Книга "Журнал-головна"

Київське обласне фінансове управління

^{(найменування фінансового органу)}

			Обороти по синтетичних рахунках
Дата	Номер	Сума по	11108		11301			61			51			11302			11303
(місяць, число)	меморіального ордера	меморі-альному ордеру, грн.	Дебет	Кредит		Дебет	Кредит		Дебет	Кредит		Дебет	Кредит		Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
28.09	25	43315	315	43000									315		43000

Меморіальний ордер № 25

за "28" вересня 1997 р.

Підстава (посилання на документ або зміст запису)	По дебету рахунка	По кредиту рахунка	Сума
Приклад:
Виписка банка і довідка про доходи	011	040	2860

Головний бухгалтер

Додаток на 3 аркушах

Загальну схему документообороту можна зобразити у такому вигляді:

До первинних документів, на основі яких проводяться записи в меморіальні ордери і в облікові реєстри, відносяться платіжні доручення банку на перера-хування коштів з державного і місцевого бюджетів, повідомлення по взаємних розрахунках, зві­ти банків про касове виконання бюджету та ін. Форми первинних документів будуть представлені при вивченні конкретних розділів обліку.

По закінченні місяця для складання балансу в облікових реєстрах (книгах, картках, відомостях) підраховуються обороти по рахункам і виводяться залишки. Обороти і залишки по рахунках в книзі 1-ф, де ведеться синтетич­ний облік, порівнюються з оборотами по книгам і карткам аналітичного обліку. Вони повинні бути однаковими. Для визначення оборотів і залишків в книгах і картках аналітичного обліку (за винятком форм № 5-ф) в кінці місяця складається оборотна відомість.

План рахунків. Важливою складовою організації бухгалтерсь­кого обліку є встановлення плану рахунків.

Плани рахунків відображають специфіку роботи підприємств, організацій і установ. У бюджетному обліку окремо виділені пла­ни рахунків з обліку виконання бюджету в фінансових органах, в бюджетних установах, у сільських і селищних Радах народних депутатів.

План рахунків - це систематизований перелік рахунків бухгалтерського обліку операцій з виконання державного та місцевих бюджетів.

Облік виконання бюджету в фінансових органах ведеться по єдиному плану рахунків, який включає в себе класи, рахунки другого порядку і рахунки третього порядку.

План рахунків з обліку виконання бюджету складається з 7 класів, кожний із яких має як рахунки другого порядку, так і третього:

	Ресурси бюджету
	Боргові зобов'язання
	Кошти в розрахунках
	Результат
	Доходи
	Видатки
	Допоміжні рахунки

Класи 1-4 описують операції, узагальнені у балансі, тобто містять кінцеві результати виконання бюджетів на певну дату. Рахунки цих класів називають балансовими.

Класи 5-6 характеризують виконання бюджетів і застосовуються для визначення результатів (різниця між доходами і видатками). Рахунки цих класів називають бюджетними.

Клас 7 призначений для ведення бюджетного обліку за простою системою за встановленими формами.

Розрізняють два види рахунків: активні і пасивні. Активні рахунки призначені для обліку ресурсів бюджету за їх складом та розміщенням, а пасивні - для обліку джерел бюджетних коштів за їх цільовим призначенням. Наведемо схеми активного і пасивного рахунків.

Схема активного рахунку
Дебет	Кредит
Залишок (сальдо) на початок місяця
Операції, що супроводжуються збільшен-ням ресурсів бюджету у звітному місяці (+)	Операції, що супроводжуються зменшен-ням ресурсів бюджету у звітному місяці (-)
Сума (підсумок) операцій (оборот по дебету рахунку за звітний місяць) Залишок на кінець місяця (дорівнює залишку на початок місяця плюс оборот по дебету і мінус оборот по кредиту)	Сума (підсумок) операцій (оборот по кредиту рахунку за звітний місяць)
Схема пасивного рахунку
Дебет	Кредит
	Залишок (сальдо) на початок місяця джерел бюджетних ресурсів
Операції, що супроводжуються зменшен-ням джерел бюджетних ресурсів у звітному місяці (-)	Операції, що супроводжуються збільшен-ням джерел бюджетних ресурсів у звітному місяці (+)
Сума (підсумок) операцій (оборот по дебету рахунку за звітний місяць)	Сума (підсумок) операцій (оборот по кредиту рахунку за звітний місяць) Залишок на кінець місяця (дорівнює залишку на початок місяця плюс оборот по кредиту і мінус оборот по дебету)

Залежно від змісту операції її сума записується двічі: по дебету одного рахунку і по кредиту іншого.

Рахунки класів:

1 «Ресурси бюджету» та 6 «Видатки» - активні, а 5 класу «Доходи» - пасивні.

Рахунки 3 класу «Кошти в розрахунках» та 2 класу «Боргові зобов'язання» активно-пасивні. Рахунки визначених класів призначені для обліку розрахунків, коли бюджет виступає одночасно і дебітором, і кредитором. Рахунки 4 класу «Результат» - активно-пасивні так, як бюджет може виконуватися і з дефіцитом, і з профіцитом.

План рахунків для обліку виконання бюджету у фінансових органах досить громіздкий. Водночас він дає змогу відображати усі сторони процесу виконання бюджету на всіх рівнях бюджетної системи.

Рахунки другого порядку мають двозначну нумерацію. Вони, у свою чергу, мають субрахунки з тризначним шифром: перші дві цифри означають шифр рахунку другого порядку, а третя - порядковий номер даного рахунку третього порядку. Здійснювані в процесі виконання бюджета операції відображаються за допомогою подвійного запису на рівні рахунків другого і третього порядків. Кожний рахунок має код, який несе повну інформацію про ту чи іншу операцію. Структури кодів класів рахунків відрізняються за кількістю знаків. Чим більше ознак потрібно для вивчення та відображення тієї чи іншої операції бюджетного процесу, тим більшою мірою деталізується кожний клас рахунків.

Код містить наступні складові:

1. клас рахунку;

2. код рахунку ІІ порядку;

3. код рахунку ІІІ порядку;

4. деталізація коду рахунку ІІІ порядку;

5. код бюджетної класифікації (економічна структура);

6. код бюджетної класифікації (функціональна структура);

7. код бюджетної класифікації (відомча структура);

8. код установи, яка отримує кошти із бюджету;

9. код установи, яка збирає податки на відповідній території;

10. орган, який збирає податки;

11. вид бюджету (Державний, області, обласний, району міста, районний, міський, сільський);

12. установа банку (Національний банк, Ощадний банк України, Державний експортно-імпортний банк України, акціонерно-комерційний агропромисловий банк «Україна», акціонерно-комерційний банк соціального розвитку «Укрсоцбанк», український акціонерний промислово-інвестиційний банк «Промінвестбанк», поштово-пенсійний банк «Аваль»);

13. тип операції (грошові операції, взаємозалік, векселі, взаємні розрахунки, централізовані проплати);

14. вид валюти (національна та іноземна);

15. вид іноземної валюти (І група валюти, ІІ група валюти);

16. код території.

План рахунків з обліку виконання бюджету в фінансових органах розроблений для державного і місцевих бюджетів. При цьому, як вже відзначалось, розмежований облік виконання бюджету і облік виконання кошторису фінансового органу як бюджетної установи (він ведеться за окремим планом рахунків, затвердженим для бюджетних установ). Специфікою обліку в сільських і селищних Радах народних депутатів є саме поєднання обліку і відповідно планів рахунків як сільських і селищних бюджетів, так і самих Рад народних депутатів. Облік касового виконання бюджету в ус­тановах банківської системи ведеться на спеціально виділених рахунках в загальному плані рахунків для обліку в банках.

Баланс виконання бюджету. На основі поточного обліку на початок кожного місяця складають баланс про виконання бюджету. Він складається з активу, який показує фінансові ресурси бюджету на певну дату, їх склад та розміщення, і пасиву, де відображаються джерела утворення ресурсів бюджету (стор. ).

В активі балансу відображають дебетові залишки по активних рахунках 1 «Ресурси бюджету» і 6 «Видатки» класів рахунків та по активно-пасивних рахунках 3 «Кошти в розрахунках» класу рахунків, дебетові обороти по активно-пасивних рахунках 2 «Боргові зобов'язання» класу рахунків. В активі також відображають залишок по дебету рахунку 411 «По виконанню загального фонду бюджету в поточному році» (4 клас рахунків «Результат»).

В пасиві балансу відображають кредитові залишки по пасивних рахунків 5 «Доходи» класу рахунків, по активно-пасивних рахунках 3 «Кошти в розрахунках» класу рахунків, кредитові обороти по активно-пасивних рахунках 2 «Боргові зобов'язання» класу рахунків. В пасиві також відображають залишки по кредиту рахунку 41 «Результати виконання бюджету» (4 клас рахунків «Результат»).

Баланс фінансового органу (Головного управління Державного казначейства, територіальних органів казначейства, фінансових управлінь і відділів) про виконання бюджету дає узагальнену інформацію про стан активів і пасивів бюджету за звітний період.

Форма № 1