Учет основных средств в условиях аренды и лизинга

Аренда имущества - это временная передача на возмездной основе имущественных прав владения и пользования или толь­ко пользования. Арендные отношения оформляются договором аренды, по которому собственник основных средств (арендо­датель) представляет другой стороне (арендатору) имущество на определенный срок за определенную плату. В договоре указываются состав имущества, его стоимость, размер и порядок формирования арендной платы, распределение обязанностей сторон по полному восстановлению и ремонту арендованного имущества, право арендатора на выкуп арендованного имуще­ства и др. Арендная плата устанавливается договором как часть материальных затрат арендатора, включаемая в себестоимость продукции (работ, услуг), и как доход арендодателя. При аренде помещений затраты на коммунальные услуги, расходы по экс­плуатации и техническому обслуживанию помещений в состав арендной платы не включаются.

Аренда бывает краткосрочная и долгосрочная. На условиях текущей (краткосрочной) аренды могут сдаваться отдельные производственные помещения, оборудование, оргтехника и другие объекты ОС. Долгосрочная аренда (сроком не менее 1 года) используется, как правило, при условии, что объект будет выкуплен арендатором по окончании срока договора. Однако долгосрочный договор аренды может заключаться и без условия выкупа (например, предприятие может заключить договор долгосрочной аренды офисного помещения для того, чтобы за это время построить собственное офисное здание). До­говор аренды по объектам недвижимости, заключенный на срок не менее одного года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Рассмотрим порядок отражения арендных отношений в учете арендатора и арендодателя (без последующего выкупа объекта основных средств). Операции с основными средствами, сданными в аренду, учитываются:

1) у арендодателя - на дебете счета 01 «Основные средст­ва» с выделением в аналитическом учете в отдельную группу объектов, переданных в аренду:

Д-т 01 «Основные средства» (субсчет 01-3 «Основные средства, сданные в аренду») - К-т 01 «Основные средства» (субсчет 01-1 «Основные средства в эксплуатации»)

- основные средства переданы в аренду.

Если сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности предприятия, то доходы от аренды отражаются как операционные доходы по счету 91 «Операционные доходы и расходы». Если данная деятельность указана в уставе орга­низации, то доходы от сдачи в аренду имущества отражаются на счете 90 «Реализация»:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -К-т 90 «Реализация» - начислена сумма арендной платы за месяц;

Д-т 90 «Реализация» - К-т 02 «Амортизация основных средств»

- начислена амортизация по основным средствам, переданным в аренду;

Д-т 90 «Реализация - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислены НДС и другие налоги и сборы от выручки;

Д-т 51 «Расчетный счет» - К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на расчетный счет поступила арендная плата.

Если договором предусмотрено, что арендная плата вносится авансом за несколько месяцев, то причитающиеся к поступлению средства арендодатель отражает в составе доходов будущих периодов:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -К-т 98 «Доходы будущих периодов»

- отражена в учете сумма причитающихся по договору доходов; Д-т 51 «Расчетный счет» - К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- на расчетный счет зачислена сумма аванса по арендной плате; Д-т 98 «Доходы будущих периодов» - К-т 90 «Реализация»

- отражение выручки по аренде за месяц;

Д-т 90 «Реализация» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- начислены НДС и другие налоги и сборы от выручки;

2) у арендатора - на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости основных средств, указанной в договоре аренды:

Д-т 20 «Основное производство» (23, 25, 26, 29, 44) - К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- включена в расходы стоимость арендной платы за месяц по полученным ОС;

Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- на сумму НДС по арендной плате;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -К-т 51 «Расчетный счет»

- перечислена с расчетного счета арендная плата арендодателю.

Предусмотренные договором авансовые платежи по арендной плате за несколько сроков вперед в учете арендатора отражаются как расходы будущих периодов:

Д-т 97 «Расходы будущих периодов» - К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- отражена величина авансовых платежей;

Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- на сумму НДС по авансовым платежам;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -К-т 51 «Расчетный счет»

- фактическое перечисление средств в счет авансовых платежей; Д-т 20 «Основное производство» (23, 25, 26, 29, 44) - К-т 97

«Расходы будущих периодов»

- ежемесячное включение в расходы стоимости арендной платы. Некоторые расходы могут производиться либо арендатором, либо арендодателем. В частности, договором может быть предусмотрено, на какую из сторон возлагается обязанность по регистрации в установленном порядке договора аренды. Расходы по регистрации у арендатора или у арендодателя будут отражаться проводками:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К-т 51 «Расчетный счет»

- перечислена плата за услуги по государственной регистрации договора аренды;

Д-т 20 «Основное производство» (23, 25, 26, 29, 44) - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму расходов по регистрации договора.

Лизинговая деятельность - деятельность, связанная с приобретением одним юридическим лицом за собственные или заемные средства объекта лизинга в собственность и переда­чей его другому субъекту хозяйствования на срок и за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа. Цена договора лизинга устанавливается лизингодате­лем по согласованию с лизингополучателем при заключении договора лизинга исходя из суммы инвестиционных расходов лизингодателя, связанных с исполнением данного договора, и суммы его вознаграждения (дохода) либо совокупности ли­зинговых платежей и выкупной стоимости, если по условиям договора предусмотрен выкуп объекта лизинга.

В состав инвестиционных расходов, возмещаемых лизингодателю, включаются:

- первоначальная или восстановительная стоимость объекта

лизинга;

• проценты, выплачиваемые лизингодателем по его договору займа, заключенного с заимодавцем (кредитодателем) для приобретения объекта лизинга;

• затраты на привлечение гарантии по договору с гарантом, если такой договор заключался;

• налоги и другие обязательные платежи, начисляемые на объект лизинга, если лизингодатель выплачивает такие налоги и платежи;

• затраты лизингодателя, связанные с осуществлением капитального ремонта объекта лизинга, если этот ремонт осуще­ствляет лизингодатель;

• платежи по всем видам страхования объекта лизинга и рисков, если страхование осуществляет лизингодатель и если в договоре лизинга не оговорено иное.

Вознаграждение (доход) лизингодателя - это плата за все виды работ и услуг по договору лизинга, которая определяется разностью между общей суммой причитающихся (полученных) лизинговых платежей и суммой платежей, возмещающих ин­вестиционные затраты.

Лизинговые платежи состоят из суммы, полностью или час­тично возмещающей инвестиционные расходы лизингодателя, и суммы вознаграждения (дохода) лизингодателя.

Выкупная стоимость объекта лизинга не входит в состав затрат лизингополучателя. Это стоимость выкупа объекта лизинга, которая может быть равна или меньше остаточной стои­мости. Остаточная стоимость - это разница между стоимостью объекта лизинга и величиной амортизации, начисленной за срок действия лизинга. Сторонам по договору лизинга дано право определять, кто из них должен учитывать лизинговое имущество на своем балансе - от этого зависят начисление амортизации, начисление и уплата налога на недвижимость и т.п. По согласованию сторон лизинговое имущество может учитываться на балансе либо лизингодателя, либо лизингополу­чателя, а выбранный вариант должен быть указан в лизинговом договоре.

Учет лизинговых операций организуется в соответствии с Инструкцией о порядке бухгалтерского учета лизинговых опе­раций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2004 №75.