8.4.2. Выплаты, основанные на акциях (мсфо (ifrs) 2)

В системе РПБУ нет специального положения, регулирующего порядок признания, оценки и представления в отчетности инфор­мации о сделках, основанных на долевых инструментах, с выплата­ми долевыми инструментами. В системе международных стандар­тов порядок отражения в отчетности подобной информации опре­делен МСФО (IFRS) 2 «Выплаты долевыми инструментами». Этот стандарт применяется с 1 января 2005 г.

Выплаты, основанные на акциях, наиболее широко применя­ются в программах поощрения работников, таких, как опционы на акции. Кроме того, нередко подобным образом компании опла­чивают не только приобретение продукции (товаров), но и услуг, например услуг актуариев.

В связи с этим сфера применения стандарта — это следующие виды сделок:

• сделки на основе долевых инструментов с выплатами денеж­ными средствами, предусматривающие получение компани­ями товаров или услуг и одновременно признание перед по­ставщиками обязательств в сумме, равной цене акций компа­нии или других долевых инструментов;

• сделки, основанные на долевых инструментах, с выплатами долевыми инструментами, предусматривающие получение компанией товаров (услуг) в виде возмещения за свои до­левые инструменты, включая акции или опционы на акции;

• сделки, в которых компания получает или приобретает това­ры (или услуги); при этом компания может рассчитываться либо денежными средствами (или другими активами), либо путем выпуска долевых инструментов;

• сделки, в которых долевые инструменты предоставлены со­трудникам приобретаемой компании в качестве вознагражде­ния за продолжение работы в компании.

В январе 2006 г. Комитетом по МСФО была опубликована Интерпретация (IFRIC) 8 «Сфера применения МСФО (IFRS) 2». Ру­ководствуясь ею, в процессе подготовки финансовой отчетности компании должны учитывать, были ли получены (или ожидаются к получению) какие-либо неидентифицируемые товары и услуги. Они также должны быть оценены с позиций МСФО (IFRS) 2.

Стандарт не применяется к сделкам:

• проводимым компанией с наемным работником — держате­лем долевых инструментов;

• по условиям которых компания приобретает продукцию (то­ вары, услуги) в составе чистых активов в обмен на контроль над приобретаемой компанией.

Принцип оценки МСФО (IFRS 2) основан на справедливой стоимости инструментов, используемых в проводимых сделках. При этом применяются сложные модели оценки справедливой сто­имости опционов, необходимость которых связана с разнообразием и сложностью планов выплат. В случае применения стандарта сум­ма чистой прибыли компании, как правило, уменьшается. В пер­вую очередь, это относится к компаниям, в которых выплаты, ос­нованные на акциях, рассматриваются как составляющая стратегии вознаграждения работников.

Порядок оценки и признания выплат, основанных на акциях. Выплаты, основанные на акциях, с осуществлением расчетов доле­выми инструментами, оцениваются по справедливой стоимости на дату представления права на выплату для учета вознаграждения ра­ботников. Если стороны, участвующие в подобной сделке, не явля­ются сотрудниками компании, оценка проводится по справедливой стоимости на дату признания полученных активов или услуг.

Если справедливая стоимость полученного актива (услуги) не поддается надежной оценке, эти активы (услуги) должны быть оце­нены по справедливой стоимости предоставленных долевых ин­струментов. Примером является оплата услуг работников.

Справедливая стоимость выплаты, основанной на акциях с рас­четами долевыми инструментами, определяется на дату приобретения права на нее. По истечении этой даты выплаты не переоцениваются.

Иной порядок определяет стандарт в отношении учета выплат, основанных на акциях, когда расчеты осуществляются денежными сред­ствами. Подобные вознаграждения должны оцениваться по справед­ливой стоимости обязательства, принятого компанией. Обязательство переоценивается по его текущей справедливой стоимости на каждую отчетную дату и на дату исполнения, при этом изменения в справед­ливой стоимости отражаются в отчете о совокупном доходе компании.

С отчетности, составленной за 2009 г. и более поздние периоды, МСФО (IFRS) 2 применяется с поправкой в следующей редакции: МСФО (IFRS) 2 «Выплаты долевыми инструментами» — «Условия наделения правами и аннулирование вознаграждения» (поправка).

Цель внесения в стандарт поправки отражена в ее названии — разъяснить условия наделения правами на выплату вознаграждения и условия его аннулирования.

Поправка определяет условие наделения правами как условие, включающее в себя четко сформулированное или подразумеваемое требование в отношении предоставляемых услуг. Это означает, что условие, в котором не выполняется подобное требование, не явля­ется условием наделения правами. В качестве примера в поправке приведены условия незанятости в конкурирующих компаниях или ограничения на передачу предоставляемых долевых инструментов.

В соответствии с поправкой условия, не являющиеся условия­ми наделения правами, подлежат учету аналогично учету рыночных условий. Их необходимо принимать во внимание при определении справедливой стоимости долевых инструментов.

Если права на вознаграждение не переходят в результате невы­полнения условия, не являющегося условием наделения правами, метод учета определяется тем, зависит невыполнение условия от компании (контрагента) или нет.

Невыполнение условия, не являющегося условием наделения пра­вами, которое зависит от компании (или контрагента), учитывается как аннулирование вознаграждения. При этом невыполнение условия, не являющегося условием наделения правами, которое не зависит ни от одной из сторон, не приводит к аннулированию вознаграждения.

Поправка применяется ретроспективно в соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках».

Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности.

Компания, осуществляющая выплаты акциями, в примечаниях к финансовой отчетности должна раскрыть следующую информацию:

1. содержание каждого вида соглашения о выплатах, основан­ных на акциях;

2. количество и средневзвешенные цены исполнения опционов на акции по каждой из групп опционов:

• находящихся в обращении на начало отчетного периода,

• предоставленных в течение отчетного периода,

• изъятых в течение отчетного периода,

• исполненных в течение отчетного периода,

• истекших в течение отчетного периода,

• находящихся в обращении на конец отчетного периода,

• исполняемых на конец отчетного периода;

3)применяемые компанией методы определения справедливой стоимости товаров (работ, услуг), полученных в течение отчетного периода, или справедливой стоимости предоставленных в течение отчетного периода долевых инструментов;

4)по опционам на акции, предоставленным в течение отчетного периода, — методы определения и сумму средневзвешенной спра­ведливой стоимости этих опционов на дату проведения оценки;

5)по соглашениям о выплатах, основанных на акциях, претер­певшим изменения в течение отчетного года:

• пояснение этих изменений,

• увеличение справедливой стоимости предоставленных доле­вых инструментов,

• метод, используемый для оценки увеличения справедливой стоимости;

6. по обязательствам, возникшим по сделкам с выплатами на ос­нове долевых инструментов, — совокупную балансовую стоимость на конец отчетного периода и совокупную внутреннюю стоимость обязательств на конец отчетного периода, по которым контрагент к концу отчетного периода наделен правом на получение денежных средств или иных активов;

7. совокупный доход, признанный в отчетном периоде, в резуль­тате сделок с выплатами, основанными на акциях, если по условиям таких сделок полученные товары (услуги, работы), не подлежащие признанию активами, были признаны в отчетности расходами.