекомендаций по внедрению данного правового режима в налоговую систему Российской Федерации.

7.Осуществленные в рамках диссертации сравнительно-правовые исследования позволили прийти к выводу, что в развитии режимов налогообложения взаимозависимых организаций в мировой практике сформировались две основные тенденции:

содной стороны, совершенствуются методы налогообложения операций с использованием трансфертного ценообразования, с другой – формируются принципиально новые подходы к налогообложению взаимозависимых организаций: государства, сталкиваясь с необходимостью стимулирования интеграционных процессов в экономике, внедряют различные формы консолидированного налогообложения групп компаний.

8.Исследование международного и зарубежного опыта правового регулирования позволило заключить, что в процессе формирования режима налогообложения взаимозависимых организаций происходит частичная трансформация метода правового регулирования налогового права за счет включения частноправовых элементов в механизм регулирования публичных отношений. Все более значимую роль в налоговых правоотношениях играют договорные отношения (различные соглашения между налогоплательщиками и налоговыми органами), которые способны более гибко и эффективно регулировать взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов.

9.На основании анализа элементов структуры действующего в Российской Федерации режима налогообложения взаимозависимых организаций, а также анализа мировой практики налогообложения групп компаний делается вывод о том, что режим налогообложения взаимозависимых лиц в российском налоговом праве в настоящее время не соответствует мировому уровню развития аналогичных правовых режимов, вследствие чего не способен реализовать свое целевое назначение – обеспечить баланс частных и публичных интересов в области налогообложения взаимозависимых организаций, а также конкурентоспособность российской налоговой системы. Действующий правовой режим налогообложения взаимозависимых организаций содержит значительное количество пробелов и противоречий, а также не предусматривает необходимого количества стимулирующих элементов.

167. Копина А.А. Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях: Диссер-

тация на соискание ученой степени кандидата юридических наук: 12.00.14. М., 2011.

Работа выполнена на кафедре финансового и налогового права Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов РФ. Научный руководитель – доктор юридических наук, профессор, заслуженный юрист РФ Кучеров Илья Ильич.

Положения, выносимые на защиту:

1. Выявлены признаки отношений взаимозависимости: 1) особый субъектный состав (налогоплательщики, налоговые агенты – юридические и (или) физические

Комментарий к диссертационным исследованиям по финансовому праву

лица); 2) основания их возникновения (юридические факты, складывающиеся

врамках имущественных, трудовых, семейных и других правоотношений); 3) изменение воли контролируемого субъекта без учета его интереса при их реализации; 4) правовое последствие (возникновение, изменение или прекращение налоговой обязанности).

Исходя из выявленных признаков сформулировано авторское определение взаимозависимости для целей налогообложения как особого юридического состояния, при котором одно лицо имеет возможность в рамках имущественных, служебных или иных общественных отношений корректировать, изменять волю другого лица без учета интересов последнего, влекущего возникновение, изменение или прекращение налоговой обязанности.

2.Обосновано, что институт взаимозависимых лиц является комплексным ре- гулятивно-охранительным институтом налогового права, под которым предложено понимать совокупность норм, имеющих целью минимизацию влияния отношений зависимости на налоговые правоотношения, регулирующих деятельность лиц, состоящих в отношениях взаимозависимости. В состав данного института входят группы норм Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), регламентирующих взаимозависимость лиц; мероприятия налогового контроля за правильностью применения цены сделки, осуществляемого в отношении взаимозависимых лиц; особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды по сделкам между взаимозависимыми лицами; предоставление имущественного налогового вычета по сделкам купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей).

3.Доказано, что взаимозависимые организации обладают особым правовым положением, характеризующимся возможностью быть подвергнутым контролю за правильностью применения цен по сделкам между ними, по результатам которого

вслучае выявления отклонения цен по сделке на 20% от рыночной налоговые органы имеют право пересчитать налоговую базу и доначислить суммы налога.

Предложено авторское определение взаимозависимых организаций, каковыми признаются организации, которые из-за суммарного непосредственного или косвенного участия одной организации в другой более 20%, а также имущественных, трудовых и иных общественных отношений, определяемых в судебном порядке, имеют возможность корректировать, изменять волю другого лица без учета интересов последнего, оказывая влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, обладающие в связи с этим особым правовым положением.

4.Выявлено, что нормы НК РФ не предполагают сопоставимых возможностей независимых организаций и взаимозависимых организаций, в связи с чем обоснована необходимость введения обязанности взаимозависимых организаций исчислить и уплатить налог на прибыль с дохода, полученного по гражданско-правовой сделке с организацией, индивидуальным предпринимателем, физическим лицом, являющимся взаимозависимым по отношению к налогоплательщику-организации

всвязи с возможностью игнорировать их интерес, подчиняя волю на основании существующей между ними взаимозависимости. Подобный доход предложено отнести к внереализационным доходам, для чего разработаны соответствующие дополнения в НК РФ.

Глава 8. Налоговое право

5.Доказано, что взаимозависимые физические лица обладают особым правовым положением, характеризующимся наличием обязанности уплатить налог на доходы физических лиц с материальной выгоды, полученной в результате сделок между собой, возможностью быть подвергнутым контролю за правильностью применения цен по сделкам между ними, по результатам которого в случае выявления отклонения цен по сделке на 20% от рыночной налоговые органы имеют право пересчитать налоговую базу и доначислить суммы налога, а также претерпеть ввиду своего особого положения по сравнению с независимыми субъектами последствия в виде запрета на получение имущественного вычета по сделкам купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, совершенным между ними.

Разработано авторское определение физических взаимозависимых лиц, каковыми признаются физические лица, которые вследствие должностных, семейных,

атакже иных общественных отношений, определяемых в судебном порядке, имеют возможность корректировать, изменять волю другого лица без учета интересов последнего, оказывая влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, обладающие в связи с этим особым правовым положением.

6.Выявлено, что существующие различия в правовом положении взаимозависимых физических лиц и организаций не отвечают принципу справедливости, поскольку взаимозависимые физические лица и организации пользуются своим особым положением, а также причиняют вред фискальным интересам государства в равной мере, а значит, и механизм защиты должен быть схожим. В связи с этим предложено ввести в НК РФ норму, запрещающую взаимозависимым лицам пользоваться налоговыми льготами по сделкам между собой в случае, если отношения между этими лицами оказали влияние на их условия и экономические результаты.

7.В процессе исследования правового содержания, а также практики применения ст. 20 НК РФ были выявлены недостатки ее юридической конструкции, выражающиеся в неопределенности понятий «должностное положение», «отношения родства и свойства», а также в отсутствии признаков смешанной взаимозависимости, возникающей между организациями и физическими лицами и др. Разработана авторская редакция ст. 20 НК РФ, которая позволит устранить указанные недостатки:

«Статья 20. Взаимозависимые лица

1.Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации в случаях, когда одно лицо имеет возможность корректировать, т.е. изменять, волю другого лица без учета интересов последнего в связи с имеющимися между ними отношениями, что приводит к возникновению, изменению или прекращению налоговой обязанности.

Взаимозависимость возникает в случаях, когда:

1) общества являются в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основным и дочерним хозяйственным обществом, а также преобладающим (участвующим) и зависимым хозяйственным обществом;

2) лица связаны между собой трудовыми отношениями, лица находятся в трудовых отношениях с одним и тем же работодателем и одно из них обладает вытекающим из трудового законодательства, локального нормативного правового акта, коллективного договора, трудового договора правом давать обязательные распоряжения другому лицу по выполнению им трудовой функции;

Комментарий к диссертационным исследованиям по финансовому праву

3)лица являются супругами, близкими родственниками (родители, дети, братья, сестры), находятся в состоянии свойства (братья, сестры, родители и дети супругов), усыновители (удочерители) и усыновленные (удочеренные), а также их близкие родственники;

4)лица признаются в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированными;

5)юридические и (или) физические лица в случае, если они и (или) выступающие от их имени лица на основании закона (законный представитель) и (или) доверенности (уполномоченный представитель) являются взаимозависимыми на основании подп. 1–4 п. 1 настоящей статьи.

2. Суд может признать лица взаимозависимыми и при наличии других обстоятельств, не предусмотренных п. 1 настоящей статьи, в результате которых одно лицо получило возможность корректировать волю другого без учета интересов последнего и это привело к возникновению, изменению или прекращению налоговой обязанности».

168. Алтухова Е.В. Взаимозависимые лица в налоговом праве: Диссертация на со-

искание ученой степени кандидата юридических наук: 12.00.14. М., 2008.

Работа выполнена на кафедре финансового права Российской академии правосудия. Научный руководитель – доктор юридических наук, профессор, заслуженный юрист РФ Запольский Сергей Васильевич.

Положения, выносимые на защиту:

1.Взаимозависимость двух и более налогоплательщиков рассматривается в диссертации как особая юридическая конструкция, предполагающая возникновение

увзаимозависимых лиц особого правового положения. Взаимозависимые лица – это категория налогоплательщиков, имеющая отличительные черты, выделяющие их из круга других видов субъектов налогового права и определяющие особенности их правового положения и налогового контроля за их деятельностью.

2.Целью правового регулирования налоговых отношений с участием взаимозависимых лиц является обеспечение гарантий юридического и экономического равенства налогоплательщиков, использующих трансфертное ценообразование для минимизации своих налоговых обязательств, и «независимых» налогоплательщиков. Правовым инструментом, призванным обеспечить реализацию данной цели, являются нормы налогового законодательства, устанавливающие особенности правового положения взаимозависимых лиц и закрепляющие порядок проверки цен по сделкам между взаимозависимыми лицами.

3.Специфику правового статуса налогоплательщика – взаимозависимого лица определяют две группы особенностей: первая направлена на противодействие уклонению от налогообложения с использованием трансфертных цен и иным формам обхода налогов в рамках группы связанных лиц; вторая призвана обеспечить стимулирование происходящих в экономике интеграционных процессов налоговыми средствами.

Среди особенностей первой группы принципиальным является то, что наличие особого правового положения взаимозависимых лиц определяет особенности осуществления форм, мероприятий и методов налогового контроля, применяемых в отношении этой категории налогоплательщиков. Лица, признаваемые взаимозависимыми, обязаны претерпеть особое мероприятие налогового контроля – проверку