2. Виды стоимостных оценок основных фондов

В практике учета и планирования основных средств в стоимостном выражении можно выделить несколько видов стоимости основных средств:

• первоначальная стоимость – это сумма фактически произведенных расходов предприятия на изготовление (в случае если организация самостоятельно изготавливает основные средства, к примеру, самостоятельно строит и вводит в эксплуатацию производственный цех) или приобретение (в случае, если организация прибегает к помощи других организаций для образования основных средств), монтаж, доставку, пуско- наладочные работы и т.п.;

• восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства ранее приобретенных основных фондов, то есть оценка тех затрат, которые организация понесла бы для изготовления основных средств в их первоначальном виде в текущий момент времени. Для определения этого вида стоимости основных средств организация проводит не чаще раза в год переоценку на основе индекса-дефлятора, данных об уровне рыночных цен на данный объект основных средств, либо, прибегнув к услугам эксперта для проведения оценки;

• остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной (ликвидационной) стоимостью и суммой начисленной амортизации;

• ликвидационная стоимость – стоимость реализации изношенных и снятых с учета основных средств (например, стоимость лома, узлов, цветных металлов);

• рыночная стоимость – стоимость объектов основных средств на рынке.

Баланс ОФ по полной стоимости составляется следующим образом:

Фкг = Фнг + Фвв – Фвыб, где Фкг - полная стоимость ОФ на конец года; Фнг- полная стоимость ОФ на начало года;

Фвв - стоимость вводимых в действие ОФ; Фвыб- стоимость выбывших ОФ.

Измерение основных средств с помощью стоимостных показателей позволяет дать оценку динамики и структуры основных средств, определения износа, амортизации и ряда показателей, характеризующих эффективность деятельности предприятия, отрасли, региона, страны.

3. Износ и амортизация основных фондов

Основные средства в процессе использования изнашиваются. Износ может быть двух видов – физический и моральный.

Находящиеся на предприятиях основные фонды постепенно изнашиваются. Различают физический (материальный) и моральный (экономический) износ.

Физический износ означает материальный износ основных производственных фондов под воздействием процесса труда или сил природы (стирание рабочих органов, коррозия металлических частей и конструкций, гниение деревянных частей, выветривание и т.п.).

Физический износ ОС происходит в процессе их использования или бездействия. Общее этих видов износа состоит в том, что ОС теряют во времени свои технико-экономические свойства. Отличие состоит в процессе возмещения стоимости:

1. физический износ первого вида возмещается за счет перенесения стоимости ОС на изготавливаемый продукт;

2. второй вид износа означает потери.

Физический износ ОПФ находится в прямой зависимости от нагрузки, качества ухода, уровня организации производства, квалификации рабочих и других факторов.

Физический износ может быть определен двумя способами.

1. По срокам службы объекта ОС (объему выполненных работ):

где И1ф - размер физического износа, %;

Тф, Тн - фактический и нормативный сроки службы объекта основных средств, лет;

Л - ликвидационная стоимость ОС в процентах от балансовой стоимости, %.

2. По данным обследования технического состояния ОС. При этом определяют физический износ отдельных конструктивных элементов, а затем определяют средневзвешенный процент износа в целом по объекту:

где И2ф – размер физического износа ОС в процентах при техническом обследовании;

fi - стоимость i-го конструктивного элемента, руб.;

ii - % физического износа i-го конструктивного элемента; Fп - первоначальная стоимость объекта ОС, руб.

Под моральным износом основных производственных фондов понимается их несоответствие современному уровню техники, снижение технико-экономической целесообразности их эксплуатации.

Моральный износ проявляется в потере экономической эффективности и целесообразности использования ОС до истечения срока полного физического износа.

Моральный износ выражается в двух формах:

1. уменьшение стоимости ОС вследствие сокращения издержек на их создание в связи сростом производительности в отраслях, производящих эти средства. Для этой формы износа характерно частичное обесценивание ОС в сфере их потребления.

Определение морального износа первой формы осуществляется по формуле:

где И1м – моральный износ первой формы, %; Fп - первоначальная стоимость ОС, руб.;

Fв - восстановительная стоимость ОС, руб.;

2. преждевременное, до окончания срока физической службы, обесценивание действующих ОС вследствие ввода в эксплуатацию более производительных средств труда. Продолжение их использования тормозит рост производительности труда, а досрочное изъятие – приводит к потере недоамортизированной стоимости.

Определение морального износа второй формы происходит по формуле:

где И2м – моральный износ второй формы, %;

Пн, Пс - производительность новых и морально устаревших ОС. Особенностью основных фондов любых промышленных предприятий,

в том числе и высокотехнологичных, является перенесение части стоимости на стоимость готовой продукции или услуги. Этот процесс называется амортизацией – возмещением стоимости основных фондов путем включения части их стоимости в затраты на выпуск высокотехнологичной продукции, выполненные работы или услуги.

Амортизация основных средств необходима для накопления денежных средств для последующего полного или частичного воспроизводства объектов основных средств, кроме земельных участков и объектов природопользования, так как они с течением времени не изменяются.

Начисление амортизации производится одним из нескольких способов:

• линейным;

• уменьшаемого остатка;

• списанием стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

• пропорционально объему произведенной продукции.

Предприятие может использовать несколько способов начисления амортизации к разным группам основных средств, однако способ начисления амортизации нельзя менять в течение всего срока полезного использования. Выбранные способы начисления амортизации фиксируются в учетной политике предприятия.

Рассмотрим способы начисления амортизации более подробно на примере: у предприятия имеется станок стоимостью 500 тыс. руб., срок полезного использования – 5 лет.

Линейный метод начисления амортизации. Данный метод предполагает равномерное, одинаковыми частями, перенесение части стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции или выполняемые работы. Годовая сумма амортизации рассчитывается по первоначальной стоимости объекта основных средств и принятой нормы амортизации, определяемой исходя из срока полезного использования. Норма амортизации (Н_а) рассчитывается по формуле (1):

где Фп – первоначальная стоимость объекта основных средств, руб.; Т – срок полезного использования объекта основных средств, лет.

Для нашего примера норма амортизации составит:

= 20%

Годовая сумма амортизационных отчислений (А) рассчитывается по формуле (2):

Таким образом, годовая норма амортизации для нашего примера составит:

А = = 100 тыс. руб.

Способ уменьшаемого остатка. Этот способ предполагает неравномерное начисление амортизации в течение всего срока эксплуатации и позволяет списать бо^′льшую часть стоимости в течение первых лет эксплуатации, так как предполагает использование коэффициента ускорения. Значение коэффициента ускорения владелец объекта основных средств устанавливает самостоятельно, и может его применять в случае, если объект основных средств используется на условиях, указанных в статье 253.3 Налогового кодекса РФ. Его значение может быть не более 2, а в случае, если имущество используется в лизинг, не более 3. Следует также отметить, что нелинейный метод начисления амортизации не может быть использован для объектов основных средств, относимых к 1-3 амортизационным группам.

При использовании данного метода годовая сумма амортизации рассчитывается следующим образом (3):

А =

где Фост – остаточная стоимость объекта основных средств, руб.; К_у – коэффициент ускорения.

Рассчитаем годовую норму амортизации для нашего примера при условии, что коэффициент ускорения равен 1,3, норма амортизации 10%:

1 год: А = = 130000руб.

_{2 год: А = = 96200руб.}

_{3 год А =} =71118 руб.

и т.д.

Когда остаточная стоимость объекта основных средств будет менее 20% его первоначальной стоимости, ежемесячная амортизация рассчитывается по формуле:

А = . (4)

Способ начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования. Данный способ также можно отнести к способам, которые позволяют списать большую часть стоимости объекта основных средств в первые годы эксплуатации.

Годовая норма амортизации в этом случае рассчитывается следующим образом:

А = .

ti – количество оставшихся лет эксплуатации основных средств, лет

tобщ – сумма чисел лет срока полезного использования, лет

Для нашего примера сумма числе лет срока полезного использования составляет 1+2+3+4+5 = 15 лет:

1 год: А = 500000 × руб.

2 год: А = 500000 × руб.

3 год: А = 500000 × руб.

4 год: А = 500000 ×

5 год: А = 500000 ×

Способ начисления амортизации пропорционально объему выпущенной продукции. Для использования данного метода предприятию необходимо спланировать объем готовой продукции, которая будет произведена с использованием объекта основных средств, на который начисляется амортизация. При использовании этого метода годовая норма амортизации будет начисляться по следующей формуле:

А =

где Vi – плановый объем производства продукции в i-м периоде, ед.;

V_общ – общий объем производства продукции с использованием данного объекта основных средств, ед.

Пусть для нашего примера установлен следующий объем производства продукции: 1 год – 100 ед., 2 год – 200 ед., 3 год – 300 ед., 4 год – 400 ед., 5 год – 500 ед. Общий объем произведенной продукции с использованием станка – 100+200+300+400+500 = 1500 ед. Рассчитаем годовую норму амортизации:

1 год: А = 500000 × руб.

2 год: А = 500000 × руб.

и так далее.

Данный метод позволяет равномерно распределить амортизационные отчисления на себестоимость продукции.