5.3. Определение потребности в оборотных средствах

Точный расчет потребности предприятия в оборотных средствах необходим для обеспечения непрерывности процесса производства и реализации продукции (она нарушится при недостатке средств на любой из стадий кругооборота) и обеспечения эффективности использования средств предприятия.

Потребность предприятия в оборотных средствах зависит от многих факторов: объема производства и реализации продукции, характера деятельности организации, масштаба деятельности, длительности производственного цикла, структуры капитала, учетной политики, системы расчетов с поставщиками и потребителями, условий и практики кредитования хозяйственной деятельности предприятия, условий материально-технического снабжения, видов и структуры потребляемого сырья, темпов роста реализации продукции, искусства менеджеров, бухгалтеров.

Методы расчета потребности в оборотных средствах

Известны три метода определения потребности предприятия в оборотных средствах: аналитический, метод прямого счета, коэффициентный. Эти методы позволяют определить оптимальный размер оборотных средств или размер норматива оборотных средств предприятия.

Норматив оборотных средств предприятия — это денежное выражение минимально необходимых предприятию оборотных средств предприятия, достаточных для бесперебойной работы.

Аналитический метод, или опытно-статистический метод нормирования, отражает сложившуюся практику организации производства, снабжения и сбыта. Сущность его состоит в анализе имеющихся товарно-материальных ценностей и в области расчетов.

Метод прямого счета предусматривает научно-обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств в условиях достигнутого организационно-технического уровня предприятий с учетом всех изменений, происходящих в развитии техники и технологии, организации производства, транспортировке товарно-материальных ценностей и области расчетов.

При коэффициентном методе в сводный норматив предшествующего периода вносятся поправки на изменение объема производства и ускорение оборачиваемости оборотных средств. Применение дифференцированных нормативов по отдельным элементам оборотных средств допустимо, если нормативы периодически уточняются методом прямого счета.

Основным методом нормирования является метод прямого счета по каждому элементу оборотных средств в отдельности. Нормирование оборотных средств заключается:

а) в установлении норм запасов всех оборотных средств по отдельным видам товарно-материальных ценностей;

б) разработке нормативов оборотных средств в целом по предприятию и для каждого из элемента в денежном выражении.

Норма оборотных средств — это относительная величина, определяющая величину запаса оборотных средств. Она выражается в днях, рублях или процентах к какому-либо показателю и, как правило, действует в течение нескольких лет.

Норматив определяется на конец квартала, года, месяца как произведение нормы каждого элемента оборотных средств и показателя, относительно которого рассчитана норма, или по формуле

Норматив оборотных средств по i-му элементу = Норма запаса или задела × Показатель, относительно которого определена норма.

Нормирование оборотных средств в производственных запасах

Норматив производственных запасов складывается из норматива основных материалов, норматива вспомогательных материалов, норматива топлива и норматива прочих материалов.

Норматив оборотных средств в производственных запасах по i-му материалу определяют по формуле

(5.1)

где Q_i — расход i-х материалов на период (месяц, квартал, год);

T_к — длительность соответствующего календарного периода (30, 90, 360 дней);

F_з.мi — норма запаса материалов по i-му элементу, дней;

q_i — среднедневной расход i-х материалов.

Норма запаса по материальным запасам складывается из следующих элементов:

• транспортного запаса (превышение времени транспортировки материалов от поставщика к потребителю над временем оформления и движения соответствующих расчетно-денежных документов);

• текущего складского запаса, определяемого как половина интервала между поставками материалов;

• подготовительного запаса (время на приемку, разгрузку, сортировку, складирование и подготовку к производству);

• страхового (гарантийного) запаса, определяемого как 30—50% текущего складского запаса.

Норма запаса по вспомогательным материалам, топливу, таре определяется аналогично. Норма запаса по запасам запасных частей, тары, специальных инструментов устанавливается в рублях по отношению к определенному показателю. Норма запаса на тару, специальный инструмент и приспособления — в рублях на 1000 руб. товарной продукции в оптовых ценах. Норма запаса на запасные части для ремонта — в рублях на 1000 руб. стоимости оборудования.

Пример 5.1. Сырье А поставляется с интервалом в 10 дней, транспортный запас — три дня, приемка и складирование — один день, гарантированный запас — 50% текущего запаса. За год планируется изготовить 20 тыс. изделий из сырья А. Норма расхода материала на изделие — 5 кг по цене 90 руб./кг.

Рассчитать норму запаса и норматив оборотных средств по сырью А.

Решение. Норма запаса по сырью А составит, дн.:

F_зА = 10 : 2 + 10 : 2 × 0,5 + 3 + 1 = 11,5.

Среднесуточный расход сырья А, руб./дн.:

Q_A = 5 кг/ед. × 90 руб./кг × 20 000 шт. : 360 дн. = 25 000.

Норматив оборотных средств в сырье А, тыс. руб.:

F_п.зА = 11,5 дн. × 25 тыс. руб./дн. = 287,5.

Пример 5.2. Определить норматив оборотных средств по таре, запасным частям, специальному инструменту, если: выпуск продукции в IV квартале — 3600 тыс. руб.; балансовая стоимость оборудования — 2000 тыс. руб. Норма запаса: по таре — 1 руб. на 1000 руб. товарной продукции; специальному инструменту — 0,5 руб. на 1000 руб. товарной продукции; запасным частям — 1,3 руб. на 1000 руб. балансовой стоимости основных фондов (оборудования).

Решение. Рассчитаем нормативы оборотных средств по составляющим.

По таре: 3600 тыс. руб. × 1 руб./тыс. руб. = 3600 руб.

По специальному инструменту: 3600 тыс. руб. × 0,5 руб./тыс. руб. = 1800 руб.

По запасным частям: 2000 тыс. руб. × 1,3 руб./тыс. руб. = 2600 руб.

Тогда общий норматив составит, руб.:

3600 + 1800 + 2600 = 8000.

Нормирование заделов незавершенного производства

Норма оборотных средств в незавершенном производстве зависит от длительности производственного цикла (Т_ц) и коэффициента нарастания затрат (k_н.з) в производстве.

Длительность производственного цикла — время от момента первой технологической операции до приемки готового изделия на складе готовой продукции.

Коэффициент нарастания затрат представляет собой отношение средней стоимости незавершенного производства к общей сумме затрат на производство готовой продукции:

где С_м — затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, руб./шт.;

С_пр — производственная себестоимость единицы изделия, руб.

Норматив оборотных средств в незавершенном производстве определяется как произведение среднесуточных затрат на производство продукции, длительности производственного цикла и коэффициента нарастания затрат. При равномерном списании затрат данный норматив определяют по формуле

F_НЗП = С_сут Т_ц k_н.з, (5.2)

где С_сут — среднесуточные затраты на производство продукции, полученные делением планового выпуска продукции по производственной себестоимости на число дней в планируемом календарном периоде.

Пример 5.3. По технологическому процессу сумма затрат, единовременно относимых на себестоимость продукции, составляет 450 руб., производственная себестоимость единицы продукции — 562,5, длительность производственного цикла — 30 дней. Планируется за IV квартал выпустить 5000 изделий.

Определить норматив оборотных средств в незавершенном производстве.

Решение. Коэффициент нарастания затрат

k_н.з = (450 + 0,5 (562,5 – 450)) : 562,5 = 0,9.

Среднесуточные затраты на производство продукции составляют, руб.:

С_сут = (562,5 × 5000) : 90 = 31 250.

Норматив оборотных средств в незавершенном производстве, тыс. руб.:

F_НЗП = 31 250 × 30 × 0,9 = 843,75.

Нормирование оборотных средств по расходам будущих периодов

Норматив оборотных средств по расходам будущих периодов определяют по формуле

F_р.б.п = В_н + Р_п – Р_в, (5.3)

где В_н — сумма средств (по ожидаемому исполнению или бухгалтерскому балансу), вложенная в эти расходы на начало планируемого периода;

Р_п — расходы, производимые в планируемом периоде;

Р_в — расходы, включаемые в себестоимость продукции планируемого периода, предусмотренные сметой затрат на производство.

Пример 5.4. Остаток расходов будущих периодов на начало планируемого года составляет 473 тыс. руб. В планируемом году предусмотрены новые расходы, относимые на счет расходов будущих периодов, в сумме 210 тыс. руб. Со счета расходов будущих периодов будет списано на себестоимость продукции 410 тыс. руб.

Рассчитать норматив оборотных средств по расходам будущих периодов.

Решение. Норматив оборотных средств составит, тыс. руб.:

F_р.б.п = 473 + 210 – 410 = 273.

Нормирование оборотных средств в запасах готовой продукции

Нормирование оборотных средств в запасах готовой продукции аналогично нормированию производственных запасов.

F_ГП = С_сутГП F_зГП, (5.6)

где С_сутГП — среднесуточный выпуск готовой продукции, оцененной по производственной себестоимости;

F_зГП — норма по запасам готовой продукции, дн.

Норма по запасам готовой продукции зависит от следующих факторов:

• порядок отгрузки и время, необходимое для приемки готовых изделий из цехов;

• время, необходимое для комплектования, подбора изделий до размера отгружаемой партии и в ассортименте соответственно по заказам, нарядам, договорам;

• время накапливания продукции до размера отгружаемой партии, полного использования контейнера, вагона, платформы;

• время, необходимое для доставки упакованной продукции со склада предприятия до железнодорожной станции, пристани и т.д.;

• время погрузки продукции;

• время ожидания подачи транспортных средств под погрузку и визирование документов, время хранения на складе продукции.

Пример 5.5. Производственная себестоимость единицы продукции составит 562,5 руб., выпуск в IV квартале — 5000 изделий, время подборки размера отгружаемой партии — 10 дней, маркировки и упаковки — 3 дня, оформления платежных документов — 2 дня.

Рассчитать норматив запаса из готовой продукции.

Решение. Норматив запаса по готовой продукции составляет, тыс. руб.:

F_ГП = (562,5 руб./шт. × 5000) : 90 (10 + 3 + 2) = 468,75.

Определение потребности в дебиторской задолженности

Определение размера дебиторской задолженности производится, если известны условия оплаты покупателями готовой продукции. Расчет дебиторской задолженности выполняется на основе расчета стоимости продукции, реализуемой в кредит, и сроков погашения кредитов:

где C_к — стоимость продукции за период, реализуемой в кредит по оптовым ценам с НДС, руб.;

T_к — длительность соответствующего календарного периода (30, 90, 360 дн.);

Т_кр — срок предоставления кредита, дн.;

Т_д — продолжительность нахождения документов в расчетах, дн.

Пример 5.6. Цена изделия без НДС составляет 600 руб., ставка НДС — 18%. Объем продаж — 5000 шт. в квартал, из них 50% продается в кредит на средний срок 30 дней.

Рассчитать потребность предприятия в дебиторской задолженности.

Решение. Потребность оборотных средств в дебиторской задолженности составит, тыс. руб.:

C_д.з = 600 × (1 + 0,18) × 5000 × 0,5 × 30 : 90 = 590.

Общая потребность (совокупный норматив) в оборотных средствах складывается из нормативов оборотных средств по каждому элементу.