Добавил:
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Учебники / Средства и методы.doc
Скачиваний:
32
Добавлен:
08.08.2022
Размер:
5.97 Mб
Скачать

9.7. Классификация, учет и анализ брака

Для правильного планирования затрат на качество необходимо уметь проводить анализ причин брака и оценивать возможные затраты на их ликвидацию. Браком называется продукция, в которой имеется дефект, т.е. какое-то несоответствие требованиям технической документации. Дефекты бывают явные, наличие которых регламентировано соответствующей документацией, и скрытые, выявление которых до­кументацией не предусмотрено [21].

Для учета допущенного брака на каждом предприятии используются собственные или типовые классификаторы брака по видам, ви­новникам, и причинам.

Под видом брака подразумеваются конкретные дефекты и отступления от установленных требований к качеству материала, формам и размерам изделия, точности расположения поверхностей и др., кото­рые являются основанием для его отбраковки и отделения от готовой продукции. Различают исправимый и неисправимый брак. Исправимым браком считаются заготовки, детали, узлы, агрегаты либо изделия с такими дефектами, устранение которых технически возможно и экономически целесообразно, что позволяет использовать их по прямому назначению без снижения требований к качеству. Если же устранение дефектов невозможно или экономически нецелесообразно, то такой брак считается неисправимым, или окончательным. Кроме того, выде­ляют внутренний (внутризаводской) и внешний (за пределами предпри­ятия) брак. Внешний брак свидетельствует как о плохом качестве про­дукции, так и о неудовлетворительной работе контрольных служб. Внешний брак, официально оформленный как претензия к предприя­тию, называется рекламацией. Системное предъявление рекламаций на­носит предприятию не только экономический, но и моральный ущерб, который в конечном счете может подорвать престиж предприятия.

По причинам происхождения различают брак, связанный с нарушениями технологической дисциплины, ошибками в технической до­кументации, неисправностью технологического оборудования и режу­щего инструмента, некачественным составом сырья и материалов, ошибками контролера и т.д.

По виновникам различают брак, допущенный по вине рабочего, контролера, технолога, конструктора или любого специалиста, разработавшего некачественную документацию для исполнителя (табл. 23) [21]. Правильный учет и анализ брака позволяет своевременно выя­вить его причины и конкретных виновников. Рациональная организа­ция производства немыслима без разработки организационно-техни­ческих мероприятий, обеспечивающих предупреждение и ликвидацию брака, учет потерь от брака и отнесение их за счет виновника, органи­зацию работ по исправлению или изготовлению продукции взамен за­бракованной. Статистические данные по браку используются для изу­чения динамики брака и прогнозирования его возможных причин. Весь выявленный брак идентифицируется и подлежит изъятию и изоляции в соответствующих отсеках склада.

Таблица 23

Классификатор брака

Виновник брака

Шифр брака

Причина брака

Рабочий-исполнитель

01

Небрежное отношение к работе

Рабочий-наладчик

02

Некачественная наладка оборудования

Администрация цеха

03

Ненормативное хранение и транспортировка материала

04

Небрежный инструктаж рабочего

05

Несоответствие марки материала требованиям

06

Неверная наладка оборудования

07

Недоброкачественный инструмент, штампы, модели

Отдел главного технолога

10

11

12

Ошибки в технической документации Несвоевременное изменение технологии

Технологический дефект оснастки

Отдел главного конструктора

20

21

Ошибки в конструкторском деле Несвоевременная коррекция чертежей

Отдел технического контроля

30 31

Пропуск брака Несвоевременный контроль

Отдел главного механика

40

Неисправное оборудование

Внешний поставщик

50

Скрытые дефекты

Анализ брака и рекламаций производится на основании отдельных причин, виновников и видов. В результате анализа определяются: количество и процент брака по предприятию и его подразделениям, потери от брака в нормочасах или денежном выражении.

В табл. 24 приведен примерный расчет потерь от брака. Отчет о затратах на брак должен быть рассчитан не столько на статистику, сколько для принятия руководством соответствующих мер. В от­чете целесообразно отразить основные моменты и области, которые представляют наибольшую ценность с точки зрения улучшения качест­ва и снижения затрат, подчеркнуть наиболее экономичные способы поиска причин дефектов, обратить внимание на соотношение разных видов затрат, показывающих эффективность профилактических мероприятий по качеству.

Таблица 24

Расчет потерь от брака (пример)

№ п/п

Показатель, руб.

2000г.

2001 г.

1

Себестоимость окончательного брака

20 000

24 000

2

Расходы по исправлению брака

10 000

7 500

3

Абсолютный размер брака (стр. 1 + стр. 2)

30 000

31 500

4

Стоимость брака по цене использования

6 000

6 500

5

Сумма удержания с виновников брака

1 500

6

Сумма взыскания с поставщиков сырья

8 000

7

Абсолютный размер потерь от брака

(стр. 3 - стр. 4 - стр. 5 - стр. 6)

24 000

15 500

8

Стоимость товарной продукции

400 000

420 000

9

Относительный размер брака (%) (3/8)

7,5

7,5

10

Относительный размер потерь от брака (%) (7/8)

6

3,7

В практической деятельности предприятия большое значение имеет правильный учет затрат на качество.

Разработано много различных методов расчета затрат, среди которых можно (по глубине научно-методического обоснования) выделить следующие: индексный метод, метод балльных оценок, метод удельной цены. В качестве обобщенного показателя качества производства Кп в работе предлагается принять:

где Сб – стоимость забракованной в процессе производства продукции; Сд – стоимость дефектной продукции, за которую уплачен по рекла­мации штраф; Сr стоимость продукции, подвергнутой гарантийному ремонту; Сф – стоимость фактически реализованной продукции за определенный период.

В приведенную выше формулу целесообразно, на наш взгляд, вве­сти составляющие, отражающие непроизводительные затраты, связан­ные с несоблюдением технологического регламента и технологической дисциплины.

Экономические показатели качества работы можно с успехом использовать для оценки качества технологических процессов. Допустим, что для комплектования какого-либо узла изделия необходимо изготовить партию из Nт деталей. Очевидно, что мастер, вы­давая задания рабочим на изготовление деталей, будет оценивать качество работы Кр по отклонению фактической стоимости выполненного задания Qфак от установленных расчетных (нормативных) затрат Qрас на изготовление Nт деталей в соответствии с требованиями техни­ческой документации. При этом

где Nфак – количество фактически изготовленных деталей для комплектования товарной партии; Срас Сфак – соответственно расчетная и фактическая себестоимость изготовления одной детали по установленному техпроцессу.

Тогда

Рассмотрим варианты результатов качества технологических процессов.

Вариант 1. Нарушения технологии нет, все детали прошли конт­роль, фактическая себестоимость изготовления детали соответствует расчетной (нормативной). При этом Кп = 1.

Вариант 2. У нескольких изготовленных деталей при контроле обнаружены отклонения от требуемого размера. Детали забракованы, вместо них изготовлены годные детали. При этом. Nфак > NТ- но Сфак = Срас, так как трудоемкость изготовления деталей как годных, так и забракованных одинакова. Тогда из формулы имеем Кп = NТ : Nфак < 1. Вместе с этим на сборку пошла партия только годных деталей, в кото­рой фактические затраты на изготовление возросли на величину по­терь от брака, т. е. Сфак > Срас . Тогда из той же формулы получим Кп = Срас : Сфак. Следовательно, качество техпроцесса можно определять как по соотношению числа товарных и фактически изготовленных деталей, так и по соотношению расчетных и фактических затрат на изго­товление этой товарной партии.

Вариант 3. В процессе изготовления не было нарушений технической документации, т.е. все изготовленные детали – годные, но име­ло место увеличение трудоемкости работы (Сфак > Срас), связанное с на­рушением технологической дисциплины. Таким образом, брака нет, но качество техпроцесса Кп = Срас : Сфак < 1.

Вариант 4. Время изготовления партии меньше нормативного (все детали годные), т. е. Сфак < Срас.. Так как коэффициент качества процесса Кп не может быть больше 1, то необходимо подумать о пересмотре нормативов на трудоемкость изготовления деталей. Службе качества це­лесообразно оценить, насколько системна такая ситуация.

Завышение нормативов, в условиях хронических простоев производства бич российской промышленности. Вместе с этим системное снижение нормативов – важнейший резерв повышения конкуренто­способности продукции. Обратим внимание на тот факт, что на отечест­венных предприятиях нормативы, как правило, выбираются исходя из среднего времени хронометража операции, выполняемой несколь­кими передовыми рабочими, в то время как в отдельных странах за ру­бежом нормативы устанавливаются по минимальному времени опера­ции, выполняемой лучшим рабочим. Это делается якобы для того, чтобы остальные рабочие имели перед собой наглядный пример к совершен­ствованию своего мастерства и знании.

Затраты на качество обычно учитываются в подразделениях, до­пустивших эти затраты, и в конечном счете проводятся по соответствующим статьям бухгалтерского учета. Анализ ежегодных затрат на ка­чество, особенно в части издержек на брак и на доработку продукции в производственных подразделениях и на станциях технического обслуживания (по рекламациям), показывает, что суммарные затраты на качество редко на предприятиях превышают 5–8 % от себестоимости. Эти цифры значительно расходятся с прогнозами специалистов, счи­тающих, что бухгалтерский учет не в состоянии зафиксировать все реальные потери материальных и денежных средств, связанных с от­клонениями производственных процессов от технологии или норма­тивных показателей.

Так, например, на фирме IBM учитываются издержки, допущенные в таких видах деятельности персонала, которые на российских пред­приятиях считаются или несущественными, или просто не фикси­руются:

  • количество изменений конструкций, выявленных при анализе проекта;

  • процент просроченных платежей;

  • ошибки в счетах-фактурах;

  • количество ошибок на строку компьютерной программы; точность прогнозных допущений отделом маркетинга;

  • стоимость простоя производства вследствие нехватки сырья или комплектующих изделий;

  • затоваривание выпущенной продукции;

  • ошибки в контрактах;

  • избыточные запасы и т.д.

Согласно исследованиям специалистов, реальные неучтенные потери в работе персонала на наших предприятиях достигают 70 % от себестоимости продукции и более. И это естественно, так как система бухгалтерского учета призвана решать свои специфические задачи и не может служить основой для организации учета полных за­трат на качество.

В то же время с этой задачей может справиться и справляется управленческий учет. В работе отмечается, что пора уже разве­ять сложившиеся на предприятиях представления (автор называет их «мифами») о возможности финансовыми механизмами учесть полные потери на качество (табл. 25).

Применяя метод калькуляции, большинство затрат на качество либо невозможно учесть совсем, либо можно учесть только косвенно с использованием сложных расчетных методик. При этом информация о затратах на качество будет иметь неполный и частично искаженный вид. Именно при такой организации учета затраты на качество на большинстве российских предприятий не превышают 5 % от себестоимости.

Таблица 25

«Мифы» и реальность финансовых механизмов

на предприятиях при учете затрат на качество»

«Мифы»

Реальность

1.

Затраты на качество составляют около 4–7 % в общем объеме расходов предприятия

Затраты на качество составляют

до 80 % от общих производственных затрат

2

Организовать систему учёта затрат на качество можно на основе существующего бухгалтерского и финансового учета

Учет и анализ на качество – самостоятельный управленческий учет, организовать который на основе бухгалтерского учета невозможно

3.

При организации на предприятии учета затрат на качество можно воспользоваться типовой методикой учета

Система учета и анализа затрат

на качество строится индивидуально, исходя из особенностей предприятия и сложившейся системы менеджмента

4.

Финансовые методы в системе менеджмента качества ограничиваются учетом и анализом затрат на качество

Учет и анализ затрат на качество – только один из механизмов финансового менеджмента в системе качества

5.

Финансовыми методами в системе качества должна заниматься служба качества

Специалисты служб качества

не имеют ни навыков ведения учета затрат и анализа финансовых результатов, ни возможностей для проведения этой работы

6.

Ведение учета и анализа затрат на качество позволит быстро достичь положительных финансовых результатов

Ведение учета и анализа затрат

на качество позволяет решить

только финансовые проблемы

в системе менеджмента качества

Оперативность получения экономической информации здесь очень низкая – практически все данные могут быть получены только постфактум (многие специалисты называют такой учет «посмертным»), что не позволяет использовать финансовую информацию для принятия оперативных решений в области качества.

Таким образом, первичная бухгалтерская информация может и должна использоваться при организации учета затрат на качество, од­нако принципы построения бухгалтерского учета не могут служить основой для введения на предприятии системы учета и анализа затрат на качество. В большей степени для этого подходит управленческий учет, при котором сроки получения информации о затратах, ее анализа и принятия решения можно значительно сократить.

Автор работы также отмечает, что не может быть универсаль­ной методики учета затрат, так как их структура и состав на каждом предприятии будут индивидуальными. Сложность разработки универ­сальной методики связана с невозможностью обобщения практических данных (поскольку, подобная информация представляет коммерческий интерес и закрыта для широкого использования), а также с тем, что состав затрат на качество будет сильно меняться даже для предприя­тий одной отрасли промышленности, выпускающих однородную про­дукцию.