3. Участники налоговых отношений

Согласно НК РБ участниками налоговых отношений являются:

1) организации и физические лица, признаваемые плательщиками;

2) организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;

3) Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь (МНС РБ) и его территориальные инспекции (налоговые органы);

4) Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и таможни (таможенные органы);

5) республиканские органы государственного управления, органы местного управления и самоуправления, а также уполномоченные организации и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке, помимо налоговых и таможенных органов, прием и взимание налогов, сборов (пошлин);

6) Комитет государственного контроля Республики Беларусь и его органы, Министерство финансов Республики Беларусь и местные финансовые органы, иные уполномоченные органы – при решении вопросов, отнесенных к их компетенции НК и другим законодательством.

Налоговые органы – это государственные органы (МНС РБ и его территориальные инспекции), которые в пределах своей компетенции проводят государственную политику и осуществляют регулирование и управление в сфере налогообложения. Задачи и функции МНС определены постановлением Совета Министров РБ от 31.10.2001 № 1592.

В случаях, предусмотренных НК РБ, полномочиями налоговых органов могут обладать таможенные органы (по вопросам налогообложения экспортно-импортных операций), иные уполномоченные государственные органы. Права налоговых органов определены ст. 81 Общей части НК РБ, обязанности налоговых органов определены ст. 82 Общей части НК РБ.

Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РБ, таможенным законодательством Таможенного союза, законом «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Под физическими лицами понимаются: граждане Республики Беларусь; граждане либо подданные иностранного государства; лица без гражданства (подданства). Индивидуальные предприниматели – это физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.

Под организациями понимаются:

1) юридические лица Республики Беларусь;

2) иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами;

3) простые товарищества (участники договора о совместной деятельности, кроме участников договора консорциального кредитования).

Белорусской организацией признается организация, местом нахождения которой является Республика Беларусь. Иностранной организацией признается организация, местом нахождения которой не является Республика Беларусь.

Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь и за ее пределами, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.

Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь.

Налоговый статус организации (и индивидуальных предпринимателей) определяется по месту государственной регистрации. Физические лица признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь, если они фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней.

Плательщики налогов, сборов (пошлин) в соответствии со статьей 21 Общей части НК РБ имеют право:

1. получать от налоговых органов по месту постановки на учет бесплатную информацию о действующих налогах, сборах (пошлинах), актах налогового законодательства, о правах и обязанностях плательщиков, налоговых органов;

2. получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства;

3. представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего представителя;

4. использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленных актами налогового законодательства;

5. на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней. Излишне уплаченная (взысканная) сумма налога, сбора (пошлины), пени подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика (иного обязанного лица) либо возврату в порядке, предусмотренном статьями 60 и 61 НК и иными законодательными актами;

6. присутствовать при проведении проверки, давать объяснения по вопросам, относящимся к предмету проверки; получать акт или справку проверки; представлять в налоговые органы пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин), а также возражения по акту или справке проверки; получать от налоговых органов на основании заявления выписку из данных учета налоговых органов об исчисленных и уплаченных суммах налогов, сборов (пошлин), пеней;

7. требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения актов налогового законодательства при совершении ими действий в отношении плательщиков, а также соблюдения налоговой тайны;

8. обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц.

Плательщики имеют также иные права, установленные НК РБ.

К основным обязанностям плательщиков в соответствии со статьей 22 Общей части НК РБ относятся:

1) постановка на учет в налоговых органах и уплата установленных налоговым законодательством налогов, сборов (пошлин);

2) ведение в установленном порядке учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения; представление в налоговый орган по месту постановки на учет бухгалтерских отчетов, балансов, налоговых деклараций (расчетов), других документов и сведений, необходимых для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов;

3) ведение учета дебиторской задолженности и не позднее 5 рабочих дней со дня возникновения задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней, представление в налоговый орган перечня дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности и копии документов, подтверждающих ее наличие;

4) представление в налоговые и таможенные органы документов и сведений, необходимых для налогообложения, взыскания неуплаченных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней, при проведении проверок и в иных случаях;

5) выполнение законных требований налогового, таможенного органа и их должностных лиц, в том числе требований об устранении выявленных нарушений законодательства;

6) представление в налоговый орган либо налоговому агенту документов, подтверждающих право на использование налоговых льгот;

7) обеспечение в течение сроков, установленных законодательством, сохранности документов бухгалтерского учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения;

8) подписание документов, отражающих результаты проверки;

9) выполнение других обязанностей, установленных НК РБ.

В отдельных случаях реализация прав и обязанностей плательщика может осуществляться иными обязанными лицами, к которым относятся: налоговые агенты, законные и уполномоченные представители плательщика.

Налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и (или) на которое в силу НК РБ и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин). Так, например, налоговые агенты исполняют обязанности плательщика по исчислению и уплате подоходного налога, налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Законными представителями плательщика-организации (статья 25) признаются лица, уполномоченные представлять ее на основании актов законодательства или учредительных документов этой организации.

Уполномоченным представителем плательщика-организации признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное плательщиком представлять его интересы (на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном актами законодательства) в отношениях, регулируемых налоговым законодательством.