Оценка элементов финансовой отчетности и их характеристика

Оценка	Характеристика
Оценка по первоначальной стоимости	активы отражаются в сумме, которая была за них уплачена, по достоверной оценке принятых обязательств или других привлеченных ресурсов, для приобретения активов. Пассивы отражаются в сумме поступлений в обмен на обязательства, возникающие при нормальном функционировании предприятия. Наиболее часто применяемый предприятиями способ при подготовке финансовой отчетности – оценка по первоначальной стоимости. Однако он все же применяется наряду с другими принципами.
Оценка по текущей стоимости	активы учитываются в сумме, которая была бы уплачена в настоящий момент для приобретения активов, а пассивы учитываются в сумме, которая потребовалась бы для выполнения обязательств в настоящий момент.
Оценка по цене реализации (расчетов)	активы учитываются в сумме, которая была бы получена в настоящий момент от продажи активов, а пассивы учитываются по цене расчетов.
Оценка по приведенной стоимости	активы учитываются по приведенной дисконтированной стоимости будущих нетто-поступлений денежных средств, которые, как ожидается, возникнут при нормальном функционировании предприятия. Пассивы учитываются по приведенной дисконтированной стоимости будущих нетто-расходов денежных средств, необходимых для выполнения обязательств при нормальном функционировании предприятия. (Дисконтированная (приведенная) стоимость (present value) Рассчитывается как будущее чистое поступление денежных средств, которое будет создавать данный актив при нор-мальных условиях, или как будущее чистое выбытие де-нежных средств, которое потребуется для погашения обязательств при нормальном ходе дел)

1.6. Технология составления бухгалтерской отчетности

Составление бухгалтерской отчетности – важное мероприятие, которое нужно производить, соблюдая все установленные правила и требования, иначе на предприятие или на ответственного за отчеты будет наложено взыскание. Конечно же, требования и правила меняются ежегодно, поэтому необходимо быть в курсе всех новшеств.

Процедуры составления бухгалтерской(финансовой) отчетности

Процедура составления бухгалтерской отчетности есть упорядоченная совокупность действий и методологических приемов, выполняемых (применяемых) для ее формирования.

Составными понятиями этого определения выступают: само понятие — «процедура составления бухгалтерской отчетности»; «совокупность действий и методологических приемов ее формирования».

Процедура применительно к составлению бухгалтерской отчетности — серия последовательных и параллельных действий и приемов, приводящих к возникновению бухгалтерской отчетности. При этом разграничить действия и методологические приемы очень сложно, в сущности, почти каждый новый шаг, связанный с реализацией процедуры, представляет собой мини-процедуру, включающую в себя и методологический прием и практическое действие.

Совокупность действий и методологических приемов позволяет путем последовательных шагов сформировать бухгалтерскую отчетность. Считается, что таких шагов должно быть восемь.

Шаг 1. Исправление ошибок, которые выявлены до даты представления бухгалтерской отчетности и относятся к периоду, за который составляется бухгалтерская отчетность.

На этом шаге можно выделить три мини-процедуры:

а) сверку данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности;

б) поиск и исправление ошибок в случае расхождения на дату составления бухгалтерской отчетности данных синтетического и аналитического учета;

в) исправление прочих ошибок.

Шаг 2. Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и обязательств. На этом шаге осуществляются пять мини-процедур:

а) инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

б) создание оценочных резервов на дату составления бухгалтерской отчетности;

в) отражение на дату составления бухгалтерской отчетности приобретенных ценностей, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков, на счетах учета имущества;

г) уточнение оценки имущества (работ, услуг), полученных (выполненных, оказанных) по неотфактурованным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты представления бухгалтерской отчетности;

д) присоединение неиспользованных сумм резервов под обесценение финансовых вложений и по сомнительным долгам к прибыли отчетного года, следующего за периодом их создания (восстановление оценочных резервов, образованных в прошлом году).

Шаг 3. Отражение финансового результата деятельности организации, состоящее из четырех мини-процедур:

а) закрытия субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи», на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»;

б) закрытия субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»; в) начисления налога на прибыль, перерасчета по этому налогу, а также сумм причитающихся налоговых санкций;

г) списания чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Шаг 4.Оценка информации об условных фактах хозяйственной жизни предполагает четыре мини-процедуры:

а) отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность;

б) уточнение резервов по условным обязательствам в конце отчетного года, следующего за годом их создания;

в) пересмотр данных об условных фактах по состоянию на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до ее фактической ликвидации;

г) уточнение по состоянию на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности отражаемой в бухгалтерском балансе суммы активов исходя из возможного изменения их рыночной стоимости.

Шаг 5. Заполнение форм бухгалтерской отчетности.

Шаг 6. Составление пояснений к бухгалтерской отчетности. На этом шаге осуществляется восемь мини-процедур, связанных с раскрытием:

а) фактов неприменения правил бухгалтерского учета;

б) наличия значительной неопределенности в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности организации;

в) существенных изменений в бухгалтерской отчетности текущего года данных за период, предшествовавший отчетному;

г) содержания учетной политики организации и ее изменений;

д) корректировок данных бухгалтерской отчетности, вызванных последствиями изменения учетной политики;

е) фактов представления в бухгалтерской отчетности дебиторской и (или) кредиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной;

ж) информации о событиях, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность;

з) информации об условных активах и условных обязательствах.

Шаг 7. Составление консолидированной бухгалтерской отчетности.

Шаг 8. Подтверждение достоверности и утверждение бухгалтерской отчетности, которые предполагают пять мини-процедур:

а) получение заключения ревизионной комиссии (ревизора);

б) проведение аудита бухгалтерской отчетности;

в) утверждение отчетности советом директоров акционерного общества;

г) утверждение бухгалтерской отчетности собственником;

д) реформация или санация данных бухгалтерского учета. Отдельно следует рассматривать процедуры представления бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям и ее хранение. Эти процедуры нельзя отнести непосредственно к процессу составления отчетности, но без них отчетность теряет реальный смысл.