Расходы организации.

Все расходы организации (по аналогии с доходами) можно классифицировать следующим образом:

1.Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253-264),

2.Внереализационные расходы (ст.265-269),

3.Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст.270).

Учитывая положения статей 253-270 НК РФ, можно представить классификацию расходов и их формирование в виде схемы. (Рис.7.2. Классификация и формирование расходов.)

Рис. 7.2. Классификация и формирование расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные налогоплательщиком. Обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством. Расходы это любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В первую очередь рассмотрим основную группу расходов - расходы, связанные с производством и реализацией, которые имеют свою классификацию:

1. Материальные расходы (ст. 254).

2. Расходы на оплату труда (ст. 255).

3. Суммы начисленной амортизации (ст.256-259).

4. Прочие расходы (ст. 260-264)

5.1.Материальные расходы

Рассмотрим состав материальных расходов (Рис.7.3.)

Материальные расходы

сырье и материалы, используемые при производстве

материалы, используемые при упаковке, иной подготовке к реализации, на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание основных средств и иные подобные цели)

инструменты, приспособления, приборы, хозяйственный инвентарь, спецодежда

комплектующие изделия, полуфабрикаты

топливо, вода, энергия для технологических целей, выработка энергии, отопление зданий, производство и приобретение мощности, трансформация и передача энергии

работы, услуги производственного характера (производство продукции, обработка сырья (материалов), контроль технологических процессов, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги)

содержание, эксплуатация основных средств и иного имущества природоохранного назначения

Рис.7.3. Материальные расходы

Стоимость материально-производственных запасов (МПЗ), которые включатся в материальные расходы, определяются по ценам приобретения (без НДС и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные аналогичные расходы, связанные с их приобретением. Из стоимости МПЗ вычитается стоимость возвратной тары.

Формирование размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) предполагает применение одного из методов оценки этих материалов, сырья (табл.7.1.). Метод оценки для целей налогообложения должен быть закреплен организацией в своей учетной политике.

Таблица 7.1.

Методы оценки сырья и материалов при их списании в производство

Метод оценки	Определение стоимости сырья и материалов
Метод оценки по стоимости единицы запасов	Определяется стоимость единицы запаса.
Метод оценки по средней стоимости	Определяется средняя стоимость делением общей стоимости вида (группы) запасов на количество запасов данного вида (группы), затем умножается на количество запасов, отпущенных в производство.
Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО)	Предполагается применение правила: первым пришел, первым ушел. Это означает: независимо от того, какая партия отпущена в производство на расходы списываются материалы и сырье по цене (стоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй и т.д. в порядке очередности поступления на склад, пока не будет определена общая стоимость материалов и сырья за месяц.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

- расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

- потери от недостачи, порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли;

- технологические потери при производстве и транспортировке;

- расходы на горно-подготовительные работы.