Тема 7. Акцизний податок

Питання для обговорення

1. Розкрийте сутність та місце акцизного податку серед непрямих податків.

2. Які основні види акцизного податку Ви знаєте? Дайте їх характеристику.

3. Охарактеризуйте об’єкт оподаткування акцизним податком.

4. Розкрийте поняття об’єкта оподаткування акцизним податком імпортованих товарів при продажу їх на митній території України.

5. Які особливості оподаткування акцизним податком категорій продукції з використанням акцизної марки?

6. Охарактеризуйте акцизний податок згідно двох елементів: податкові ставки, база оподаткування.

7. Які операції є об’єктами оподаткування акцизним податком?

8. Які підакцизні товари не є об’єктом оподаткування акцизним податком?

9. Розкрийте порядок нарахування акцизного податку.

10. Розкрийте поняття мінімального акцизного зобов’язання з акцизного подат-ку.

11. Охарактеризуйте порядок сплати акцизного податку.

12. Розкрийте особливості подання звітності з акцизного податку.

13. Назвіть особливості сплати акцизного податку виробниками підакцизних товарів.

14. Які строки сплати акцизного податку в бюджет для алкогольних виробів?

15. Порядок та особливості виробництва, зберігання, продажу марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів.

Теми рефератів

1. Історія введення та становлення акцизного податку в Україні.

2. Акцизний збір та його роль у доходах бюджету в України.

3. Декларування максимальних роздрібних цін на підакцизні товари.

4. Проблеми вдосконалення акцизного податку.

5. Вплив акцизного податку на фінансово-господарську діяльність підпри-ємств.

Завдання для самостійної роботи

Ситуаційна вправа 1. Харківська тютюнова фабрика виробляє тютюнові вироби. Максимальна роздрібна ціна на сигарети з фільтром “Екстра” стано-вить – 23,00 грн. з ПДВ і акцизним податком. Фактичні обсяги реалізації сига-рет з фільтром за звітний період – 5000 пачок (у пачці 20 шт.).

Завдання. Визначити суму акцизного податку. Результати розрахунків на-вести в таблиці (табл. 7.1).

МНУ ім.Сухомлинського

42

Таблиця 7.1

Розрахунок акцизного податку, що підлягає сплаті до бюджету

Максимальна

роздрібна

Ставка

Мінімальне

Обсяг

Кількість

ціна на сига-

Сума ак-

акцизного

акцизне по-

реалізації

сигарет

рети, без

цизного

Показник

податку,

даткове зо-

сигарет,

в пачці,

ПДВ і з ура-

податку,

(грн. або

бов’язання,

пачки

шт.

хуванням

грн.

%)

грн.

акцизного

податку, грн.

Акцизний податок за спе-

х

х

цифічною ставкою

Акцизний податок за адва-

х

х

лорною ставкою

Акцизний податок за змі-

х

х

х

х

х

шаною ставкою

Мінімальне акцизне подат-

х

х

кове зобов’язання

Акцизний податок до сплати в бюджет:

Методичні вказівки щодо виконання завдання

Порядок розрахунку акцизного податку за змішаною ставкою наведено на рис. 7.1.

	Акциз за специфіч-			Акциз за адвалорною
	ною ставкою				ставкою
	Кількість сигарет у пач-				Максимальна роздрібна
	ці * кількість пачок *				ціла (без ПДВ) * кіль-
	ставку / 1000				кість пачок * ставку

Мінімальне акцизне податкове зо-бов’язання

Кількість сигарет у пачці

• кількість пачок * ставку

• 1000

Сума акцизного по-датку

Порівнюється сума акцизного податку та мінімальне акцизне податкове зо-бов’язання, до бю-джету сплачується більша з цих сум

Рис. 7.1. Алгоритм розрахунку акцизу за змішаною ставкою.

Мінімальне акцизне податкове зобов’язання зі сплати акцизного податку на тютюнові вироби (п. 215.3.3 ПКУ), необхідне для розрахунку акцизного по-датку за змішаною ставкою, наведено в табл. 7.2.

МНУ ім.Сухомлинського

43

Таблиця 7.2

Мінімальне акцизне зобов’язання зі сплати акцизного податку на тютю-нові вироби

			Мінімальне акцизне податкове
	Назва товару (продукції)
			зобов’язання
	Сигарети без фільтра, цигарки		304,11 грн. за 1000 шт.
	Сигарети з фільтром		304,11 грн. за 1000 шт.

Ставки акцизного податку на тютюнові вироби, тютюн та промислові замінни-ки тютюну згідно п. 215.3.2 ПКУ, наведено в табл. 7.3.

Таблиця 7.3

Ставки акцизу на тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тю-тюну

	№	Назва товару (продукції)		Ставки податку
	з/п			специфічна		адвалорна
	1	Тютюнова сировина, тютюнові відходи		285,60 грн. за 1 кг (нетто)
	2	Сигари, включаючи сигари з відрізаними кінця-		285,60 грн. за 1 кг (нетто)
		ми, та сигарили (тонкі сигари), з вмістом тютюну
	3	Сигарети без фільтра, цигарки		227,33 грн. за 1000 шт.		12%
	4	Сигарети з фільтром		227,33 грн. за 1000 шт.		12%
		Тютюн та замінники тютюну, інші, промислового
	5	виробництва; тютюн “гомогенізований” або “від-		285,60 грн. за 1 кг (нетто)
		новлений”; тютюнові екстракти та есенції

Ситуаційна вправа 2. У березні 20ХХ р. тютюнова фабрика виготовила блоки сигарет. Максимальна роздрібна ціна сигарет без фільтра становить 15,00 грн. з ПДВ. Обсяг реалізації сигарет без фільтра - 6000 пачок (20 шт. в пачці). Також підприємство виготовило 12000 пачок (по 30 шт. в кожній) сига-рет з фільтром. Максимальна роздрібна ціна яких становить 22,00 грн. (без ПДВ).

Завдання. Визначити суму акцизного податку.

Ситуаційна вправа 3. Одеський завод шампанських вин у березні 20ХХ р. продав за кордон 20000 пляшок шампанського (0,7 л) по 8 доларів США за пляшку. Своїм робітникам реалізував 1000 пляшок шампанського за собіварті-стю і 500 пляшок жінкам до свята – без оплати. Крім того, завод реалізував 15000 пляшок по 56 грн. (з ПДВ і акцизним податком ) через магазин.

Завдання. Визначити суму акцизного податку і податкового зобов’язання з ПДВ, якщо собівартість 1 пляшки шампанського – 41,00 грн., а курс НБУ за 1 дол. США становить 28,00 грн.

МНУ ім.Сухомлинського

44

Методичні вказівки щодо виконання завдання

Ставки акцизного податку на спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво згідно п. 215.3.1 ПКУ, наведено в табл. 7.4.

Таблиця 7.4

Ставки акцизу на спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкоголь-ні напої

	№		Назва товару (продукції)	Ставки податку
	з/п
				специфічна
	1	Пиво із солоду (солодове)		1,24 грн. за 1 л
	2	Вина виноградні натуральні		0,01 грн. за 1 л
	3	Вина натуральні з доданням спирту та міцні (кріплені)		3,58 грн. за 1 л
	4	Вина ігристі, вина газовані		5,2 грн. за 1 л
	5	Вермути та інші вина виноградні натуральні з доданням		3,58 грн. за 1 л
		рослинних або ароматизувальних екстрактів
		Інші зброджені напої (сидр, перрі (грушевий напій), на-
	6	пій медовий); суміші із зброджених напоїв та суміші		70,53 грн. за 1 л 100 % спирту
		зброджених напоїв з безалкогольними напоями (з до-
		данням спирту)
	7	Сидр і перрі (без додання спирту)		0,63 грн. за 1 л
		Спирт	етиловий, неденатурований, з концентрацією
	8	спирту	80 об. % або більше; спирт етиловий та інші	70,53 грн. за 1 л 100 % спирту
		спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом
		перегонки, денатуровані, будь-якої концентрації
		Спирт етиловий, неденатурований з концентрацією
	9	спирту менш як 80 об. %; спиртові дистиляти та спиртні		70,53 грн. за 1 л 100 % спирту
		напої, одержані шляхом перегонки, лікери та інші напої,
		що містять спирт

Ситуаційна вправа 4. ТОВ “Сумський лікеро-горілчаний завод “Гороби-на” є платником ПДВ і акцизного податку. За жовтень 20ХХ р. підприємство отримало показники, наведені в таблиці (табл. 7.5).

Таблиця 7.5

Показники діяльності ТОВ “Сумський лікеро-горілчаний завод “Гороби-на”

	Показник	Одиниця виміру	Значення
	Вироблено:
	горілка “Горобина” (40 % спирту)	л	5100
	наливка спиртова (18 % спирту)	л	2800
	квас хлібний	л	550
	Реалізовано:
МНУ ім.Сухомлинського
			45

	Показник	Одиниця виміру	Значення
	горілка “Горобина” (40 % спирту)	л	6420
	наливка спиртова (18 % спирту)	л	1290
	квас хлібний	л	550
	Ціна реалізації (без ПДВ і акцизного податку)
	горілка “Горобина” (40 % спирту), 0,5 л	грн.	50
	наливка спиртова (18 % спирту), 0,5 л	грн.	36,5
	квас хлібний, 1 л	грн.	9,5

Завдання. Визначити суму акцизного податку і податкового зобов’язання з ПДВ за звітний період.

Ситуаційна вправа 5. У травні 20ХХ р. нафтохімічним підприємством ви-готовлено 110 тонн уайт-спіриту, 60 тонн бензину моторного А-95 і 320 тонн скрапленого газу (пропану). У звітному періоді підприємством реалізовано по-купцям за безготівковим розрахунком 70 тонн уайт-спіриту, 85 тонн бензину і 250 тонн пропану на загальну суму 4500000 грн. з ПДВ і без акцизного подат-ку. Курс НБУ на перший календарний день звітного кварталу – 32,00 грн. за 1 євро.

Завдання. Визначити суму акцизного податку і податкового зобов’язання з ПДВ за травень 20ХХ р.

Методичні вказівки щодо виконання завдання

Ставки акцизного податку на нафтопродукти та скраплений газ згідно п. 215.3.4 ПКУ, наведено в табл. 7.6.

			Таблиця 7.6
		Ставки акцизу на нафтопродукти та скраплений газ
№		Назва товару (продукції)	Ставки податку
з/п
			специфічна
1		Легкі дистиляти для специфічних процесів переробки і хімічних перетво-	202 євро за 1000 кг
		рень
2		Уайт-спірит	202 євро за 1000 кг
3		Інші спеціальні бензини	202 євро за 1000 кг
4		Бензини авіаційні	32 євро за 1000 кг
5		Бензини моторні	202 євро за 1000 кг
6		Паливо для реактивних двигунів	30 євро за 1000 кг
7		Інші легкі дистиляти	202 євро за 1000 кг
8		Середні дистиляти для специфічних процесів переробки	202 євро за 1000 кг
9		Середні дистиляти для хімічних перетворень	202 євро за 1000 кг

МНУ ім.Сухомлинського

46

	№		Назва товару (продукції)		Ставки податку
	з/п
					специфічна
	10		Паливо для реактивних двигунів		23 євро за 1000 кг
	11		Інший гас		202 євро за 1000 кг
	12		Інші середні дистиляти		202 євро за 1000 кг
	13		Важкі дистиляти (газойлі) із вмістом сірки:		100 євро за 1000 кг
			більш як 0,2 мас. %
	14		не більш як 0,2 мас. %		132 євро за 1000 кг
	15		Паливо пічне, паливо рідке (мазут)		102 євро за 1000 кг
	16		Скраплений газ природний		6 євро за 1000 кг
	17		Скраплений газ (пропан або суміш пропану з бутаном)		50 євро за 1000 кг
	18		Бензол сирий кам’яновугільний		250 євро за 1000 кг
	19		Метанол технічний (метиловий спирт)		400 євро за 1000 кг
	20		Біодизель та його суміші		102 євро за 1000 кг
	21		Паливо моторне альтернативне		99 євро за 1000 кг

Тестові завдання

1. Платниками акцизного податку є:

а) імпортери підакцизних товарів; б) експортери підакцизних товарів;

в) покупці і продавці підакцизних товарів; г) тільки покупці підакцизних товарів.

2. Об’єктами оподаткування акцизного збору є:

а) обороти з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів; б) вартість підакцизних товарів, виготовлених вітчизняними виробни-

ками на давальницьких умовах; в) вартість товарів, які імпортуються на митну територію України;

г) контрактна вартість підакцизних товарів.

3. Оборот по реалізації підакцизних товарів визначається як: а) митна вартість з врахуванням ПДВ;

б) митна вартість без врахуванням ПДВ, але з акцизним податком ; в) митна вартість без врахування ПДВ та акцизного податку; г) митна вартість без врахування акцизного податку.

3. Ставки акцизного податку:

а) специфічні;

б) прогресивні;

в) регресивні;

г) пропорційні.

5. Акцизний збір може нараховуватися: а) у твердих і відсоткових ставках;

МНУ ім.Сухомлинського

47

б) виключно у твердих ставках; в) виключно у відсоткових ставках;

г) у твердих ставках, які є однаковими для всіх видів підакцизних то-варі.

6. Акцизний податок обчислюється за ставками у відсотках до обороту з продажу:

а) для експортованих товарів; б) для тютюнових виробів;

в) для товарів, що реалізуються за вільними цінами; г) для товарів, що передаються на зберігання.

6. Податкові ставки адвалорні та специфічні одночасно за акцизним подат-ком встановлюються для таких підакцизних товарів:

а) спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво; б) нафтопродукти, скраплений газ; автомобілі, кузови до них, причепи

та напівпричепи, мотоцикли; в) тютюнові вироби (сигарети без фільтру, цигарки, сигарети з фільт-

ром); г) ювелірні вироби, хутро;.

6. Акцизний податок з тютюнових виробів, вироблених на митній території України, сплачується в такі терміни:

а) протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем гра-ничного строку для подання декларації за квартальний податковий період;

б) протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем гра-ничного строку для подання декларації за місячний податковий пе-ріод;

в) протягом 20 календарних днів, що настають за останнім днем гра-ничного строку для подання декларації за місячний податковий пе-ріод;

г) не пізніше дати відвантаження готової продукції її власнику.

6. Акцизний податок із ввезених на митну територію України з підакцизних товарів (продукції), крім маркованих акцизними марками, сплачується:

а) протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем гра-ничного строку для подання декларації за місячний податковий пе-ріод;

б) протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем гра-ничного строку для подання декларації за квартальний податковий період;

в) при придбанні марок акцизного податку; г) до або в день подання митної декларації.

6. У разі ввезення маркованої акцизними марками підакцизної продукції на митну територію України акцизний податок сплачується:

а) протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем гра-

МНУ ім.Сухомлинського

48

ничного строку для подання декларації за місячний податковий пе-ріод;

б) при придбанні марок акцизного податку; в) при придбанні марок акцизного податку з доплатою (у разі потреби)

на день подання митної декларації; г) до або в день подання митної декларації.

МНУ ім.Сухомлинського

49