2.2. Методы амортизации

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.21 ПБУ 6/01). Аналогичный порядок действует и для целей налогообложения при начислении амортизации линейным способом (п.4 ст.259 НК РФ, п.5 ст.259.1 НК РФ).

Для целей налогообложения основные средства в зависимости от сроков их полезного использования объединяются в амортизационные группы.

Перечень амортизационных групп, содержащихся в п.3 ст.258 НК РФ, представлен в таблице 1.

При этом, согласно п.3 ст.259 НК РФ, к объектам амортизируемого имущества, входящим в I – VII амортизационные группы, может применяться как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации. К объектам основных средств VIII – X групп может применяться только линейный метод.

Налоговым кодексом РФ для целей исчисления налога на прибыль установлено два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный (п.1 ст.259 НК РФ).

Таблица 1

Амортизационные группы амортизируемого имущества

Группа	Срок полезного использования имущества, включенного в амортизационную группу
Первая	свыше 1 года до 2 лет включительно
Вторая	свыше 2 лет до 3 лет включительно
Третья	свыше 3 лет до 5 лет включительно
Четвертая	свыше 5 лет до 7 лет включительно
Пятая	свыше 7 лет до 10 лет включительно
Шестая	свыше 10 лет до 15 лет включительно
Седьмая	свыше 15 лет до 20 лет включительно
Восьмая	свыше 20 лет до 25 лет включительно
Девятая	свыше 25 лет до 30 лет включительно
Десятая	свыше 30 лет

2.3. Линейный метод начисления амортизации

В соответствии со ст. 259.1 НК РФ при линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования.

Норма амортизации при линейном способе определяется как:

К = (1 / n) × 100% (1)

где К – норма амортизации в процентах; n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

В отличии от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений.

Если первоначальная стоимость объекта составляет 200 000 руб., а срок полезного использования – 96 месяцев (8 лет), то ежемесячная норма начисления амортизации будет равна 1,042% (1 : 8 : 12 × 100%), а сумма амортизации составит 2083,33 руб. в месяц (200 000 ×1,04166%), или почти 25 000 руб. в год (2083,33 руб. × 12).

В конечном итоге, при выборе линейного метода начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете при прочих равных условиях (первоначальная стоимость объекта и срок полезного использования также совпадают) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

В целях налогового учета линейный метод начисления амортизации – и только он! – должен применяться к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в VIII – X амортизационные группы (т. е. со сроком полезного использования от 20 лет и более), независимо от срока их ввода в эксплуатацию. Это установлено п.3 ст.259 НК РФ.