- •3.Налогообложение прибыли и доходов
- •3.1. Налог на прибыль организаций
- •3.1.1. Контрольные вопросы
- •Кто является плательщиками налога на прибыль?
- •Какие организации не являются плательщиками налога на прибыль?
- •Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций?
- •Что является налоговой базой по налогу на прибыль?
- •Как группируются доходы для целей налогообложения прибыли? Приведите примеры доходов по каждой классификационной группе.
- •Как группируются расходы для целей налогообложения прибыли? Приведите примеры расходов по каждой классификационной группе.
- •Какой критерий лежит в основе классификации расходов на прямые и косвенные?
- •Каковы критерии признания имущества амортизируемым? Какие объекты не включаются в состав амортизируемого имущества?
- •Каковы методы и порядок расчета сумм амортизации?
- •Какие коэффициенты, при каких условиях могут быть применены к норме амортизации?
- •Какие расходы нормируются для целей налогообложения прибыли?
- •Каков порядок определения расходов при реализации имущества?
- •Какие методы установлены Налоговым кодексом для признания доходов и расходов организации? в чем различие между ними?
- •Назовите основные принципы признания доходов для целей налогообложения при использовании метода начисления?
- •Назовите основные принципы признания расходов для целей налогообложения при использовании метода начисления?
- •Что является налоговым периодом по налогу на прибыль организаций?
- •Каков порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль?
- •Каковы ставки налога на прибыль?
- •Каким образом происходит перенос убытков на будущее?
- •Каков порядок исчисления налога на прибыль?
- •Каковы порядок и сроки уплаты налога на прибыль?
- •Каковы особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения?
- •Что представляет собой налоговый учет по налогу на прибыль организаций?
- •3.1.2. Задачи Задача №1
- •Задача №2
- •Задача 3
- •Задача 4
- •Задача 5
- •Задача 6
- •Задача 7
- •Задача №9
- •Задача №10
- •Задача № 13
- •Задача № 14
- •Задача № 15
- •Задача № 16
- •Задача № 17
- •Задача № 18
- •3.1.3. Практические ситуации
- •Иностранная организация, осуществляющая деятельность в России через постоянное представительство, определяет прибыль для налогообложения как разницу между доходами и расходами.
- •В результате инвентаризации имущества организации выявлены излишки материалов. Организация уплатила налог на прибыль с рыночной стоимости выявленных излишков.
- •Организация включила в состав материальных расходов материалы, выявленные в качестве излишек при инвентаризации по рыночной цене.
- •Организация приобрела станок для нужд производства стоимостью 53 тыс. Руб. И включила стоимость станка в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
- •Организация приобрела вексель банка стоимостью 50 тыс. Руб. Сроком обращения 3 года. Вексель включен в состав амортизируемого имущества организации.
- •Организация передала грузовой автомобиль в аренду сроком на 2 месяца. Суммы начисленной за это время амортизации по автомобилю включены в состав внереализационных расходов.
- •Комитент передал комиссионеру товары на реализацию. Со всей стоимости полученных товаров комиссионер уплатил налог на прибыль организаций.
- •Российская организация получила на расчетный счет дивиденды от долевого участия в другой российской организации и с полученных сумм дивидендов исчислила и уплатила налог на прибыль по ставке 15%.
- •Компания уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли.
Задача №9
Задание:
Определите, относится ли имущество к амортизируемому в 2017 году и заполните таблицу:
Таблица 3.2.
Имущество |
Амортизируемое/не амортизируемое имущество (ссылка на статью НК РФ) |
Арендованное офисное помещение |
Нет, т.к. не на праве собственности – п.1 ст.256 |
Стол для секретаря, стоимостью 20000 рублей |
Нет, т.к. менее 100 т.р. – п.1 ст.256 |
Здание цеха |
Да |
Помещение детского садика для детей сотрудников |
Нет, так как не используется для извлечения дохода, п.1 ст.256 |
Переведенный на год на консервацию фрезерный станок. |
исключается из состава амортизируемого имущества, т.к. срок консервации превышает три месяца (п. 3 ст. 256 НК РФ).
|
Картина Рембрандта «Даная» |
Это амортизир им-во, которое не подлежит амортизации. – п.2.6 ,ст.256 |
Задача №10
Задание:
Определите, к какой амортизационной группе (п. 3 ст. 258) относится следующее имущество (табл. 3.3), и укажите, какой способ начисления амортизации вправе применять налогоплательщик:
Смотрим постановление Правительства 01.01.2002 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в ред от 7.7.2016)
Таблица 3.3.
Имущество |
Группа См. п.3 ст.258 |
Срок полезного использования |
Способ начисления амортизации |
Компьютер бухгалтера |
330.28.23.23 Гр. 2 |
свыше 2 лет до 3 лет включительно) |
Лин и Нелин – п.3 ст 259 |
Стол секретаря (ищем мебель) |
330.26.51.32 Гр.4 |
5-7 лет |
Лин и Нелин – п.3 ст 259 |
Офисное помещение (ищем здание) |
210.00.00.00.000 Гр. 10 |
свыше 30 лет |
Только линейный (п.3 ст.259) |
Фрезерный станок (ищем станки) |
330.28.41.3 Гр. 5 |
7 – 10 лет |
Лин и Нелин – п.3 ст 259 |
Задача № 11
ООО «Ураган» использует линейный метод амортизации для всех объектов основных средств. В 2017г. «Ураган» приобрел:
В марте – 10 новых наборов мебели по 103 000 руб. за каждый (вкл. НДС), сроком службы 10 лет.
В мае – 2 новых автомобиля по 600 000 руб. за каждый (вкл. НДС), сроком службы 6 лет.
В августе – 3 микроавтобуса по 960 000 руб. за каждый (вкл. НДС), сроком службы 5 лет.
Кроме этого на балансе у «Урагана» присутствуют следующие основные средства на 1 января 2017г.:
Наименование |
Первоначальная стоимость (в тыс. руб.) (без НДС) |
Срок полезного использования (кол-во лет) |
Дата ввода в эксплуатацию |
|
Для бухгалтерского учета |
Для налогового учета |
|||
Торговые помещения |
800 |
6 |
8 |
Май 2016г. |
Офисное оборудование |
200 |
5 |
5 |
Май 2016г. |
Автомобиль |
605 |
6 |
5 |
Июль 2016г. |
«Ураган» использует амортизационную премию 10% (30%).
Задание:
Рассчитайте расходы учитываемые для целей налогообложения прибыли за 2017г.
Задача 11 «Ураган» |
В тыс. руб. |
Вычитаемые расходы |
|
Материальные затраты |
|
Каждый набор мебели стоит 103 000 / 1.18 = 87 288 руб. без НДС, что меньше 100 000 руб., поэтому сразу включается в материальные затраты по 10 наборам |
872.881 |
2 новых автомобиля |
|
Амортизационная премия: 600*2/1.18 *30% |
305.085 |
3 микроавтобуса |
|
Амортизационная премия: 960*3/1.18 *30% |
732.203 |
Итого материальные затраты (косвенные) |
1 910.169 |
Амортизация: |
|
2 новых автомобиля |
|
Амортизация с июня 2017г.: 600/1.18*0.7 (без ам. премии)*2/ 72 мес.*7 мес. |
69.209 |
3 микроавтобуса |
|
Амортизация с сентября 2017г: 960/1.18*3*0.7 (без ам. премии)/ 60 мес. *4 мес. |
113.898 |
Амортизация торговых помещений: (800*0.7)/ 96 мес. * 12 мес. |
70.000 |
Амортизация офисного оборудования: (200*0.7)/ 60 мес. * 12 мес. |
28.000 |
Амортизация автомобиля : (605*0.7) / 60 мес. * 12 мес. |
84.700 |
Итого амортизация: |
365.807 |
Итого расходы учитываемые для целей налогообложения прибыли |
2 275.997 |
Задача № 12
ООО «Фикус», торговая компания, решила использовать нелинейный метод начисления амортизации и применять амортизационную премию. На 1 января 2017г. у «Фикуса» числились следующие основные средства (в руб.):
|
|||
Амортизационная группа |
Нелинейный коэффициент амортизации |
Первоначальная стоимость за минусом единовременного списания (без НДС) |
Накопленная амортизация |
Со сроком использования 3 года |
8.8% |
4 600 000 |
2 400 000 |
Со сроком использования 4 года |
5.6% |
9 600 000 |
3 800 000 |
Со сроком использования 6 лет |
3.8% |
10 400 000 |
1 400 000 |
В июне 2017г. «Фикус» приобрел и ввел в эксплуатацию 5 автомобилей по 1 200 000 руб. (без НДС) каждый и 3 микроавтобуса по 1 600 000 руб. (без НДС) каждый. Срок полезной службы автомобилей 3 года, микроавтобусов – 4 года.
Задание: Рассчитайте расходы, уменьшающие налогооблагаемые доходы за 2017г. |
|||
Задача 12 «Фикус» |
В тыс. руб. |
Амортизационная премия по автомобилям: 1 200 *10% * 5 шт. |
600.000 |
Амортизационная премия по микроавтобусам: 1 600 * 30% * 3 шт. |
1 440.000 |
Амортизация по основным средствам 2 группы (срок 3 года): |
|
Остаточная стоимость на 01.01.2017г. = 4 600 – 2 400 = 2 200.000 |
|
Остаточная стоимость на 01.07.2017г. (до введения новых основных средств) = 2 200 * (1 – 8.8% / 100%)6 = 1256.878 |
|
Амортизация с 01.01.2017 по 01.07.2017г. = 2 200 – 1256.88 = |
934.122 |
Остаточная стоимость на 01.07.2017г. (с учетом новых основных средств) = 1256.88 + 1200 * 90% * 5 = 6 665.878 |
|
Остаточная стоимость на 31.12.2017г. = 6 665.88* (1 – 8.8% / 100%)6 = 3 835.539 |
|
Амортизация с 01.07.2017 по 31.12.2017г. = 6 665.88– 3 835.54 = |
2 830.339 |
|
|
Амортизация по основным средствам 3 группы (срок 4 года): |
|
Остаточная стоимость на 01.01.2017г. = 9 600 – 3 800 = 5 800.000 |
|
Остаточная стоимость на 01.07.2017г. (до введения новых основных средств) = 5 800* (1- 5.6% / 100%)6 = 4 104.497 |
|
Амортизация с 01.01.2017 по 01.07.2017г. = 5 800 – 4 104.497 = |
1695.503 |
Остаточная стоимость на 01.07.2017г. (с учетом новых основных средств) = 4 104.497 + 1600 * 70% * 3 = 7 464.497 |
|
Остаточная стоимость на 31.12.2017г. = 7 464.497 * (1 – 5.6% / 100%)6 = 5 282.415 |
|
Амортизация с 01.07.2017 по 31.12.2017г. = 7 465.04 – 5 282.80 = |
2 182.082 |
|
|
Амортизация по основным средствам 4 группы (срок 6 лет): |
|
Остаточная стоимость на 01.01.2017г. = 10 400 – 1 400 = 9 000 |
|
Остаточная стоимость на 31.12.2017г. = 9 000 * (1- 3.8% /100%)12 = 5 653.838 |
|
Амортизация с 01.01.2017 по 31.12.2017г.= 9 000 – 5 653.84= |
3 346.162 |
Итого расходы, уменьшающие налогооблагаемые доходы |
13 028.208 |