Лекция №4 Тема: Балансовое обобщение

План:

1. Структура бухгалтерского баланса, его сущность и значение.

2. Типы изменений в балансе под влиянием фактов хозяйственной жизни.

1. Структура бухгалтерского баланса, его сущность и значение.

Баланс означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности.

Обобщение означает переход на более высокую степень абстракции (группировки) путем выявления общих признаков, свойств, отношений тенденций развития.

Существуют различные виды баланса:

- бухгалтерский;

- баланс денежных доходов и расходов населения (предприятия);

- межотраслевой баланс.

В качестве метода бухгалтерского учета на этапе итогового обобщения используется понятие бухгалтерского баланса:

Бухгалтерский баланс – это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации по состоянию на определенную (отчетную) дату в денежном выражении.

Бухгалтерский баланс обобщает и группирует средства организации в денежной оценке по их видам и источникам образования на определенную дату.

Бухгалтерский баланс составляется на первое число каждого месяца, квартала, полугодия, 9 месяцев, год.

Бухгалтерский баланс – это важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетные период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, а также конечный финансовый результат. Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и других заинтересованных в управлении организацией лиц с состоянием организации, показывает чем владеет организация. По бухгалтерскому балансу можно определить сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства и угрожает ли ему финансовое затруднение.

В мировой практик известны две формы построения бухгалтерского баланса:

1. горизонтальная – при этой форме бухгалтерский баланс имеет вид двусторонней таблицы, в левой части которой отражается предметный состав размещения и использования имущества организации (актив), а правая часть – пассив, который показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации и форму его участия в создании имущества.

2. вертикальная форма. При этой форме вначале отражается состав и структура имущества организации (актив), а ниже источников этого имущества (пассив).

В связи с этим выделяют горизонтальные и вертикальные связи.

Горизонтальные связи проявляются в том, что имущество находящееся в активе бухгалтерского баланса расположено напротив тех статей пассива бухгалтерского баланса за счет которых оно образовано. Вертикальные связи проявляются в том, что имущество в активе баланса расположено по степени ликвидности.

Ликвидность – это способность имущества превращаться в денежные средства. Поэтому при вертикальном построении бухгалтерского баланса сначала располагаются менее ликвидные активы, более ликвидные, самые ликвидные активы денежных средств.

Основным неделимым элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья или строка – это отдельный вид имущества в активе и в пассиве бухгалтерского баланса, все строки бухгалтерского баланса определяются в группы, а группы в разделы.

В настоящее время бухгалтерский баланс включает в себя пять разделов:

два раздела в активе;

три раздела в пассиве.

Актив:

1. Внеоборотные активы

2. Оборотные активы

Пассив:

3. Капитал и резервы

4. Долгосрочные обязательства

5. Краткосрочные обязательства

По каждому разделу актива и пассива бухгалтерского баланса подводиться итоговая строка. Помимо этого имеется общая итоговая строка по активу баланса и пассиву. Эти две строки называются валютой бухгалтерского баланса. Статьи бухгалтерского баланса указываются на начало отчетного периода и на его конец. Каждая статья баланса имеет свой определенный код. Этот код указывается в бухгалтерском балансе.

Итоговые строки по активу и пассиву должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и тоже имущество, но сгруппировано по разным признакам:

в активе – по вещественному составу и функционированной роли, т.е. в чем размещено имущество и какую функцию выполняет.

в пассиве – по источникам образования имущества, таки образом каждый вид имущества поступает в организацию за счет какого – то источника, поэтому общая сумма имущества по составу размещения (актив) обязательно равна общей сумме источников имущества (пассив) баланса.

При составлении бухгалтерского баланса необходимо исходить из следующих требований:

1. правдивости баланса, т.е. все показатели бухгалтерского баланса должны быть подтверждены соответствующими документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

2. требование реальности баланса, т.е. оценка статей бухгалтерского баланса должна соответствовать действительности.

3. требование единство баланса, т.е. построение баланса осуществляется на единичных принципах бухгалтерского учета и оценки.

4. требование преемственности баланса, т.е. каждый последующий бухгалтерский баланс должен вытекать из предыдущего. (т.е. данные бухгалтерского баланса на конец одного отчетного периода = данным баланса на начало следующего отчетного периода)

5. требование ясности бухгалтерского баланса, т.е. баланс должен быть представлен в форме, доступной для понимания внутренним и внешним пользователям информации.

Данные баланса служат базой для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность организации и ее финансовое состояние: достаточность обеспечения средствами, правильность и рациональность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность производства и т.д.

На основе баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации и осуществляется контроль за движением денежных потоков в соответствии с полученной прибылью. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а также органами государственного управления. Существует множество видов балансов в зависимости от цели их составления. Можно выделить следующие.

По времени составления различают балансы:

• вступительный — составляется на момент возникновения организации;

• текущий — составляется периодически в течение всего времени существования организации;

• санируемый — составляется, когда организация приближается к банкротству;

• ликвидационный — составляется при ликвидации организации;

• разделительный — составляется на момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц;

• объединительный — составляется при объединении нескольких организаций в одну более крупную.

По источникам составления выделяют баланс:

• инвентарный — составляется только на основании инвентаря (описи) имущества организации; представляет собой сокращенный и упрощенный вариант; может составляться при возникновении новой организации или изменения его организационно-правовой формы;

• книжный — составляется только на основании данных текущего учета без предварительной проверки путем инвентаризации;

• генеральный — составляется на основе учетных записей и данных инвентаризации.

По объему отражаемой информации баланс может быть:

• единичный — отражает деятельность одного самостоятельной организации;

• сводный (консолидированный) - получается механическим сложением сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и отражает деятельность нескольких организаций, входящих в одно объединение, трест и т.п.

По характеру отражаемой деятельности выделяют:

• баланс основной деятельности — составляется по профилю организации (отражает основную его деятельность);

• баланс неосновной деятельности — отражает деятельность неосновных отраслей, видов деятельности организации.

По форме собственности организации бывает:

• баланс частной организации;

• баланс муниципальной организации;

• баланс государственной организации и т.д.

По объекту отражения выделяют;

• самостоятельный баланс — баланс организации, являющейся юридическим лицом;

• отдельный баланс — баланс отдельного структурного подразделения организации, которому предоставлено право составлять собственный баланс.

По способу очистки различают:

• баланс-брутто — баланс, включающий в себя регулирующие статьи. В этом случае основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по первоначальной стоимости. Такой баланс составляют бюджетные организации;

• баланс-нетто — баланс, из которого исключены регулирующие статьи. В этом случае основные средства и нематериальные активы включаются в баланс но остаточной стоимости, т.е. по первоначальной стоимости за минусом износа (амортизации). Исключение регулирующих статей называется очисткой баланса. Такой баланс составляют коммерческие организации.

По форме представления информации баланс бывает:

• сальдовый – характеризует в денежной оценке имущество организации и источники его образования по состоянию на определенную дату (остатки);

• оборотный – кроме остатков имущества и источников его образования на начало и конец отчетного периода содержит данные о движении имущества и источников его образования.

Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

Такой баланс называют еще оборотной ведомостью.

По формату формы баланс бывает:

• односторонний (вертикальный) — предполагает последовательное расположение статей баланса (в столбик): сначала статьи, характеризующие имущество организации, далее статьи, характеризующие источники образования имущества;

• двусторонний (горизонтальный) — имущество показывается в левой части баланса, а источники его образования — в правой;

• разделенный — по центру располагают названия статей, а слева и справа от них указывают числовые значения имущества и источников его образования;

• сводный — слева приводят названия статей, а справа в двух колонках указывают суммы, относящиеся к имуществу организации (первая колонка) и источникам его образования (вторая колонка);

• шахматный — представляет собой матрицу, по строкам которой перечисляются статьи с имуществом организации, а по столбцам – статьи с источниками образования имущества (или наоборот).

По содержанию информации баланс бывает:

• статический — показывает состояние имущества организации и источников его образования в денежной оценке на определенный момент времени. Такой вид баланса представлен формой «Бухгалтерский баланс»;

• динамический — показывает кругооборот капитала, вложенного в организацию, и его финансовый результат в денежной оценке и за определенный период времени. Такой вид баланса представлен формой «Отчет о финансовых результатах».

В настоящее время в коммерческих организациях действующей формой бухгалтерского баланса является сальдовый баланс-нетто.

Во всех типах должно обязательно соблюдаться правило бухгалтерского баланса актив = пассив