2.4.5. Типы хозяйственных операций по степени влияния на баланс

Ежедневно на предприятиях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину хозяйственных средств и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция вызывает его изменения. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.

Первый тип хозяйственных операций связан с перераспределением размещения хозяйственных средств по составу. При этом одна статья Актива увеличивается, а другая при этом уменьшается на одну и ту же величину – сумму хозяйственной операции. Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

Первый тип балансовых изменений можно представить следующим уравнением

А+Х-Х=П,

где А - актив; П - пассив; Х - изменение средств под влиянием хозяйственных операций.

ПРИМЕР. Проанализируем влияние на итог баланса хозяйственной операции по поступлению денежных средств в кассу аптеки с расчетного счета для выплаты заработной платы сотрудникам в сумме 50 000 руб. В соответствии с Планом счетов для отражения движение наличных денежных средств предназначен счет 50 «Касса». Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетных счетах организации предназначен счет 51 «Расчетные счета». Оба счета являются активными, так как открыты на основании статьи Актива баланса «Денежные средства». Бухгалтерская проводка по данной хозяйственной операции будет выглядеть следующим образом:

Д 50 К 51 – 50000 руб. – с расчетного счета (по чеку) получены наличные денежные средства в кассу организации для выплаты заработной платы

Операция затронула статью актива баланса, при этом произошла перегруппировка средств в активе баланса. Средства по статье на основании изменений счета «Расчетный счет» уменьшились, а по счету «Касса» увеличились на одну и ту же сумму. Общий итог баланса остался неизменным.

К этому типу можно отнести также операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, отпуску материалов и др.

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только внутри Пассива баланса, при этом одна статья Пассива баланса увеличивается, а другая уменьшается на ту же величину. Таким образом, изменения затрагивают виды источников хозяйственных средств. Общий итог баланса не изменяется.

Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением

А = П+Х- X

ПРИМЕР. Отразим в балансе следующую операцию: погашена задолженность поставщику за счет полученного кредита банка в сумме 20000 тыс. руб.

Обе статьи, по которым отражена операция, - пассивные. Одна статья увеличилась (долг перед банком по краткосрочному кредиту), другая - уменьшилась (задолженность поставщикам) на ту же сумму. Общий итог (валюта) баланса остался прежним.

Ко второму типу относятся также операции по удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих, использованию прибыли на создание фондов специального назначения и др.

Третий тип хозяйственных операций. Хозяйственные операции третьего типа вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств.

К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и др.

ПРИМЕР. Получена ссуда банка для выплаты заработной платы работникам предприятия на сумму 5000 тыс. руб.

Операция привела к одновременному увеличению на одну и ту же сумму статьи «Денежные средства» в активе и статьи «Займы и кредиты» - в пассиве баланса. Валюта баланса увеличилась.

Формула хозяйственной операции третьего типа:

А+Х=П+ X

Четвертый тип хозяйственных операций связан с изъятием хозяйственных средств. Все операции четвертого типа вызывают уменьшение и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется.

ПРИМЕР. Погашен краткосрочный кредит банка в сумме 2000 тыс. руб.

В результате данной операции произошло уменьшение средств по статье «Денежные средства» (на основании изменений произошедших на счете 51 «Расчетный счет»), и на эту же сумму уменьшилась задолженность банку, что отражено в пассиве баланса по статье «Займы и кредиты». Таким образом, хозяйственная операция вызвала уменьшение и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива баланса уменьшились на равную величину.

Формула хозяйственной операции четвертого типа:

А-Х=П-Х

Влияние четырех типов изменений на баланс могут быть представлены следующим образом:

Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций

Tип изменения	Актив		Пассив
	Увеличение	Уменьшение	Увеличение	Уменьшение
1	+	
2			+	
3	+		+
4				