Раздел 5. Налоговое окружение проекта

5.1 Расчет налога на имущество

Налог на имущество организаций, как и большинство налогов российской налоговой системы, был введен в 1992 г.

Все основные элементы налогообложения, а также порядок исчисления, уплаты налога и авансовых платежей предусмотрены главой 30 НК РФ, а сроки уплаты утверждают законодательные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Плательщиками налога на имущество организаций являются: российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

Налог на имущество уплачивается по местонахождению организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

В настоящее время объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.

НК РФ установлено, что обложению налогом на имущество организаций подлежит имущество, принадлежащее организациям на праве собственности, переданное в хозяйственное ведение, оперативное управление, доверительное управление имуществом, совместную деятельность, аренду. Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами для предприятий признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года, если в региональном законе не установлены иные отчетные периоды.

Налоговые ставки определяются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%.

Величина налога на имущество определяется по формуле:

где С^ост_им – налоговая база при расчете налога на имущество организаций, руб.;

r_им – ставка налога на имущество, %.

Налоговая база при расчете налога на имущество организаций определяется как средняя остаточная стоимость. В общем случае остаточная стоимость определяется исходя из первоначальной стоимости за вычетом начисленной амортизации.

Стоимость имущества для целей налогообложения за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу, т.е. определяется по формуле:

где – остаточная стоимость имущества на 1-е число i-го месяца (отчетного периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца);

n – количество месяцев в отчетном периоде (n=3;6;9;12).

Таким образом, в соответствии с новым порядком исчисления налога на имущество для определения среднегодовой стоимости имущества:

– за I квартал следует сложить стоимость налогооблагаемого имущества на 1-е число каждого месяца с января по апрель и полученную сумму разделить на 4;

– за полугодие – сложить стоимость имущества на 1-е число каждого месяца с января по июль и полученную сумму разделить на 7;

– за 9 месяцев – сложить стоимость имущества на 1-е число каждого месяца с января по октябрь и полученную сумму разделить на 10;

– за год – сложить стоимость имущества с января по январь и полученную сумму разделить на 13.

В таблице 13 приведена форма для расчета налога на имущество в первый год эксплуатации налогооблагаемого имущества.

Таблица 13.

Расчет годовой величины налога на имущество, руб.

Месяц	Остаточная стоимость на конец месяца базовой платформы	Величина налога	Остаточная стоимость на конец месяца новой платформы	Величина налога
0	369600000	-	394400000	-
1	368637500	-	393372917	-
2	367675000	-	392345833	-
3 (I кв)	366712500	32397750,00	391318750	2160726,56
4	365750000	-	390291667	-
5	364787500	-	389264583	-
6 (II кв)	363825000	2113755,5	388237500	2152253,13
7	362862500	-	387210417	-
8	361900000	-	386183333	-
9 (III кв)	360937500	2008978,13	385156250	2143779,69
10	359975000	-	384129167	-
11	359012500	-	383102083	-
12 (IV кв)	358050000	25465584,38	382075000	2084465,63
Итого (за год)	-	80041500,00	-	8541225,00

Квартальный платеж по налогу на имущество определяется как произведение среднегодовой стоимости на соответствующую дату и ставки налога на имущество в размере 1/4 величины.

Платеж по налогу на имущество за IV квартал рассчитывается как разница между годовой величиной налога на имущество и суммой, рассчитанных раннее, квартальных платежей.

Расчеты по остаточной стоимости на конец месяца базовой платформы:

1.

2.

3. (I кв.).

Величина налога за I квартал:

4.

5.

6. (II кв.).

Величина налога за II квартал:

7.

8.

9. (III кв.).

Величина налога за III квартал:

2008978,13 руб.

10.

11.

12. (IV кв.).

Итоговая величина налога:

Величина налога за IV квартал:

8004150- (32397750,00+ 20169187,5+2008978,13) = 25465584,38 руб.

Расчеты по остаточной стоимости на конец месяца новой платформы:

1. руб.

2.

3. (I кв.). 392345833- = 391318750 руб.

Величина налога за I квартал:

4. 391318750- = 390291667руб.

5. 390291667- = 389264583 руб.

6. (II кв.). 389264583- = 388237500 руб.

Величина налога за II квартал:

7. 388237500- = 387210417 руб.

8. 387210417- = 386183333 руб.

9. (III кв.). 386183333- = 385156250 руб.

Величина налога за III квартал:

10. 385156250- = 384129167 руб.

11. 384129167 - = 383102083 руб.

12. (IV кв.). 383102083 - = 382075000 руб.

Итоговая величина налога:

Величина налога за IV квартал:

В таблице 14 приводятся результаты расчета общей величины налога на имущество для базового и нового типа платформ.

Таблица 14

Определение налога на имущество, руб.

Год	Базовая платформа		Новая платформа
	Остаточная стоимость на конец года	Налог на имущество	Остаточная стоимость на конец года	Налог на имущество
0	369600000	-	394400000	-
1	369588450	8130945,9	394387675	8676528,9
2	369576900	8130691,8	394375350	8676257,7
3	369565350	8130437,7	394363025	8675986,6
4	369553800	8130183,6	394350700	8675715,4
5	369542250	8129929,5	394338375	8675444,3
6	369530700	8129675,4	394326050	8675173,1
7	369519150	8129421,3	394313725	8674902,0
8	369507600	8129167,2	394301400	8674630,8
9	369496050	8128913,1	394289075	8674359,7
10	369484500	8128659,0	394276750	8674088,5
11	369472950	8128404,9	394264425	8673817,4
12	369461400	8128150,8	394252100	8673546,2
13	369449850	8127896,7	394239775	8673275,1
14	369438300	8127642,6	394227450	8673003,9
15	369426750	8127388,5	394215125	8672732,8
16	369415200	8127134,4	394202800	8672461,6
17	369403650	8126880,3	394190475	8672190,5
18	369392100	8126626,2	394178150	8671919,3
19	369380550	8126372,1	394165825	8671648,2
20	369369000	8126118,0	394153500	8671377,0
21	369357450	8125863,9	394141175	8671105,9
22	369345900	8125609,8	394128850	8670834,7
23	369334350	8125355,7	394116525	8670563,6
24	369322800	8125101,6	394104200	8670292,4
25	369311250	8124847,5	394091875	8670021,3
26	369299700	8124593,4	394079550	8669750,1
27	369288150	8124339,3	394067225	8669479,0
28	369276600	8124085,2	394054900	8669207,8
29	369265050	8123831,1	394042575	8668936,7
30	369253500	8123577,0	394030250	8668665,5
31	369241950	8123322,9	394017925	8668394,4
32	369230400	8123069	394005600	8668123
Итого	-	260064235,2	-	277514432,8

В графе «остаточная стоимость на конец года» на 0 год указывается суммарный размер амортизационных отчислений, а далее из общей суммы вычитается годовая сумма амортизационных отчислений.